數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下國(guó)際稅收政策比較及我國(guó)的應(yīng)對(duì)

王佳瑩，王新媛

（1.長(zhǎng)春財(cái)經(jīng)學(xué)院 金融學(xué)院，吉林 長(zhǎng)春 130122；2.國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)春市稅務(wù)局 稅收科學(xué)研究所，吉林 長(zhǎng)春 130022）

一、引 言

數(shù)字經(jīng)濟(jì)以其高效的生產(chǎn)方式、創(chuàng)新的商業(yè)模式和廣泛的跨國(guó)交易，深刻改變了人們的生產(chǎn)、消費(fèi)和生活方式，為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)進(jìn)步帶來(lái)了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。中國(guó)信息通信研究院2022 年發(fā)布的《全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)白皮書》顯示，2021 年，全球47 個(gè)主要經(jīng)濟(jì)體數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模為38.1 萬(wàn)億元，占GDP 的比重為45.0%。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策成為了一個(gè)備受關(guān)注的研究領(lǐng)域，傳統(tǒng)的稅收體系難以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速變革，這使得稅收政策面臨著一系列新的問題和挑戰(zhàn)。例如，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有虛擬性、跨界性和創(chuàng)新性等特點(diǎn)，企業(yè)在數(shù)字領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往不受地理位置的限制，導(dǎo)致稅收征管難度上升。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的崛起也促使企業(yè)采取跨境交易、知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等方式來(lái)避稅，給稅收征管帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展促使各國(guó)開始探索適應(yīng)性的稅收政策，以應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下的稅收挑戰(zhàn)。眾多學(xué)者針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策問題進(jìn)行了深入研究，例如，周琛影、蘇凌對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的稅收治理進(jìn)程進(jìn)行了梳理，并對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的稅收損失進(jìn)行測(cè)度，從中提煉出了稅收征管、企業(yè)納稅遵從、涉稅信息等方面存在的問題，并據(jù)此提出與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收治理改革對(duì)策。［1］國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局課題組分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅收制度帶來(lái)的沖擊及機(jī)遇，結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)＋”技術(shù)，提出完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收制度、提高稅收征管能力、促進(jìn)國(guó)際交流和合作等相關(guān)稅收政策建議。［2］國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組深入探討了數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度和稅收征管帶來(lái)的新挑戰(zhàn)和新機(jī)遇，并對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)引發(fā)的國(guó)際單邊、雙邊、多邊解決方案進(jìn)行了評(píng)析，提出了完善我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收制度、稅收征管措施以及應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則變化的一系列政策建議。［3］熊冬洋認(rèn)為當(dāng)前稅制與數(shù)字經(jīng)濟(jì)不相匹配，既體現(xiàn)在稅制因素的不確定性增大，削弱了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的預(yù)期職能；又體現(xiàn)在供給動(dòng)力不足，未能很好地將外部性問題內(nèi)化為已有的職能。為了推動(dòng)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，應(yīng)當(dāng)加快與數(shù)字經(jīng)濟(jì)有關(guān)的稅收立法，加強(qiáng)以信息化技術(shù)為支撐的協(xié)同稅收征管，并對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行進(jìn)一步的完善。［4］李婕、韓鳳芹在厘清財(cái)稅政策的角色定位與作用機(jī)制的基礎(chǔ)上，提出我國(guó)應(yīng)支持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)法律制度與發(fā)展環(huán)境的構(gòu)建，支持?jǐn)?shù)字基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，優(yōu)化項(xiàng)目的宏觀布局，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，引導(dǎo)消費(fèi)升級(jí)，促進(jìn)政府的數(shù)字化管理，進(jìn)一步完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策。［5］王明澤提出，數(shù)字經(jīng)濟(jì)給現(xiàn)有稅收制度和稅收征管帶來(lái)沖擊，表現(xiàn)為專門數(shù)字服務(wù)稅缺失、稅收范圍偏窄和稅收征管難度增加等。［6］曹明星認(rèn)為，在以經(jīng)合組織雙支柱為代表的市場(chǎng)國(guó)征稅權(quán)改革方案中，雖然“選擇性”改革和復(fù)雜的規(guī)則設(shè)計(jì)展示了重大的歷史進(jìn)步，但會(huì)阻礙發(fā)展中國(guó)家對(duì)工業(yè)經(jīng)濟(jì)稅基平等權(quán)的追溯性，從而抑制落后地區(qū)和新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展權(quán)利。［7］

