高校會計監(jiān)督存在的問題及其解決策略

周 俊

（作者單位：北京經(jīng)濟管理職業(yè)學(xué)院）

2020 年1 月，第十九屆中央紀委四次全體會議提出，要完善黨和國家監(jiān)督體系，以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，推動人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、財會監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督、群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督等各類監(jiān)督有機貫通、相互協(xié)調(diào)[1]。財會監(jiān)督首次被列入國家監(jiān)督體系，標志著財會監(jiān)督在國家監(jiān)督治理體系中地位的提升，以及被賦予新的使命和更大的責任。高校的財會監(jiān)督是國家監(jiān)督體系的重要組成部分。因此，本文聚焦高校會計監(jiān)督，分析其存在的問題，并針對問題提出解決對策。

一、會計監(jiān)督的內(nèi)涵及分類

會計監(jiān)督是指單位內(nèi)部的會計機構(gòu)和會計人員在實施會計記錄、核算和報告的過程中依法對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動全過程進行監(jiān)督、控制和管理，以保障會計信息真實完整、預(yù)算編制科學(xué)準確、經(jīng)濟活動合法合規(guī)。會計監(jiān)督包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督，具體監(jiān)督內(nèi)容有會計憑證、會計賬簿和會計報表、各種財產(chǎn)和資金、財務(wù)收支、成本費用和經(jīng)濟合同等[2]。

根據(jù)會計監(jiān)督目標和方法的不同，可將其分為財務(wù)會計監(jiān)督和管理會計監(jiān)督。財務(wù)會計監(jiān)督是指一般由企業(yè)的會計部門和會計人員在日常工作中，通過核算公司業(yè)務(wù)交易記錄過程中的原始憑證內(nèi)容，審核原始數(shù)據(jù)記錄，以保障企業(yè)資金和財產(chǎn)安全而進行的基本會計監(jiān)督。而管理會計監(jiān)督，不僅僅局限于會計機構(gòu)自身工作中對會計信息的質(zhì)量審核，更要求在企業(yè)經(jīng)營活動過程中進行監(jiān)督，主要目的是提高企業(yè)經(jīng)營效率，對企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)全流程實施監(jiān)督，特別強調(diào)的是做好事前和事中監(jiān)督[3]。

二、高校落實好會計監(jiān)督的意義

（一）會計監(jiān)督是貫徹落實中央重大決策、國家法律法規(guī)的重要手段

近年來，國務(wù)院多次出臺關(guān)于加強經(jīng)費使用管理的政策。會計監(jiān)督是監(jiān)督經(jīng)濟活動和財政資金運行情況最直接的方式。高校落實好全過程、全方位的會計監(jiān)督，不僅能保證政策落地、見效，而且能更好地開展人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會服務(wù)等工作。

（二）會計監(jiān)督是推動高校高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措

隨著高等教育規(guī)模不斷擴大，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展成為各高校面臨的主要課題。有效發(fā)揮會計監(jiān)督的職能與作用，有利于高校積極落實“過緊日子”的要求，保障經(jīng)濟業(yè)務(wù)合法合規(guī)，提升會計信息質(zhì)量，提高教育資源配置和使用效益，推動治理能力提升，助推高質(zhì)量發(fā)展。

（三）會計監(jiān)督是提升高校廉政風險治理的重要手段

會計監(jiān)督應(yīng)貫穿于經(jīng)濟業(yè)務(wù)預(yù)算、核算、績效管理等全過程。高校通過加強會計監(jiān)督，有利于及時發(fā)現(xiàn)并制止不合法、不合規(guī)、不合理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，變事后監(jiān)督為事前、事中監(jiān)督，由“糾錯型”監(jiān)督逐步向“預(yù)防型”和“嵌入型”監(jiān)督轉(zhuǎn)變[4]，從而有效防止腐敗行為發(fā)生，加強高校廉政風險防控。

三、高校會計監(jiān)督存在的問題

（一）對會計監(jiān)督的重要性認識有待增強

高校管理層及教職工對會計監(jiān)督的重要性認識不夠，日常工作方面，重日常業(yè)務(wù)辦理、輕會計監(jiān)督，認為日常業(yè)務(wù)是必須完成的，而會計監(jiān)督?jīng)]有明確的任務(wù)指標，且錯誤地認為會計監(jiān)督是財務(wù)部門的事情，過多地進行會計監(jiān)督是累贅，會影響教學(xué)、科研、社會服務(wù)的開展；會計信息公開方面，存在財務(wù)專業(yè)術(shù)語難理解、內(nèi)容粗略簡單、信息含量低的問題，導(dǎo)致會計監(jiān)督的作用難以得到有效發(fā)揮。

