加強公路部門內(nèi)部食堂經(jīng)費審計的思考

趙 兵

（平陰縣公路事業(yè)發(fā)展中心，山東 濟南 250400）

加強公路部門內(nèi)部食堂經(jīng)費審計的思考

趙 兵

（平陰縣公路事業(yè)發(fā)展中心，山東 濟南 250400）

［摘 要］隨著公路事業(yè)的快速發(fā)展和“指揮部”推進機制在公路建設(shè)中全面推進，內(nèi)部食堂經(jīng)費管理越來越成為公路部門財務(wù)管理的重要內(nèi)容，特別是“八項規(guī)定”持續(xù)發(fā)力，在一定程度上增加了公路部門內(nèi)部食堂經(jīng)費管理的難度，本文結(jié)合內(nèi)部食堂經(jīng)費審計管理的工作經(jīng)歷，對公路部門內(nèi)部食堂經(jīng)費管理中存在的問題進行剖析，并從制度建設(shè)、預(yù)算管理、會計核算、審計監(jiān)督等方面對公路部門加強內(nèi)部食堂經(jīng)費審計管理提出有益的建議。

［關(guān)鍵詞］公路部門 食堂管理 建議

［中圖分類號］F239

［文獻標識碼］C

［文章編號］1005-9016（2023）02-58-04

［作者簡介］趙兵，大學本科，現(xiàn)任濟南市平陰縣公路事業(yè)發(fā)展中心副主任、財務(wù)審計科科長，高級會計師、中級審計師，濟南市會計領(lǐng)軍人才，濟南市高層次人才，曾分別榮獲中國交通會計學會、山東省會計學會優(yōu)秀會計論文評選“一等獎”。研究方向為財務(wù)管理，內(nèi)部審計。

隨著我國公路事業(yè)的快速發(fā)展，特別是“指揮部”推進機制在公路建設(shè)中全面推開，內(nèi)部食堂經(jīng)費支出越來越成為公路部門財務(wù)管理的重要內(nèi)容。中央八項規(guī)定出臺以來，規(guī)范“三公經(jīng)費”管理取得了顯著成效，但在個別公路部門特別是以“公路建設(shè)指揮部”為代表的臨時機構(gòu)中，內(nèi)部食堂經(jīng)費支出的違規(guī)違紀現(xiàn)象仍時有發(fā)生。如何在食堂經(jīng)費管理中建立落實“八項規(guī)定”的長效機制，把內(nèi)部食堂經(jīng)費管住管好，提高服務(wù)公路工作的保障能力，是公路部門面臨的重要課題。筆者以內(nèi)部食堂經(jīng)費審計管理的工作經(jīng)歷為基礎(chǔ)，對公路部門內(nèi)部食堂經(jīng)費管理中存在的問題進行剖析，并從制度建設(shè)、預(yù)算管理、會計核算、審計監(jiān)督等方面對公路部門加強內(nèi)部食堂經(jīng)費審計管理提出有益的建議。

一、當前公路部門內(nèi)部食堂經(jīng)費管理使用的現(xiàn)狀

當前，公路部門根據(jù)經(jīng)費來源對內(nèi)部食堂的使用管理主要有以下兩種模式：一是公路部門舉辦的內(nèi)部食堂，食堂經(jīng)費實行預(yù)算管理，每月根據(jù)實際發(fā)生的費用向同級財政部門申請結(jié)算。就餐人員和食堂費用金額相對固定，經(jīng)費管理相對規(guī)范，食堂開支主要為米、面、油、肉、菜等項目。二是公路部門管理的公路重點項目建設(shè)指揮部設(shè)立的內(nèi)部食堂，公路重點項目建設(shè)指揮部食堂經(jīng)費主要來源為項目建設(shè)單位管理費，就餐人員和食堂費用不固定，加上公路重點項目建設(shè)指揮部工作性質(zhì)特殊，加班餐、接待餐較多，增加了食堂經(jīng)費的管理難度。

二、公路部門內(nèi)部食堂經(jīng)費審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題

(一)內(nèi)部食堂經(jīng)費的管理制度不健全

首先，部分單位內(nèi)部食堂管理制度的可操作性不強，公路部門內(nèi)部食堂大部分由單位內(nèi)部人員直接管理，有的單位食堂大宗物資采購未經(jīng)過政府采購或單位集中采購程序，沒有簽訂食材購買合同，食堂支出往往是實報實銷，并沒有嚴格的制度和標準約束。其次，內(nèi)控制度在食堂經(jīng)費管理中執(zhí)行不嚴。有的單位食材采購業(yè)務(wù)不規(guī)范，缺乏必要的內(nèi)控制度約束，支出門類較多，加之采購、入庫、保管、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)缺乏相互的牽制措施，開支隨意性較大，導(dǎo)致食堂成本核算不真實。最后，有的內(nèi)部食堂為多個公路建設(shè)指揮部共用，食堂經(jīng)費支出從不同項目的建設(shè)指揮部報銷，且指揮部人員流動性大，費用報銷主觀性強，沒有把食堂經(jīng)費管理關(guān)到制度的籠子里，形成用制度約束工作的氛圍，隱藏著較大的腐敗風險。