綜上可見，深入研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的稅收政策，探討如何平衡稅收征管和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系，將有助于為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和稅收制度的完善提供有力支持，通過深入探討數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收政策之間的互動(dòng)關(guān)系，可以為政府制定更加科學(xué)合理的稅收政策提供有益借鑒，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)創(chuàng)造更加有利的環(huán)境。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收政策面臨的新挑戰(zhàn)

1.數(shù)字經(jīng)濟(jì)使納稅主體更為分散

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)決定了納稅主體的分散性，數(shù)字經(jīng)濟(jì)以信息和數(shù)據(jù)為核心，與傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)相比，其運(yùn)作模式更加靈活、去中心化。數(shù)字技術(shù)的普及使得個(gè)人創(chuàng)業(yè)者、小微企業(yè)等更容易進(jìn)入市場(chǎng)，開展線上業(yè)務(wù)，從而形成了大量分散的納稅主體。這些創(chuàng)業(yè)者和企業(yè)不再受制于傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的物理空間和大規(guī)模資本投入，而是依托互聯(lián)網(wǎng)等數(shù)字工具迅速融入市場(chǎng)形成了廣泛的納稅主體基礎(chǔ)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新性和快速變化導(dǎo)致了納稅主體分散的趨勢(shì)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的技術(shù)不斷更新迭代，新的商業(yè)模式和產(chǎn)品層出不窮，企業(yè)需要不斷創(chuàng)新以保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這種創(chuàng)新性和快速變化使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，企業(yè)可能在短時(shí)間內(nèi)涌現(xiàn)，同樣也可能在短時(shí)間內(nèi)消失。因此，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的動(dòng)態(tài)性促使納稅主體在不斷變化中分散開來(lái)，呈現(xiàn)出多樣化的態(tài)勢(shì)。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，不同行業(yè)之間的融合不斷加深，傳統(tǒng)行業(yè)的企業(yè)與數(shù)字科技公司之間出現(xiàn)了合作與競(jìng)爭(zhēng)。例如，傳統(tǒng)零售業(yè)逐漸融合線上銷售渠道，銀行業(yè)與金融科技公司合作推出創(chuàng)新金融服務(wù)等。這種融合使得納稅主體的類型更加多樣化，涵蓋了從傳統(tǒng)制造業(yè)到互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、金融科技公司等廣泛領(lǐng)域的企業(yè)。不同類型的企業(yè)在稅收體制上可能存在差異，導(dǎo)致納稅主體呈現(xiàn)分散性。此外，數(shù)字技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)可以輕松涉足不同國(guó)家和地區(qū)的市場(chǎng)，但是，不同國(guó)家之間的稅收政策和制度千差萬(wàn)別，企業(yè)為了降低稅負(fù)可能會(huì)選擇在不同地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或合資企業(yè)，這種全球化的經(jīng)營(yíng)策略不僅增加了企業(yè)的納稅主體數(shù)量，也增加了稅收管理的復(fù)雜性。

2.數(shù)字經(jīng)濟(jì)增加了涉稅信息的獲取難度

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的高度復(fù)雜性是導(dǎo)致涉稅信息獲取難度增加的一個(gè)主要原因，數(shù)字經(jīng)濟(jì)涵蓋了眾多不同領(lǐng)域，如電子商務(wù)、移動(dòng)支付、云計(jì)算、人工智能等，這些領(lǐng)域內(nèi)部有著復(fù)雜的技術(shù)架構(gòu)和商業(yè)模式，涉及的數(shù)據(jù)流動(dòng)、交易過程等都具有高度的復(fù)雜性。稅務(wù)部門需要理解這些復(fù)雜性并獲取相關(guān)信息，但技術(shù)的快速演進(jìn)和商業(yè)模式的多樣性使得涉稅信息的披露和獲取變得愈發(fā)復(fù)雜和困難。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的跨境特性也是涉稅信息獲取難度增加的一個(gè)重要原因，數(shù)字經(jīng)濟(jì)使得跨國(guó)公司能夠在全球范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)，跨境交易和合作變得更加頻繁和復(fù)雜。然而由于不同國(guó)家和地區(qū)的稅收政策、法規(guī)以及信息披露要求存在差異，給稅務(wù)部門獲取涉稅信息帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人和企業(yè)產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，包括交易記錄、客戶信息等。這些數(shù)據(jù)涉及隱私和商業(yè)機(jī)密，稅務(wù)部門在獲取涉稅信息時(shí)必須遵循相關(guān)的隱私保護(hù)法規(guī)，同時(shí)，涉及數(shù)據(jù)隱私保護(hù)和信息安全的法律法規(guī)也在不斷加強(qiáng)，給信息獲取增加了限制。此外，虛擬經(jīng)濟(jì)和數(shù)字貨幣的興起使得交易方式更加隱匿和隱蔽，涉及的資金流動(dòng)和交易記錄難以被傳統(tǒng)手段所獲取，稅務(wù)部門需要采用更加創(chuàng)新和高效的手段來(lái)獲取涉稅信息。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)涉及多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，涉稅信息的獲取需要各國(guó)之間進(jìn)行合作和信息共享，但是不同國(guó)家之間的政策利益差異可能導(dǎo)致信息共享的協(xié)調(diào)難度加大，進(jìn)一步增加了稅務(wù)部門獲取涉稅信息的難度。