（二）會計監(jiān)督相關(guān)制度有待完善

近年來，高校財務(wù)制度建設(shè)已經(jīng)形成了較為完整的體系，也取得了較好的成效。但是，高校財務(wù)制度建設(shè)多側(cè)重于預(yù)算管理、收支管理、資金管理和合同管理等經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面，在規(guī)范會計行為、合理使用資金方面做了大量工作。多數(shù)高校對會計監(jiān)督方面的制度建設(shè)重視不夠，未出臺具體的與會計監(jiān)督相關(guān)的制度，導(dǎo)致會計人員在會計監(jiān)督方面的職責、內(nèi)容、方法和目標等不清，監(jiān)督成效不顯著。

（三）監(jiān)督協(xié)調(diào)機制有待健全

高校的紀檢監(jiān)察部門、內(nèi)部審計部門、財務(wù)部門雖然都肩負著監(jiān)督的職責，但在實際工作中，存在各司其職、相互推諉的情況，尤其是內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門，常被認為是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，溝通協(xié)調(diào)少，協(xié)同不足，不能形成監(jiān)督合力。高校的內(nèi)部審計部門在開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計、預(yù)算執(zhí)行與決算審計等工作中，沒有與紀檢部門、財務(wù)部門共享監(jiān)督信息，導(dǎo)致出現(xiàn)重復(fù)檢查、多頭治理的情況，直接影響高校的整體監(jiān)督效能。

（四）會計監(jiān)督的方式和手段較單一

高校會計監(jiān)督多依賴上級文件要求，執(zhí)行專項監(jiān)督。日常會計監(jiān)督過程中，多集中于會計資料、預(yù)算管理及決算等方面，未做到日常監(jiān)督與專項監(jiān)督有機結(jié)合，聯(lián)動保障機制不夠。在會計監(jiān)督過程中，采用的監(jiān)督手段多為查閱賬、抽憑單、看報表等傳統(tǒng)手段，對信息技術(shù)的運用不足。

（五）會計監(jiān)督的重點內(nèi)容不明確

預(yù)算管理、基本建設(shè)、合同管理及固定資產(chǎn)管理是高校經(jīng)濟活動的重要領(lǐng)域，同時也是會計監(jiān)督的重點內(nèi)容。

1.預(yù)算管理方面

高校對預(yù)算編制環(huán)節(jié)監(jiān)督不到位，存在預(yù)算編制基礎(chǔ)薄弱、編制內(nèi)容不完整、編制方法不科學(xué)等問題，造成預(yù)算與實際執(zhí)行的差異較大。預(yù)算收入未全部納入單位預(yù)算管理，全過程績效管理存在走過場的問題，對預(yù)算項目目標設(shè)定、績效評估、經(jīng)費支出等缺乏科學(xué)論證，實施過程監(jiān)督和控制不力，導(dǎo)致經(jīng)費支出不合理；項目完成后對績效評價的開展敷衍了事，未有效應(yīng)用績效評價結(jié)果，難以起到約束和激勵作用。

2.基本建設(shè)方面

高校的基本建設(shè)項目一般由基建部門對項目建設(shè)、工程質(zhì)量進行管理，財務(wù)部門負責對項目進行核算、控制建設(shè)成本、編報竣工財務(wù)決算等。但在實際工作中，財務(wù)人員普遍缺少基本建設(shè)中工程造價、資產(chǎn)評估、工程項目的招投標程序等方面的知識，參與的大多是事后監(jiān)督工作，對建設(shè)全過程未進行有效的會計監(jiān)督，導(dǎo)致付款進度與項目完工進度不匹配，同時基建部門與財務(wù)部門、審計部門在項目建設(shè)過程中缺乏及時溝通，或因?qū)徟掷m(xù)不完善，一定程度上影響項目的竣工決算。