(二)內(nèi)部食堂經(jīng)費的支出預(yù)算不統(tǒng)一

公路部門管理各單位在內(nèi)部食堂經(jīng)費的支出預(yù)算上存在著較大的差異，標準不一致。高速公路、國省干線、農(nóng)村公路的建設(shè)單位管理費分別由山東高速集團、設(shè)區(qū)市級財政和縣財政分別保障，資金來源多樣化導(dǎo)致了建設(shè)單位管理費充足的項目食堂的經(jīng)費支出預(yù)算就多一點，建設(shè)單位管理費不足的項目食堂就相對較少。不同單位和人員對食堂經(jīng)費的支出范圍、支出標準、報銷程序的界定存在較大差異，食堂經(jīng)費支出的預(yù)算控制起到應(yīng)有的作用，超預(yù)算、超范圍支出食堂經(jīng)費的現(xiàn)象有不同程度的存在，由于現(xiàn)在公路部門對食堂經(jīng)費支出還缺乏統(tǒng)一的標準，管理上存在一定的漏洞，容易讓一些單位鉆空子，打擦邊球，以各種手段或名目擠占食堂經(jīng)費支出。上述現(xiàn)象的發(fā)生明顯違反了職工福利費和建設(shè)單位管理費的相關(guān)規(guī)定。

(三)內(nèi)部食堂經(jīng)費的會計核算不規(guī)范

有些公路部門對食堂經(jīng)費進行會計核算時，費用支出附件很不完整，缺乏對其真實性、合理性、效益性的有效監(jiān)督與審核。有的單位在食堂經(jīng)費報銷過程中僅有食材購買發(fā)票、采購記錄，沒有職工就餐記錄作為附件，甚至有的單位報銷食堂費用，沒有發(fā)票，以收據(jù)代替；有些公路部門在會計核算中明細科目設(shè)置上過于籠統(tǒng)，對大宗食材的報銷直接以食堂支出費用列支，沒有履行大宗食材的入庫、領(lǐng)用手續(xù)，簽批程序不完善；有的公路建設(shè)指揮部在食堂費用報銷過程中，接待用餐沒有對方單位公函或就餐記錄，難以證明接待用餐的真實性，違反了“三公經(jīng)費”管理規(guī)定；有些公路部門的食堂經(jīng)費報銷過程違反財務(wù)報銷的相關(guān)規(guī)定，采取現(xiàn)金報銷或者間接支付的方式，擅自擴大現(xiàn)金使用范圍和現(xiàn)金支出標準，沖減不合理支出。

(四)內(nèi)部食堂經(jīng)費的審計監(jiān)督不到位

單位的紀委、工會、審計等部門有的未按要求認真履行監(jiān)督職責，對食堂經(jīng)費的監(jiān)督變成了走形式、做樣子，缺乏必要的內(nèi)部審計環(huán)節(jié)，缺乏專項的針對內(nèi)部食堂管理的審計調(diào)查，對內(nèi)部食堂管理特別是食堂經(jīng)費支出的監(jiān)督不到位。公路部門財政決算公開暫時沒有細化到食堂經(jīng)費支出情況，而有的公路部門沒有建立食堂支出管理的公開制度，不按時定期在一定范圍內(nèi)公布內(nèi)部食堂管理和食堂經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況。財政部門和審計部門對內(nèi)部食堂經(jīng)費的管理不到位，部分公路部門內(nèi)部食堂的財務(wù)資料不完整，上級部門進行審計時，資料混亂，賬目不清，會計檔案未按照會計法的要求保管，沒有及時移交檔案部門管理或是歸檔不及時。

三、加強公路部門內(nèi)部食堂經(jīng)費審計管理的建議

(一)強化公路部門內(nèi)部食堂經(jīng)費的制度建設(shè)