3.數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)稅收征管模式形成沖擊

傳統(tǒng)稅收征管模式主要基于實(shí)體經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)調(diào)對(duì)物質(zhì)資產(chǎn)和交易的監(jiān)管和征稅，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的核心是信息和數(shù)據(jù)，其商業(yè)模式和交易形式具有高度的虛擬性和跨界性，傳統(tǒng)征稅模式難以有效適應(yīng)。例如，互聯(lián)網(wǎng)公司通過跨境數(shù)字交易進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)，但這些交易在物理空間上并未發(fā)生，傳統(tǒng)稅收征管難以準(zhǔn)確捕捉這些虛擬交易的信息和價(jià)值，從而影響稅收的合理征收。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性對(duì)稅收征管提出了更高的技術(shù)和數(shù)據(jù)分析要求，數(shù)字經(jīng)濟(jì)涉及大量的數(shù)據(jù)流動(dòng)、個(gè)性化交易和在線支付，這些數(shù)據(jù)的處理和分析需要高度先進(jìn)的技術(shù)和算法。傳統(tǒng)稅收征管模式可能面臨難以處理和分析大數(shù)據(jù)的挑戰(zhàn)，無(wú)法準(zhǔn)確獲取和監(jiān)控?cái)?shù)字經(jīng)濟(jì)中的涉稅信息，需要稅務(wù)部門具備更強(qiáng)的技術(shù)能力來(lái)理解和應(yīng)對(duì)。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的全球性特征使得跨國(guó)合作變得尤為重要，同時(shí)也增加了傳統(tǒng)稅收征管模式的協(xié)調(diào)難度。數(shù)字經(jīng)濟(jì)使得企業(yè)能夠在全球范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)，但不同國(guó)家和地區(qū)的稅收政策、法規(guī)和利益存在差異。傳統(tǒng)征稅模式往往依賴于國(guó)內(nèi)納稅主體的申報(bào)和合規(guī)，難以有效監(jiān)管跨國(guó)企業(yè)的涉稅行為。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速變化和創(chuàng)新性使得傳統(tǒng)稅收征管模式的法律框架顯得滯后，數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域不斷涌現(xiàn)新的商業(yè)模式和技術(shù)應(yīng)用，可能導(dǎo)致現(xiàn)有的稅收法規(guī)無(wú)法完全適應(yīng)新形勢(shì)。例如，虛擬貨幣、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)和金融工具的興起挑戰(zhàn)了傳統(tǒng)稅收征管模式對(duì)資金流動(dòng)和交易的監(jiān)管。稅收法律和政策需要不斷創(chuàng)新和更新，以確保對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的征稅能夠跟上時(shí)代發(fā)展的步伐。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收政策的國(guó)際比較

1.美國(guó)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策

21 世紀(jì)初期，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，一些大型科技公司開始利用稅收漏洞和國(guó)際稅收體系的不完善，以最小化在美國(guó)本土的納稅義務(wù)。在此背景下，美國(guó)政府開始重新審視數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策，試圖采取一系列調(diào)整來(lái)防止稅收避免行為。［8］然而美國(guó)在這一時(shí)期的政策調(diào)整并未完全解決問題，大型科技公司仍然能夠通過跨國(guó)運(yùn)作來(lái)減少在美國(guó)的稅負(fù)，進(jìn)一步加劇了稅收不公平問題。2017 年，美國(guó)通過了具有歷史意義的《稅收削減和就業(yè)法案》，該法案降低了企業(yè)所得稅率，并實(shí)施一次性回流海外利潤(rùn)的減稅政策，旨在吸引企業(yè)將海外利潤(rùn)返還美國(guó)。這一改革意味著美國(guó)政府試圖吸引大型科技公司將海外積累的利潤(rùn)帶回國(guó)內(nèi)，為美國(guó)經(jīng)濟(jì)注入資金。與此同時(shí)，一些州政府開始制定新的稅收政策，以應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，試圖讓科技公司在其經(jīng)營(yíng)所在地納稅，從而確保這些公司為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