3.合同管理方面

隨著高校經(jīng)濟活動日益增多，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的錯綜復(fù)雜，各種經(jīng)濟合同隨之增多，如建筑安裝工程承包合同、設(shè)備租賃合同、委托代理合同、對外投資合同等。一般情況下，高校重視合同的簽訂環(huán)節(jié)，而對合同執(zhí)行過程疏于監(jiān)督管理，導(dǎo)致合同簽訂與執(zhí)行過程脫節(jié)，不能充分利用合同條款保障自身合法權(quán)益。此外，合同倒簽現(xiàn)象屢見不鮮，給高校帶來了巨大的經(jīng)濟損失和訴訟風險。

4.固定資產(chǎn)管理方面

當前，部分高校在固定資產(chǎn)配置、使用及處置方面存在管理與監(jiān)督不到位的問題，導(dǎo)致資產(chǎn)利用率低；對單位價值較高的重點資產(chǎn)精細化管理程度不高，對部分固定資產(chǎn)的性能和操作方法不夠了解，資產(chǎn)性能更新?lián)Q代太快，未能充分發(fā)揮資產(chǎn)的使用效益，浪費現(xiàn)象嚴重；未按規(guī)定公開、公平、公正地處置固定資產(chǎn)，存在一定的廉政風險。

四、強化高校會計監(jiān)督的措施

（一）增強會計監(jiān)督意識，優(yōu)化監(jiān)督環(huán)境

高校全體工作人員特別是校領(lǐng)導(dǎo)要統(tǒng)一思想，充分認識到會計監(jiān)督在高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)中的重要作用，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，樹立底線思維，把防范財務(wù)風險、重視會計監(jiān)督擺在突出位置，統(tǒng)籌當前和長遠，確保教育事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。會計監(jiān)督是一項系統(tǒng)工程。高校黨委要牽頭推進，并組織成立會計監(jiān)督工作領(lǐng)導(dǎo)小組，制定監(jiān)督政策，建立組織體系和工作機制，聽取會計監(jiān)督工作情況，對重大問題進行研究，調(diào)動相關(guān)業(yè)務(wù)部門參與會計監(jiān)督的積極性，形成領(lǐng)導(dǎo)重視、部門協(xié)同、內(nèi)部制約的運行環(huán)境。同時，要加強會計信息公示，公開更多、更詳盡的會計信息，調(diào)動師生及社會各方參與監(jiān)督的積極性。

（二）建立健全會計監(jiān)督制度

建立健全會計監(jiān)督制度是高校加強會計監(jiān)督的有效舉措。各高校應(yīng)建立并完善會計監(jiān)督的基本制度，明確會計監(jiān)督組織機構(gòu)及其職責、會計監(jiān)督的內(nèi)容、會計監(jiān)督的程序等，為會計監(jiān)督工作的開展提供指導(dǎo)。同時，還要在制度中加強對相關(guān)責任人的追責問責。

（三）形成有效的監(jiān)督聯(lián)動機制

高校應(yīng)統(tǒng)籌運用紀檢監(jiān)察、財政、審計等多方監(jiān)督力量，通過方案共商、信息共享、隊伍共建、成果共用，構(gòu)建校內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)、各類監(jiān)督有效貫通協(xié)同的監(jiān)督體系，增強監(jiān)督實效。審計部門負責對資金使用的合規(guī)性、合法性進行審計和監(jiān)督，財務(wù)部門負責跟蹤和監(jiān)督資金預(yù)算執(zhí)行情況，紀檢監(jiān)察部門負責對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中的違法違紀情況進行監(jiān)督和調(diào)查。三部門加強協(xié)作，定期召開監(jiān)督專題會議，交流日常監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的苗頭性、風險性問題，促進信息共享，在監(jiān)督檢查計劃上相互銜接，監(jiān)督結(jié)果相互利用，形成監(jiān)督合力，降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)督質(zhì)效。

（四）改進會計監(jiān)督的方式和手段

高校應(yīng)做到日常監(jiān)督與專項監(jiān)督有機結(jié)合，形成聯(lián)動保障機制。在會計監(jiān)督過程中，多運用現(xiàn)代信息技術(shù)，提高數(shù)字化監(jiān)督水平，如將以往審計監(jiān)督問題清單、整改報告嵌入高校財務(wù)管理系統(tǒng)，一鍵式提取整改情況報告。同時，還可通過人員授權(quán)，調(diào)取會計監(jiān)督所需的合同、憑單、賬表等，實現(xiàn)多系統(tǒng)一站式會計監(jiān)督數(shù)據(jù)挖掘，自動分析匯總多系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對異常數(shù)據(jù)自動預(yù)警，以達到會計監(jiān)督的高效、準確。

