大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)及其應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)探討①

唐柳絮， 王群英， 鄧學(xué)衷

（1.長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 ，湖南 長(zhǎng)沙 410114；2.中南大學(xué)，湖南 長(zhǎng)沙 410083）

引言

在企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)概念和模式不斷變革，審計(jì)證據(jù)呈現(xiàn)出新形態(tài)。2016年，審計(jì)署提出要全面推廣數(shù)字化的審計(jì)方式，通過數(shù)字化審計(jì)方式的推廣使得審計(jì)信息化的技術(shù)得到大幅度提高，進(jìn)而能夠使審計(jì)人員提高發(fā)現(xiàn)問題的能力，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位政策是否執(zhí)行到位，判斷財(cái)政資金是否有效使用等?？梢姡髷?shù)據(jù)審計(jì)的作用越來越被重視。

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，“電子數(shù)據(jù)”成為審計(jì)證據(jù)的主要存在形式[1]，表現(xiàn)為音頻、視頻、文本等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)形式。這些數(shù)據(jù)具有永久性、開放性、聚合性、模糊性和實(shí)時(shí)性的特征[2]。大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)能夠大大提高審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，從而提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量[3]。人工智能的完全融入能夠大大增強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性，RFID芯片的安裝能夠快速準(zhǔn)確地進(jìn)行庫存盤點(diǎn)，準(zhǔn)確性與效率顯著增強(qiáng)，持續(xù)審計(jì)成為可能。盡管大數(shù)據(jù)審計(jì)的模式變化已經(jīng)引導(dǎo)了越來越多的研究，但大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)的研究仍不能滿足審計(jì)實(shí)踐的需要。因此，揭示大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)及其運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)，可以為充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計(jì)提供參考。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)證據(jù)觀

阿爾文?A?阿倫斯等在《審計(jì)學(xué)：一種整合方法》一書中，將審計(jì)證據(jù)一般地被定義為審計(jì)師用來確定所審計(jì)信息是否按照既定標(biāo)準(zhǔn)表達(dá)的任何資料。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》規(guī)定，審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄含有的信息和其他信息。從時(shí)間范圍上看，審計(jì)證據(jù)貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)施過程；從空間范圍上看，審計(jì)證據(jù)包括所有與審計(jì)認(rèn)定相關(guān)的資料。業(yè)務(wù)流程和外部數(shù)據(jù)的連接正在極大地改變數(shù)據(jù)環(huán)境，為更好地使用審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)建立數(shù)據(jù)環(huán)境生態(tài)系統(tǒng)[4]。數(shù)據(jù)生態(tài)系統(tǒng)是數(shù)據(jù)和用于整合處理數(shù)據(jù)的技術(shù)的集合。物聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)與發(fā)展使得自動(dòng)化采集數(shù)據(jù)成為可能，機(jī)器學(xué)習(xí)能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)的自動(dòng)化管理。這類新一代技術(shù)的使用使得審計(jì)證據(jù)的來源、審計(jì)證據(jù)的特征以及獲取審計(jì)證據(jù)的路徑等相比傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)呈現(xiàn)出較大的不同。

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)的來源及其說服力

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的存在更加廣泛。音頻、視頻、圖片、辦公文本、社交媒體等成為新型審計(jì)數(shù)據(jù)的重要來源。這些數(shù)據(jù)一般都是自動(dòng)生成，它們可能是傳統(tǒng)數(shù)據(jù)形式和內(nèi)容上的擴(kuò)展，也可能是全新的數(shù)據(jù)來源。例如通過將芯片安裝在庫存商品和固定資產(chǎn)上，射頻技術(shù)能夠自動(dòng)將庫存數(shù)量報(bào)告出來，相對(duì)于以往的人工實(shí)物盤點(diǎn)來說，在證據(jù)的存在形式上發(fā)生了變化，但在表達(dá)內(nèi)容上沒有區(qū)別。企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)對(duì)外的電子郵件相比傳統(tǒng)來說便是一種全新的證據(jù)來源，審計(jì)人員可以從中挖掘到關(guān)鍵信息。同時(shí)，文件、圖像、視頻、音頻可以是審計(jì)證據(jù)的初始來源，還可以是最后審計(jì)證據(jù)的表達(dá)形式，用可視化的圖表等將審計(jì)證據(jù)表現(xiàn)出來，使得表達(dá)更有力度。