在互聯(lián)網(wǎng)興起的早期階段，美國(guó)實(shí)施的稅收政策在一定程度上為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起創(chuàng)造了有利環(huán)境，降低資本利得稅、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資和研發(fā)支出的一系列稅收優(yōu)惠政策措施吸引了投資者和企業(yè)積極參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這些政策創(chuàng)造了新的商業(yè)機(jī)會(huì)并推動(dòng)了科技創(chuàng)新和就業(yè)增長(zhǎng)，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大奠定了基礎(chǔ)。2017 年的稅收改革法案標(biāo)志著美國(guó)稅收政策的新一輪調(diào)整，這一改革鼓勵(lì)了企業(yè)將資金重新投資于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)了行業(yè)的增長(zhǎng)和創(chuàng)新。然而，這也引發(fā)了有關(guān)企業(yè)所得稅公平性和負(fù)擔(dān)分配的辯論，一些州級(jí)政策的出臺(tái)平衡了數(shù)字經(jīng)濟(jì)在不同地區(qū)的分布，避免資源和機(jī)會(huì)過度集中于少數(shù)地區(qū)。總體來(lái)說，美國(guó)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策在不同階段都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。這些政策旨在適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，促進(jìn)創(chuàng)新和增長(zhǎng)，解決稅收問題，但也面臨著公平性、國(guó)際合作等方面的挑戰(zhàn)。

2.歐盟的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策

歐盟對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的關(guān)注始于21 世紀(jì)初期，這一時(shí)期數(shù)字技術(shù)的快速發(fā)展引發(fā)了新的經(jīng)濟(jì)模式和商業(yè)活動(dòng)，但對(duì)此歐盟并未制定具體的稅收政策。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，逐漸暴露出涉及稅收逃避和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等稅收問題，促使歐盟著手采取措施來(lái)應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收體系的挑戰(zhàn)。2015 年，歐盟進(jìn)行增值稅規(guī)則的調(diào)整，確保數(shù)字服務(wù)提供商在歐盟范圍內(nèi)納稅，防止企業(yè)通過在低稅率國(guó)家注冊(cè)來(lái)規(guī)避高稅率國(guó)家的稅收義務(wù)。歐盟試圖通過這種方式減少數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的稅收漏洞，確保公平的納稅原則得以貫徹。為了應(yīng)對(duì)數(shù)字巨頭企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的問題，歐盟在2018 年提出了數(shù)字服務(wù)稅的概念，該稅收政策對(duì)數(shù)字服務(wù)巨頭企業(yè)如谷歌、亞馬遜、Facebook等公司的營(yíng)業(yè)額征稅，以彌補(bǔ)其在歐盟范圍內(nèi)的納稅不足問題。由于歐洲國(guó)家內(nèi)部存在分歧，這一提案未能達(dá)成一致，這也暴露了歐盟在數(shù)字稅收問題上的復(fù)雜性和挑戰(zhàn)性。［9］歐盟在2018 年還引入了公開透明度要求，根據(jù)這一政策，跨境企業(yè)被要求向成員國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告其盈利和納稅情況，這一舉措增強(qiáng)了稅務(wù)透明度，減少了利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和避稅行為，有助于防止企業(yè)通過人為手段在不同國(guó)家間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而維護(hù)了稅收制度的公平性和穩(wěn)定性。

盡管早期的努力并未取得完全成功，但歐盟在2019 年試圖重新推動(dòng)數(shù)字服務(wù)稅的提案，并將征稅范圍縮小為在線廣告和數(shù)字市場(chǎng)。最終，歐盟在2021 年通過了支持全球范圍內(nèi)的最低企業(yè)稅率倡議，雖然這不是純粹的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策，但被視為是一項(xiàng)重要的舉措，有望減少數(shù)字化時(shí)代跨境稅收競(jìng)爭(zhēng)所帶來(lái)的負(fù)面影響。總之，歐盟歷年來(lái)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策方面經(jīng)歷了多個(gè)階段的探索和嘗試，稅收逃避和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等問題逐漸凸顯，促使歐盟采取了一系列措施，包括增值稅規(guī)則調(diào)整、數(shù)字服務(wù)稅提案、公開透明度要求等，以期解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)。雖然一些政策未能取得預(yù)期效果，但歐盟的努力顯示出其在應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題上的決心和行動(dòng)力。