（五）提升會計監(jiān)督人員的綜合素質(zhì)

監(jiān)督人員的綜合素質(zhì)決定著會計監(jiān)督的質(zhì)量和效果。因此，高校應(yīng)通過專項業(yè)務(wù)培訓(xùn)和定期的繼續(xù)教育提升會計監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)能力。在培訓(xùn)過程中，應(yīng)用典型案例夯實會計監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)知識、豐富實踐經(jīng)驗；還應(yīng)開展形式多樣的主題教育，結(jié)合新技術(shù)、新方法，讓會計監(jiān)督人員能更好地適應(yīng)現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展形勢；加強廉潔自律教育，通過職業(yè)道德和政治能力建設(shè)，預(yù)防崗位違法違紀行為，鼓勵會計監(jiān)督人員參加專項聯(lián)合檢查、校內(nèi)巡察巡視等工作，深入監(jiān)督實踐，轉(zhuǎn)換思維，提升會計監(jiān)督能力；還應(yīng)建立完善的考核制度，激勵會計監(jiān)督人員參與到監(jiān)督工作中，充分發(fā)揮自己的專業(yè)技能，形成良性的監(jiān)督體制。

（六）精準定位高校會計監(jiān)督重點內(nèi)容

1.預(yù)算管理方面

一是建立事前績效評估機制。高校可以委托第三方機構(gòu)，抽取不同專業(yè)人員，組建評審委員會，嚴格從項目的立項必要性、投入經(jīng)濟性、績效目標合理性及實施方案可行性等方面進行客觀、公正的評估。評估內(nèi)容包括是否有項目政策依據(jù)，是否符合高校中長期發(fā)展規(guī)劃，是否精準編制項目預(yù)算和績效目標，是否嚴格落實政府采購預(yù)算，是否按照預(yù)算執(zhí)行。此外，還應(yīng)審核項目效益和效果，按照評審結(jié)果，對符合進入高校項目庫和財政備選項目庫的項目實施事前監(jiān)督準入機制。

二是強化預(yù)算績效目標管理。高校應(yīng)注重項目相關(guān)度，包括單位中長期規(guī)劃和部門重點工作的相關(guān)度，預(yù)算編制與績效目標的相關(guān)度，績效目標設(shè)定與行業(yè)、單位歷史數(shù)據(jù)的比較相關(guān)度。績效管理應(yīng)嚴格遵守績效中期跟蹤分析結(jié)果，為績效監(jiān)督監(jiān)控與績效評價提供依據(jù)。

三是做好過程“雙監(jiān)控”[5]。在預(yù)算執(zhí)行中，高校應(yīng)做好過程監(jiān)督，突出績效管理，不僅要把預(yù)算執(zhí)行好，而且要把績效管理好。同時，實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行進度與績效運行監(jiān)控在預(yù)警、反饋方面的同向同行。

四是開展事后績效評價。高校應(yīng)基于績效評價結(jié)果獎懲項目負責人，在校內(nèi)推廣應(yīng)用優(yōu)秀項目經(jīng)驗。高?；蜇斦块T可依據(jù)績效評價結(jié)果調(diào)整后期預(yù)算資金的分配與資源配置。

2.基本建設(shè)方面

一是完善會計監(jiān)督機制。高校應(yīng)建立和完善從項目資金籌集與使用、建設(shè)成本控制、工程價款結(jié)算、竣工財務(wù)決算編報審核到資產(chǎn)交付的全過程監(jiān)督管理機制。

二是在實際基本建設(shè)會計監(jiān)督中，培養(yǎng)一批懂造價、懂預(yù)算、懂專業(yè)的內(nèi)部復(fù)合型會計監(jiān)督人員，引入外部監(jiān)理機制，制定關(guān)鍵和核心崗位輪崗人事制度，多形式普及廉潔自律教育，形成網(wǎng)格化監(jiān)督。

三是審計、財務(wù)、紀檢監(jiān)察三部門對重大基建項目不定期開展檢查，采用抽取項目資料、實地踏勘、走訪人員等多種方式，聯(lián)查聯(lián)動，共同對建設(shè)項目進行監(jiān)督，切實規(guī)避重大風險。