建議公路部門按照“嚴格標準、控制范圍、勤儉節(jié)約”的原則，本著“寧可過于明細、不可失于粗疏的”的原則，研究制定或完善符合規(guī)定和公路部門業(yè)務(wù)要求的食堂管理制度，從食堂保障范圍、開支標準、審批權(quán)限、接待清單、公開管理等方面進行設(shè)計，制定或完善公路部門內(nèi)部食堂管理經(jīng)費制度，著力提高符合國家規(guī)定的嚴謹性、標準執(zhí)行的可操作性、觸犯規(guī)定處理的嚴肅性。創(chuàng)新《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》在內(nèi)部食堂經(jīng)費管理中的應(yīng)用，從規(guī)范報銷制度和內(nèi)部食堂管理入手，完善人員分工、材料采購、倉庫保管、食材領(lǐng)用、資金支付、賬務(wù)處理各管理環(huán)節(jié)，食堂經(jīng)費管理應(yīng)明確決策、執(zhí)行和監(jiān)督等方面的職責權(quán)限，形成科學有效的職責分工和制衡機制，以保證內(nèi)控制度的有效性。公路部門及所屬建設(shè)指揮部要統(tǒng)籌規(guī)劃食堂經(jīng)費開支，有效解決食堂經(jīng)費在不同建設(shè)項目指揮部超標報銷的問題，對內(nèi)部食堂經(jīng)費實行預(yù)算管理，食堂經(jīng)費預(yù)算應(yīng)報單位預(yù)算管理委員會審批，納入單位財務(wù)預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果在單位內(nèi)部一定范圍內(nèi)公開相關(guān)信息。

(二)加強公路部門內(nèi)部食堂經(jīng)費的預(yù)算管理

首先，用于公路部門內(nèi)部食堂經(jīng)費的財務(wù)預(yù)算要按照“以收定支、收支平衡”的原則進行編制，食堂經(jīng)費支出納入本級單位財務(wù)預(yù)算管理，根據(jù)職工人數(shù)和就餐補助標準實行預(yù)算總額控制。其中用于公路部門內(nèi)部食堂經(jīng)費支出預(yù)算納入公路事業(yè)單位本級預(yù)算，公路建設(shè)指揮部食堂經(jīng)費支出預(yù)算由公路項目建設(shè)單位管理費預(yù)算并結(jié)合項目實際情況安排下達。二是各公路建設(shè)指揮部根據(jù)公路部門下達的建設(shè)項目食堂經(jīng)費預(yù)算，按規(guī)定格式和時間編報食堂經(jīng)費支出明細預(yù)算，隨建設(shè)單位管理費分解預(yù)算報送公路事業(yè)單位財務(wù)科批。食堂經(jīng)費支出嚴格執(zhí)行公路部門下達的預(yù)算，按照財務(wù)結(jié)算有關(guān)規(guī)定向公路部門財務(wù)科清算。三是食堂經(jīng)費支出按照“總量控制、專項保證”的原則自行統(tǒng)籌安排使用，按預(yù)算區(qū)分款源據(jù)實列支，年末公路部門及各建設(shè)指揮部食堂經(jīng)費支出要嚴格控制在上級單位規(guī)定的食堂經(jīng)費消算額度之內(nèi)。同時要對食堂財務(wù)預(yù)算事前科學預(yù)測，事中執(zhí)行跟蹤監(jiān)控，事后分析結(jié)果差異，將預(yù)算績效管理融入部門預(yù)算管理的全過程，提升財務(wù)管理水平，降低支出成本，增強支出責任。

(三)規(guī)范公路部門內(nèi)部食堂經(jīng)費的會計核算

財務(wù)部門應(yīng)加強食堂經(jīng)費報銷憑證真實性、合規(guī)性和效益性的審核，食堂經(jīng)費報銷做到購置發(fā)票、消費明細、就餐記錄、接待清單“四件”齊全，對于缺乏就餐記錄等材料支撐的支出堅決不予報銷，做到會計核算規(guī)范化，附件完整化；嚴禁擴大食堂經(jīng)費報銷范圍，注重食堂經(jīng)費支出與公路部門業(yè)務(wù)的相關(guān)性，嚴禁將福利費、不相關(guān)的公務(wù)接待費等非食堂性支出納入食堂經(jīng)費報銷。科學設(shè)置食堂經(jīng)費支出明細科目，采用專項成本核算的方式，力求實現(xiàn)?？顚Ｓ茫M而保障食堂財務(wù)的收支平衡。對于大宗食材要通過“庫存材料”科目核算，有效發(fā)揮會計監(jiān)督的作用，加強食堂經(jīng)費開支成本核算，注重食堂經(jīng)費支出財務(wù)分析，為改善食堂經(jīng)費管理提供參考。嚴格執(zhí)行現(xiàn)金使用管理的相關(guān)規(guī)定，合理的使用現(xiàn)金支出，采購上盡量做到銀行轉(zhuǎn)賬支付，以減少大量使用現(xiàn)金帶來的風險，防止一些單位借機套取現(xiàn)金，形成小金庫。

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