3.日本的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策

日本從2001 年開始認(rèn)識(shí)到數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅收體系的影響，實(shí)施了電子商務(wù)推進(jìn)計(jì)劃，鼓勵(lì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)時(shí)日本并沒有特別針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)制定明確的稅收政策，這一時(shí)期數(shù)字經(jīng)濟(jì)在日本仍處于發(fā)展初期，稅收政策尚未完全適應(yīng)這一新興領(lǐng)域。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，日本逐漸加強(qiáng)了對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策的關(guān)注。2015 年，日本實(shí)施了消費(fèi)稅法的修正案，擴(kuò)大了消費(fèi)稅適用范圍，包括從海外購(gòu)買的數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)。這一舉措旨在確保數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的公平稅收，使得境外提供商與國(guó)內(nèi)提供商之間的稅收差異減少。此外，日本還對(duì)跨境電子服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，以確保在日本提供數(shù)字服務(wù)的外國(guó)企業(yè)也能納稅。在國(guó)際層面，日本積極參與全球范圍內(nèi)的稅收合作和創(chuàng)新，2014 年，日本與其他國(guó)家共同支持了《稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移》（BEPS）計(jì)劃，旨在應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司通過利潤(rùn)轉(zhuǎn)移來(lái)避稅的問題；日本還加強(qiáng)了與其他國(guó)家的雙邊稅收合作，簽署了一系列稅收協(xié)定，以減少重復(fù)征稅和避免稅收逃避。2020 年，日本在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收方面邁出了新的一步，通過《數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅制改革推進(jìn)法》制定了一系列稅收政策。這些政策包括降低企業(yè)所得稅，鼓勵(lì)創(chuàng)新和投資；擴(kuò)大研發(fā)支出的稅收抵免；在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域引入特殊稅制，以推動(dòng)數(shù)字技術(shù)的創(chuàng)新應(yīng)用；對(duì)數(shù)字支付和虛擬貨幣交易實(shí)施稅收優(yōu)惠，以鼓勵(lì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

日本歷年來(lái)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策在一定程度上取得了積極效果，鼓勵(lì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策為信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的壯大和創(chuàng)新提供了支持，推動(dòng)了初創(chuàng)企業(yè)的涌現(xiàn)；擴(kuò)大消費(fèi)稅的適用范圍和對(duì)跨境電子服務(wù)征收稅收，有助于提高數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的稅收公平性；在國(guó)際合作方面，參與全球稅收合作有助于防范利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和避稅行為，維護(hù)了國(guó)際稅收秩序。

四、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下中國(guó)采取的稅收政策

1.在增值稅方面

針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，特別是云計(jì)算、在線服務(wù)等，中國(guó)制定了相應(yīng)的增值稅征稅規(guī)定，通過明確數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的稅收規(guī)則，政府能夠確保數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)按規(guī)定納稅，維護(hù)稅收制度的公平性和透明性。［10］這種精細(xì)化的征稅規(guī)定有助于數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)更明確地履行納稅義務(wù)，同時(shí)為稅收征管提供了更具體的依據(jù)。例如，將網(wǎng)絡(luò)廣告納入增值稅征收范圍，對(duì)廣告服務(wù)提供商征收相應(yīng)的增值稅。這些政策促進(jìn)了互聯(lián)網(wǎng)廣告行業(yè)的合規(guī)運(yùn)營(yíng)，通過征稅手段維護(hù)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。稅收政策的引入不僅規(guī)范了互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)的征稅實(shí)踐，還為政府提供了額外的稅收收入來(lái)源，支持國(guó)家發(fā)展；在稅收征管方面，推動(dòng)電子發(fā)票的推廣和應(yīng)用，利用技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)發(fā)票的電子化。這些舉措提高了稅收數(shù)據(jù)的采集和監(jiān)管效率，優(yōu)化了傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票的繁瑣流程，有助于提升稅收征管的準(zhǔn)確性和便捷性。通過數(shù)字化手段，政府能夠更及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取納稅信息，實(shí)現(xiàn)更有效的稅收征管。