四是開發(fā)工程類信息管理軟件，將各種需要審核的電子文檔有效地導(dǎo)入系統(tǒng)，會計監(jiān)督人員通過使用工程信息管理軟件和財務(wù)審計軟件進行數(shù)據(jù)審核，自動分析匯總數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)問題，降低成本，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最佳的會計監(jiān)督。

3.合同管理方面

一是建立健全合同管理制度，明確合同歸口管理部門、合同授權(quán)責任人、合同訂立范圍和合同編碼歸檔等內(nèi)容。

二是落實合同逐級審核責任，即業(yè)務(wù)部門初審—財務(wù)部門審核—歸口部門審核—內(nèi)外部法務(wù)審核—授權(quán)人終審，實現(xiàn)業(yè)務(wù)部門合同執(zhí)行，歸口部門合同跟蹤，財務(wù)部門合同結(jié)算，業(yè)務(wù)部門合同驗收流程。

三是建立合同管理信息系統(tǒng)與教務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)及財政預(yù)算一體化系統(tǒng)等。財務(wù)管理系統(tǒng)生成預(yù)警結(jié)算、收支管理、結(jié)算管理、往來管理等；資產(chǎn)管理系統(tǒng)完成合同或項目轉(zhuǎn)固驗收等手續(xù)，自動提取折舊等數(shù)據(jù)，并將相關(guān)數(shù)據(jù)推送到財務(wù)管理系統(tǒng)，自動分析匯總財務(wù)數(shù)據(jù)。合同管理的信息化，可實現(xiàn)系統(tǒng)間互聯(lián)互通，數(shù)據(jù)共享，降低人力成本，提高數(shù)據(jù)準確性，還可降低合同中的經(jīng)濟風險。

4.固定資產(chǎn)管理方面

一是建立“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級負責、責任到人”的資產(chǎn)管理體制，堅持資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、實物管理與價值管理相結(jié)合的原則，進一步明確資產(chǎn)主管部門、歸口管理部門、使用部門及使用人的職責，并增強其責任擔當意識。

二是對固定資產(chǎn)采取全生命周期管理，識別管理風險并進行預(yù)防和控制，保障學(xué)校固定資產(chǎn)的安全性。利用信息技術(shù)實現(xiàn)固定資產(chǎn)預(yù)算的申請、購置、驗收、入庫、維修及處置等全流程跟蹤，建立資產(chǎn)數(shù)據(jù)共享機制，充分發(fā)揮事前監(jiān)督的作用，尤其是對申請新購資產(chǎn)的可行性分析、預(yù)算合理性等進行有效分析，避免發(fā)生資產(chǎn)閑置、重復(fù)購置等現(xiàn)象，提高高校固定資產(chǎn)和財政資金的有效使用率。定期對固定資產(chǎn)進行盤點，監(jiān)督各部門的固定資產(chǎn)配置是否滿足要求，教學(xué)、科研使用的固定資產(chǎn)是否符合高校發(fā)展需求，如有偏移及時進行糾正。

三是資產(chǎn)管理部門對資產(chǎn)處置履行規(guī)范的審批程序，以拍賣、招投標等公開進場交易方式處置資產(chǎn)。財務(wù)部門對資產(chǎn)的處置收入進行監(jiān)督核查，確保國有資產(chǎn)收入實現(xiàn)“收支兩條線”管理。內(nèi)部審計部門對資產(chǎn)處置全過程進行專項審計，確保國有資產(chǎn)保值增值。

五、結(jié)語

新形勢下，隨著財會監(jiān)督從經(jīng)濟監(jiān)督層面上升到國家治理層面，會計監(jiān)督作為財會監(jiān)督的重要組成部分，已經(jīng)成為推進高校治理能力現(xiàn)代化的重要手段。筆者通過總結(jié)高校會計監(jiān)督的實踐經(jīng)驗，提出增強會計監(jiān)督意識、建立健全會計監(jiān)督制度、形成有效的監(jiān)督聯(lián)動機制、改進會計監(jiān)督的方式和手段、提升會計監(jiān)督人員的綜合素質(zhì)等措施，實現(xiàn)事前、事中、事后全過程會計監(jiān)督，不斷提升財務(wù)管理水平，助力高校教育事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。