1. 文本信息

文本信息包括企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控文檔、生產(chǎn)記錄、會(huì)議記錄，企業(yè)外部的訪談?dòng)涗?、新聞?bào)道，以及微博、朋友圈信息、電子郵件等社交媒體信息，宏觀層面的國(guó)家政策文件、行業(yè)信息等[5]。自然語言處理技術(shù)的發(fā)展，能夠?qū)@些文本信息進(jìn)行收集和分析。審計(jì)人員可以使用自然語言處理技術(shù)來分析員工社交媒體上的帖子、公司內(nèi)部的重大文件，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是否有效，公司是否有違法違規(guī)行為，并了解公司最近的重大經(jīng)濟(jì)決策。

2. 視頻、圖像信息

視頻、圖像以往從未被當(dāng)作過審計(jì)證據(jù)，然而，在大數(shù)據(jù)的今天視頻圖像信息已然占據(jù)了信息的大部分，其中蘊(yùn)藏著巨大的信息價(jià)值。在審計(jì)中，可以利用人工智能的表情識(shí)別技術(shù)對(duì)訪談對(duì)象的表情和肢體語言進(jìn)行分析，判斷訪談對(duì)象所提供消息的可靠性。通過識(shí)別企業(yè)在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所內(nèi)的視頻，可以分析企業(yè)內(nèi)控的缺陷，也可以識(shí)別出企業(yè)是否有舞弊的重大企圖。芯片和射頻技術(shù)的結(jié)合還能進(jìn)行遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)庫存盤點(diǎn)和固定資產(chǎn)盤點(diǎn)。

3. 音頻信息

音頻信息中不僅能夠挖掘出語言本身所表達(dá)的內(nèi)容信息，還能通過分析語氣來判斷說話者的性格特征，談話時(shí)的態(tài)度等。在現(xiàn)場(chǎng)訪談時(shí)，音頻文件自動(dòng)翻譯為文本文件，然后從中提取信息，形成審計(jì)線索。而通過判斷談話時(shí)說話者的語句是否流暢，語氣是否淡定等分析談話者是否誠實(shí)，進(jìn)而判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況是否有隱瞞和錯(cuò)報(bào)。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)的新特征

傳統(tǒng)的審計(jì)證據(jù)必須要保證充分性與適當(dāng)性，從而確保審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。然而在大數(shù)據(jù)審計(jì)中，由于大數(shù)據(jù)本身的特質(zhì)，充分性已經(jīng)不是首要問題，相關(guān)性和可靠性成為大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)的關(guān)鍵問題。與傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)相比，大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)也呈現(xiàn)出一些新特征。

1. 聚合性

運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)從外部所采集的數(shù)據(jù)大多是隨機(jī)和分散的，然而為使這些數(shù)據(jù)發(fā)揮效力，需要采用一套算法和分類法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類和整合。利用相關(guān)關(guān)系將碎片化的信息拼湊成一個(gè)整體，形成整個(gè)證據(jù)鏈或證據(jù)網(wǎng)，還原事物全貌。雖然說單個(gè)數(shù)據(jù)對(duì)特定問題具有重要價(jià)值，但組合證據(jù)的效力更強(qiáng)。這些隨機(jī)和分散的數(shù)據(jù)可以進(jìn)行不同內(nèi)容的組合，也可以是不同形式上的組合，以及內(nèi)容和形式上的交叉組合。