2.在企業(yè)所得稅方面

我國(guó)一直鼓勵(lì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新與創(chuàng)業(yè)，通過稅收優(yōu)惠政策來(lái)支持創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展，特定的高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)等可以享受企業(yè)所得稅減免或減半優(yōu)惠等政策，以鼓勵(lì)其加大創(chuàng)新投入和技術(shù)研發(fā)。這些政策激發(fā)了創(chuàng)新活力，推動(dòng)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和商業(yè)模式的革新；積極推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的合規(guī)納稅，加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)，稅務(wù)部門能夠更加精確地監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，實(shí)現(xiàn)更高效的稅收征管。同時(shí)，強(qiáng)化稅收征管與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的結(jié)合，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)平臺(tái)、在線廣告等進(jìn)行更加細(xì)致的核查，防止逃稅和偷漏稅行為，維護(hù)稅收制度的公平性和透明性；針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，推出了知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以通過合理的知識(shí)產(chǎn)權(quán)運(yùn)營(yíng)減少稅負(fù)、提高技術(shù)和知識(shí)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)。這有助于促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)和創(chuàng)新價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

3.在跨境電商方面

2016年，我國(guó)發(fā)布了《關(guān)于發(fā)布跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》，該通知明確了跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策，例如，對(duì)于符合條件的跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的跨境電子商務(wù)零售出口企業(yè)，可以享受出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免稅政策，同時(shí)，企業(yè)所得稅統(tǒng)一按照應(yīng)稅所得的4%核定征收，降低了跨境電商進(jìn)口商品的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了跨境交易的便利性和活躍度，為跨境電商提供了更加有利的稅收環(huán)境，促進(jìn)了國(guó)際貿(mào)易的平衡發(fā)展。設(shè)立跨境電商綜合試驗(yàn)區(qū)，推動(dòng)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)與國(guó)際貿(mào)易的融合創(chuàng)新。這些試驗(yàn)區(qū)在政策和監(jiān)管方面享有更大的靈活性，可以為跨境電商企業(yè)提供更廣闊的創(chuàng)新空間。通過試驗(yàn)區(qū)的探索，政府能夠更好地了解數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，積累經(jīng)驗(yàn)，為更廣泛的政策制定提供參考。大力推動(dòng)數(shù)字技術(shù)在跨境電商中的應(yīng)用，提升跨境貿(mào)易的效率和便捷性。例如，通過建設(shè)跨境電商綜合服務(wù)平臺(tái)，為進(jìn)出口企業(yè)提供一站式的貿(mào)易服務(wù)，簡(jiǎn)化了通關(guān)手續(xù)，提高了海關(guān)清關(guān)的速度與效率。有助于提升企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)在跨境貿(mào)易中的應(yīng)用與發(fā)展。加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，為跨境電商提供法律保障。

4.在消費(fèi)稅方面

2020 年我國(guó)提出了一系列鼓勵(lì)數(shù)字消費(fèi)的稅收政策，包括支持電子商務(wù)、在線教育等領(lǐng)域的消費(fèi)。通過調(diào)整消費(fèi)稅政策引導(dǎo)和規(guī)范消費(fèi)行為，針對(duì)一些數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品，如電子產(chǎn)品、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等，政府調(diào)整其消費(fèi)稅稅率，以反映其特殊屬性和市場(chǎng)影響，有助于維護(hù)稅收公平，促進(jìn)消費(fèi)者理性消費(fèi)，同時(shí)對(duì)特定領(lǐng)域進(jìn)行引導(dǎo)和監(jiān)管。對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的新興業(yè)態(tài)，如共享經(jīng)濟(jì)、在線文化娛樂等領(lǐng)域，政府調(diào)整或制定相應(yīng)的消費(fèi)稅政策，以應(yīng)對(duì)新的商業(yè)模式和消費(fèi)行為。例如，在共享經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，政府制定不同于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的消費(fèi)稅征收規(guī)則，以適應(yīng)共享經(jīng)濟(jì)的特殊性質(zhì)。因?yàn)閿?shù)字產(chǎn)品和服務(wù)的特點(diǎn)可能導(dǎo)致一些難以監(jiān)管的稅收行為，因此通過加強(qiáng)稅收數(shù)據(jù)的監(jiān)測(cè)和分析，政府能夠更準(zhǔn)確地判斷企業(yè)的納稅情況，維護(hù)稅收制度的公平性和合規(guī)性。