2. 模糊性

大數(shù)據(jù)審計(jì)不同于傳統(tǒng)審計(jì)的因果關(guān)系尋找線索，而是采取相關(guān)關(guān)系來獲取與審計(jì)認(rèn)定有關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)。從獲取證據(jù)的方法看，傳統(tǒng)的因果關(guān)系尋找審計(jì)證據(jù)具有強(qiáng)烈的準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)性，而大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)取證更多地采取新的方法，如基于模糊匹配的審計(jì)證據(jù)獲取方法，對(duì)字段內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行相似性判斷，從而發(fā)現(xiàn)相似舞弊數(shù)據(jù)，獲得審計(jì)證據(jù)[6]。大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)決定了無法運(yùn)用以往的精確性邏輯關(guān)系獲取審計(jì)證據(jù)。在相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的獲取思維下，審計(jì)證據(jù)整體呈現(xiàn)出模糊性特征。

3. 實(shí)時(shí)性

在大數(shù)據(jù)的支持下，審計(jì)將朝著實(shí)時(shí)審計(jì)和持續(xù)審計(jì)發(fā)展，審計(jì)證據(jù)也被賦予了實(shí)時(shí)性。GPS、射頻技術(shù)和傳感器等技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)的快速采集和傳輸，審計(jì)證據(jù)也將從以往的事后審計(jì)證據(jù)變?yōu)閷?shí)時(shí)審計(jì)證據(jù)。例如通過GPS定位已經(jīng)發(fā)出的貨物或者在途的商品，可以追蹤其運(yùn)動(dòng)軌跡；利用無人機(jī)和射頻技術(shù)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行遠(yuǎn)程盤點(diǎn)和評(píng)估；參考電子商務(wù)網(wǎng)站的歷史報(bào)價(jià)可以對(duì)銷售價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)。

4. 客觀性

傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量建立在審計(jì)人員對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需數(shù)量越多，而對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估很大程度上取決于審計(jì)人員的主觀判斷。大數(shù)據(jù)審計(jì)的審計(jì)證據(jù)無需樣本上的選擇，數(shù)據(jù)由各種設(shè)備自動(dòng)采集生成，并且對(duì)企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)質(zhì)量的判斷也是基于事先設(shè)定的審計(jì)分析系統(tǒng)而給出，對(duì)審計(jì)人員的主觀經(jīng)驗(yàn)依賴較小，客觀性更強(qiáng)。審計(jì)分析系統(tǒng)是由多學(xué)科、多領(lǐng)域的專業(yè)人員利用各學(xué)科知識(shí)、各種大數(shù)據(jù)技術(shù)，經(jīng)過無數(shù)次實(shí)驗(yàn)共同構(gòu)建，審計(jì)證據(jù)具備很強(qiáng)的科學(xué)性和客觀性。

（三）大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)的獲取路徑

大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)的獲取有內(nèi)外兩條路徑。內(nèi)部數(shù)據(jù)可以從企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）、供應(yīng)鏈管理（SCM）系統(tǒng)、客戶關(guān)系管理（CRM）系統(tǒng)、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心獲取，外部數(shù)據(jù)可以從社交媒體、物聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)其他公司的信息系統(tǒng)獲取。圖1刻畫了大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)證據(jù)的取證來源和具體路徑。其中，ERP是集合物資資源管理、人力資源、財(cái)務(wù)資源以及信息資源一體化的企業(yè)管理軟件；供應(yīng)鏈集合了供應(yīng)商、制造商、倉庫、配送中心和渠道商等之間的各種采購、銷售、物流等信息，供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)是ERP系統(tǒng)的核心之一；客戶關(guān)系管理系統(tǒng)記錄了企業(yè)在市場(chǎng)營(yíng)銷和銷售過程中和客戶發(fā)生的各種交互行為，以及各類有關(guān)活動(dòng)的狀態(tài)；財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心將不同國(guó)家、不同地區(qū)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中起來記賬和報(bào)告。外部數(shù)據(jù)包括了各種網(wǎng)頁、社交平臺(tái)、物聯(lián)網(wǎng)、政府?dāng)?shù)據(jù)平臺(tái)以及其他企業(yè)，從外部獲取的信息中蘊(yùn)含著大量的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息。

圖1 大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)的取證來源與路徑

三、運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)