五、為促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展我國(guó)應(yīng)采取的稅收政策

雖然我國(guó)為支持推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展出臺(tái)了一系列的稅收政策和稅收治理措施，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極的影響。但現(xiàn)行稅制中的納稅主體界定不清，易造成稅基被侵蝕、利益轉(zhuǎn)移，不利于維護(hù)稅收主權(quán)；同時(shí)，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策因覆蓋范圍有限，導(dǎo)致退稅時(shí)效性差，程序繁瑣，難以落實(shí)；而且，由于制度、需求和規(guī)劃等因素的限制，現(xiàn)行稅收征收管理系統(tǒng)在納稅人服務(wù)、智能監(jiān)管等方面的信息化應(yīng)用亟待提高。因此，我國(guó)應(yīng)對(duì)相關(guān)的稅收政策進(jìn)行進(jìn)一步完善，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境。

1.完善稅收制度

我國(guó)應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)增值稅政策法規(guī)展開梳理，對(duì)相關(guān)政策的整體設(shè)計(jì)進(jìn)行綜合考慮，降低實(shí)際執(zhí)行中的不確定性。一是要拓寬增值稅在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的適用范圍，建立融合數(shù)字經(jīng)濟(jì)特征的新型增值稅征管模式。［11］在對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)行稅收改革時(shí)，可以參考?xì)W盟各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)具體的數(shù)字貿(mào)易征稅。二是要加強(qiáng)對(duì)新型企業(yè)的稅收管理。應(yīng)從賣方、買方和第三方平臺(tái)三個(gè)方面對(duì)在線銷售業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)行完善，并對(duì)新型業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)征管。三是要對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行增值稅的征收。電子交易有別于傳統(tǒng)的實(shí)體交易，其隱蔽性使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難把握稅收來(lái)源，而現(xiàn)行的聯(lián)結(jié)度規(guī)則規(guī)定只有建立常設(shè)機(jī)構(gòu)才可以對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入進(jìn)行征稅。由于網(wǎng)上在線交易沒有實(shí)體存在，所以國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)其進(jìn)行征稅，從而影響到稅收的全額征收。電子交易買賣雙方須經(jīng)由第三方平臺(tái)進(jìn)行網(wǎng)上交易，并由該平臺(tái)收集所有交易資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用第三方平臺(tái)獲取的交易信息，從而判斷應(yīng)稅收入來(lái)源。同時(shí)，在法律上要有嚴(yán)格的規(guī)范，明確代理機(jī)構(gòu)的地位，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)的全面征收。

同時(shí)，我國(guó)應(yīng)盡快將《企業(yè)所得稅法》的修訂提上議程。一是要對(duì)常設(shè)組織進(jìn)行重新界定。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，很多交易是以網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生與傳遞為基礎(chǔ)。但目前我們?nèi)匀话凑諏?shí)體的形式來(lái)確定常駐機(jī)構(gòu)，所以要改變常駐機(jī)構(gòu)的確定方法?？梢詤⒄誒ECD 的辦法，將常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義修改為“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”或“顯著經(jīng)濟(jì)存在”，即不再以物理存在為唯一標(biāo)準(zhǔn)。［12］二是要將預(yù)扣收入的范圍進(jìn)一步拓寬。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下，擴(kuò)大預(yù)扣收入的征收率不失為一個(gè)新的選擇。數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的數(shù)字活動(dòng)不作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益征稅，而數(shù)字交易則作為專利費(fèi)用預(yù)扣所得稅。三是要加速反避稅的立法進(jìn)程。我國(guó)目前的反避稅立法已不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，已有的立法也不能應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下新的商業(yè)模式對(duì)企業(yè)所得稅提出的挑戰(zhàn)。面對(duì)這樣的現(xiàn)狀，我國(guó)應(yīng)盡快對(duì)企業(yè)所得稅法中現(xiàn)有的避稅和反避稅的規(guī)定進(jìn)行細(xì)化，并添加與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的具體措施，以提升反避稅立法的水平。