（一）數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)證據(jù)涉及到的數(shù)據(jù)不僅包含企業(yè)內(nèi)部的信息，還囊括了與企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的相關(guān)信息以及客戶的相關(guān)信息，并不斷實(shí)時(shí)更新。因此，數(shù)據(jù)在采集、存儲(chǔ)和使用過程中的泄露問題、損壞和丟失問題、更改問題等直接關(guān)系到審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)可分為由客觀因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和由主觀因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)[7]。由客觀因素導(dǎo)致的數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)主要是指由信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)所引起的數(shù)據(jù)安全隱患，云端的數(shù)據(jù)面臨著黑客攻擊、病毒侵入、網(wǎng)絡(luò)釣魚等潛在風(fēng)險(xiǎn)；同樣，所用到的軟件系統(tǒng)也會(huì)面臨突然斷電、病毒侵入、服務(wù)器存儲(chǔ)故障等風(fēng)險(xiǎn)。工信部披露的網(wǎng)絡(luò)安全威脅報(bào)告表明，網(wǎng)絡(luò)安全漏洞仍然是網(wǎng)站和系統(tǒng)面臨的主要安全威脅之一，工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)安全問題更不容小覷，弱口令、SQL注入、信息泄露等風(fēng)險(xiǎn)已報(bào)告2000多個(gè)[8]。由主觀因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是指人為造成的數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)，可能是人為地故意篡改數(shù)據(jù)，或者由于使用不當(dāng)而造成的數(shù)據(jù)損壞和丟失。

（二） 數(shù)據(jù)可信度

數(shù)據(jù)的可信度是指數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。傳統(tǒng)審計(jì)的紙質(zhì)證據(jù)數(shù)據(jù)不容易被修改，真實(shí)性有一定保障。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)證據(jù)的數(shù)據(jù)包含于業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)生態(tài)系統(tǒng)，尤其是外部數(shù)據(jù)不容易受企業(yè)控制。首先，大數(shù)據(jù)下電子審計(jì)證據(jù)的形成主要依靠底端的數(shù)據(jù)輸入，其真實(shí)性和可靠性依賴于初始信息的輸入，需加以驗(yàn)證。其次，數(shù)據(jù)來源如此廣泛，虛假信息、錯(cuò)誤信息層出不窮，如何辨認(rèn)數(shù)據(jù)真?zhèn)危咳绾闻袛嗨杉降臄?shù)據(jù)是否完整？在來源不同的數(shù)據(jù)所反映的內(nèi)容相悖時(shí)如何處理？換言之，大數(shù)據(jù)高噪音、低密度的特點(diǎn)，對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的精準(zhǔn)度提出了更高要求，在海量的數(shù)據(jù)中正確過濾掉虛假信息、錯(cuò)誤信息，準(zhǔn)確抓取所需要的信息，這不僅對(duì)信息技術(shù)的要求很高，對(duì)審計(jì)人員運(yùn)用相關(guān)技術(shù)處理數(shù)據(jù)的能力要求也非常高。

（三）數(shù)據(jù)可獲得性

數(shù)據(jù)的容易獲得關(guān)系到數(shù)據(jù)獲得的技術(shù)難度和獲取成本。運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)不僅需要建立完整的數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，更需要?jiǎng)?chuàng)建完善的數(shù)據(jù)分析平臺(tái)和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)空間。實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)采集和傳輸需要大量固定設(shè)備的安裝，尤其是芯片的安裝，采集成本較大。但隨著國(guó)產(chǎn)芯片行業(yè)的發(fā)展，這方面成本可能會(huì)隨之下降。一些企業(yè)在創(chuàng)建屬于自己的數(shù)據(jù)分析和云存儲(chǔ)系統(tǒng)時(shí)，在研發(fā)投入和維護(hù)成本等方面所花費(fèi)成本十分之高；對(duì)于中小企業(yè)而言購買這些系統(tǒng)是一筆不小的支出，可能無力承擔(dān)。通過合法渠道獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低，在一定程度上影響大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)的完整性。見圖2。

圖2 數(shù)據(jù)使用風(fēng)險(xiǎn)

（四）數(shù)據(jù)倫理風(fēng)險(xiǎn)