2.加強(qiáng)稅收征管

對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的挑戰(zhàn)，稅務(wù)部門必須完善其組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)數(shù)字治稅信息化支撐。一是要構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收管理制度。在快速發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)和獨(dú)特運(yùn)作模式下，稅務(wù)部門必須對(duì)其組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，建立一個(gè)專門針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的管理機(jī)構(gòu)，其管轄范圍將稅務(wù)登記、納稅、國(guó)際稅收協(xié)調(diào)等全部稅收征管業(yè)務(wù)都囊括在內(nèi)。在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用新的信息化技術(shù)，建立新型的數(shù)字化治稅系統(tǒng)。二是要加強(qiáng)稅收信息化管理。稅務(wù)部門應(yīng)該充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建一個(gè)智能稅收風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅人財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表信息進(jìn)行智能比對(duì)，從而對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易信息進(jìn)行有效監(jiān)管。三是要建立稅務(wù)案例數(shù)據(jù)庫(kù)，以促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅務(wù)部門應(yīng)該將制定法和案例法相結(jié)合，將數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收案例納入到案例庫(kù)中，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收的執(zhí)行更加規(guī)范化。四是要建立跨國(guó)合作機(jī)制，共同打擊跨境避稅行為。數(shù)字經(jīng)濟(jì)使企業(yè)能夠輕松地在不同國(guó)家之間開展業(yè)務(wù)，因此跨國(guó)避稅成為一個(gè)突出問題。國(guó)際社會(huì)應(yīng)該加強(qiáng)合作，共同制定標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，以便更好地追蹤跨國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)稅收。這可以通過信息共享、數(shù)據(jù)交流和合作調(diào)查等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。五是加強(qiáng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的分類監(jiān)管。不同類型的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)可能涉及不同的稅收問題，因此需要根據(jù)其業(yè)務(wù)模式和性質(zhì)進(jìn)行分類監(jiān)管。對(duì)于涉及大量數(shù)據(jù)交易的企業(yè)，可以加強(qiáng)數(shù)據(jù)流的監(jiān)管，確保數(shù)據(jù)價(jià)值能夠被充分納稅。而對(duì)于提供在線服務(wù)的企業(yè)，則需要更加嚴(yán)格地監(jiān)管其收入申報(bào)情況。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，實(shí)現(xiàn)稅收制度的現(xiàn)代化和有效運(yùn)行，可以更好地應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的新型稅收挑戰(zhàn)，這將為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展創(chuàng)造有利環(huán)境，同時(shí)也有助于維護(hù)國(guó)家財(cái)政的可持續(xù)性。

3.優(yōu)化納稅措施

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展使廣大納稅人對(duì)稅收服務(wù)的要求越來(lái)越高，如何進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)、提高服務(wù)質(zhì)量與水平是稅務(wù)部門亟待解決的實(shí)際問題。一是要推動(dòng)辦稅繳費(fèi)服務(wù)向智能化、數(shù)字化、場(chǎng)景化方向發(fā)展，除了法定要求或必須到現(xiàn)場(chǎng)完成的以外，其他全部“非接觸式”完成。二是要實(shí)施“直接納稅”業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要組建專門的服務(wù)隊(duì)伍，對(duì)被列入《數(shù)字經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)企業(yè)清單》的企業(yè)實(shí)施“直接納稅”，并建立“網(wǎng)格化”臺(tái)賬，逐一上門進(jìn)行政策宣傳和指導(dǎo)，收集企業(yè)對(duì)稅務(wù)部門的意見和建議，及時(shí)掌握企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)幫助企業(yè)解決各種涉稅涉費(fèi)問題，保證各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠措施能夠在最短時(shí)間內(nèi)得到落實(shí)。對(duì)于企業(yè)反映的有關(guān)稅費(fèi)和費(fèi)用的問題，采取合賬的方式，能夠現(xiàn)場(chǎng)辦理的當(dāng)場(chǎng)辦理，不能現(xiàn)場(chǎng)辦理的限期辦理。三是要推動(dòng)直接享受優(yōu)惠，通過“政策找人”的專項(xiàng)活動(dòng)，以線上服務(wù)平臺(tái)和電子稅務(wù)局為依托，優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策的精準(zhǔn)推送機(jī)制。精簡(jiǎn)惠企政策享受流程，推行惠企政策兌現(xiàn)“免申即享”“即申即享”和“承諾兌現(xiàn)”，擴(kuò)大“自行判別、自行申報(bào)、事后監(jiān)管”范圍。四是要采用謹(jǐn)慎而包容的監(jiān)管策略。對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)新興產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)以及新商業(yè)模式的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行持續(xù)跟蹤，積極展開數(shù)字經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)和新經(jīng)濟(jì)的深入調(diào)研，堅(jiān)守包容審慎的原則。五是要推進(jìn)“預(yù)約收費(fèi)”制度的落地。針對(duì)合格的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)，提供個(gè)性化的政策宣傳、業(yè)務(wù)指導(dǎo)、問題解答等細(xì)致服務(wù)，通過引導(dǎo)企業(yè)按照簡(jiǎn)化流程進(jìn)行談判簽約，從而提高運(yùn)營(yíng)效率并增加納稅確定性。