在大數(shù)據(jù)審計(jì)中，審計(jì)證據(jù)的數(shù)據(jù)倫理風(fēng)險(xiǎn)主要來源于外部數(shù)據(jù)，表現(xiàn)為數(shù)據(jù)被濫用、誤解、泄漏等引發(fā)的社會(huì)后果。從數(shù)據(jù)全生命周期看，大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)的采集來源、采集方法、證據(jù)決策過程和證據(jù)使用都面臨著倫理風(fēng)險(xiǎn)：包括共享數(shù)據(jù)證據(jù)時(shí)的隱私和保密問題；數(shù)據(jù)使用方與供給方遠(yuǎn)距離而違背供給方意愿的“道德距離”；數(shù)據(jù)使用場(chǎng)景不明而違背供給方意愿開展的采集；數(shù)據(jù)泄漏引發(fā)的污名和歧視問題；為采集數(shù)據(jù)開發(fā)的算法工具違背社會(huì)道德責(zé)任；證據(jù)數(shù)據(jù)在未來使用時(shí)對(duì)公眾社會(huì)信任及未知事件、客戶流程和某些規(guī)則的負(fù)面影響，等等。

2021年11月開始施行的《中華人民共和國(guó)個(gè)人信息保護(hù)法》明確提出了不得濫用數(shù)據(jù)。許多企業(yè)集團(tuán)都存在著過度采集客戶數(shù)據(jù)、濫用數(shù)據(jù)的情況。例如，滴滴的個(gè)人信息收集范圍包括身份證、面部識(shí)別特征、銀行卡號(hào)等，這些數(shù)據(jù)遠(yuǎn)超過其提供服務(wù)的核心功能[9]，不僅違反法律，也超越了數(shù)據(jù)證據(jù)的倫理邊界。

四、恰當(dāng)運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)的建議

（一）構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的數(shù)據(jù)安全和倫理風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)貫穿大數(shù)據(jù)審計(jì)全過程。目前，首先要嘗試?yán)脭?shù)據(jù)發(fā)布匿名保護(hù)技術(shù)、社交網(wǎng)絡(luò)匿名保護(hù)技術(shù)、數(shù)據(jù)水印技術(shù)、數(shù)據(jù)溯源技術(shù)以及依托大數(shù)據(jù)的威脅發(fā)現(xiàn)技術(shù)、認(rèn)證技術(shù)和數(shù)據(jù)真實(shí)性分析技術(shù)等，以構(gòu)建數(shù)據(jù)安全網(wǎng)。其次，將物聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)相結(jié)合，設(shè)定數(shù)據(jù)采集的范圍，且嚴(yán)格控制人員訪問。企業(yè)本身的數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)要設(shè)定嚴(yán)格的采集范圍，且審計(jì)人員也要通過審計(jì)計(jì)劃制定嚴(yán)格的證據(jù)采集范圍計(jì)劃，以可以證明待認(rèn)定的事項(xiàng)為限。審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)也要有完善的數(shù)據(jù)訪問制度，以此預(yù)防數(shù)據(jù)泄露。第三，對(duì)于社交平臺(tái)信息，需要進(jìn)行分類判斷，只有與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的社交信息才可采集，僅涉及到個(gè)人隱私的，不得采集。商場(chǎng)通過攝像頭采集到的數(shù)據(jù)要作為審計(jì)證據(jù)，須經(jīng)過分析標(biāo)準(zhǔn)化的銷量和營(yíng)業(yè)收入等數(shù)據(jù)，審計(jì)人員在使用此類證據(jù)時(shí)要嚴(yán)格控制該類數(shù)據(jù)的使用范圍。

（二）推進(jìn)大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和政府?dāng)?shù)據(jù)開放共享

數(shù)據(jù)的采集、存儲(chǔ)、分析等都離不開信息設(shè)施的支撐，應(yīng)充分結(jié)合大數(shù)據(jù)審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)，建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié)所需的基礎(chǔ)設(shè)施，推動(dòng)大數(shù)據(jù)在審計(jì)環(huán)節(jié)更好地應(yīng)用。在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，加快物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)以及視頻設(shè)備的建設(shè)和安裝；數(shù)據(jù)傳輸方面，推動(dòng)5G技術(shù)的應(yīng)用，加快傳輸速度；數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方面，建設(shè)大數(shù)據(jù)云存儲(chǔ)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的海量存儲(chǔ)，為大數(shù)據(jù)審計(jì)提供數(shù)量支撐；在數(shù)據(jù)分析方面，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)與審計(jì)多學(xué)科多領(lǐng)域的交流，使得數(shù)據(jù)分析技術(shù)更加完美地與審計(jì)融合，為獲取高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)提供堅(jiān)實(shí)的設(shè)施支撐。

同時(shí)，審計(jì)證據(jù)的獲得離不開政府?dāng)?shù)據(jù)的開放。在保證政府?dāng)?shù)據(jù)安全的基礎(chǔ)上，推進(jìn)政府?dāng)?shù)據(jù)開放共享，實(shí)現(xiàn)各部門各組織之間數(shù)據(jù)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，使得來自政府?dāng)?shù)據(jù)共享平臺(tái)的數(shù)據(jù)成為獲取審計(jì)證據(jù)最有效的路徑。例如，通過政府?dāng)?shù)據(jù)共享平臺(tái)查詢企業(yè)有無違法違規(guī)情況，可以對(duì)該問題的相關(guān)方面進(jìn)行重點(diǎn)審查，從而識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（三） 提升審計(jì)人員收集和解釋大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)的專業(yè)能力

由于大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)與審計(jì)深度融合，大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)的運(yùn)用越來越頻繁，傳統(tǒng)審計(jì)取證及取證方法已不能滿足審計(jì)行業(yè)發(fā)展的需要。但目前相當(dāng)一部分審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的技能不足。要實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，審計(jì)人員必須掌握相關(guān)的大數(shù)據(jù)技術(shù)，有能力基于數(shù)據(jù)來源的真實(shí)性、獲取路徑、證據(jù)的加工處理過程來判斷數(shù)據(jù)的可信度，從而獲取高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)可信度不僅依賴于大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)，還需要審計(jì)人員能夠根據(jù)自身的專業(yè)技能對(duì)證據(jù)的真實(shí)性和可靠度進(jìn)行判斷，因此，大數(shù)據(jù)環(huán)境下對(duì)審計(jì)人員的要求不局限于審計(jì)專業(yè)的知識(shí)素養(yǎng)，還應(yīng)當(dāng)包括大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用能力、大數(shù)據(jù)使用的倫理判斷力。要恰當(dāng)運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)，必須建立包括高等審計(jì)教育和審計(jì)師后續(xù)培訓(xùn)教育動(dòng)態(tài)結(jié)合的新型審計(jì)教育體系，強(qiáng)化審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用能力，從理論和實(shí)踐兩方面完善審計(jì)人員的知識(shí)體系和能力結(jié)構(gòu)，造就一批新型的高級(jí)審計(jì)人才。

（四）逐步增加大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)治理準(zhǔn)則

大數(shù)據(jù)審計(jì)及大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)的采集是審計(jì)行業(yè)的新發(fā)展，相關(guān)的數(shù)據(jù)治理和數(shù)據(jù)倫理問題越來越突出，有關(guān)審計(jì)信息化的原則并不完全適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)運(yùn)用的制度規(guī)范。有必要針對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)的特征和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)，從大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)的數(shù)據(jù)生命周期出發(fā)，增加大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)的數(shù)據(jù)治理準(zhǔn)則，包括數(shù)據(jù)質(zhì)量、數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)銷毀等方面的具體制度規(guī)范。同時(shí)，在勤勉盡責(zé)、恪盡職守的要求下，完善審計(jì)職業(yè)道德體系，將數(shù)據(jù)倫理規(guī)范寫入審計(jì)職業(yè)道德要求，使審計(jì)人員能夠有效辨識(shí)所獲取證據(jù)的真?zhèn)魏丸Υ?，減少判斷證據(jù)的質(zhì)量上的疑慮，快速獲取充分的高質(zhì)量審計(jì)證據(jù)，并得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。