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    作業(yè)成本法在群建精密公司的應(yīng)用

    2023-02-08 13:50:37楊小云
    今日財富 2023年3期
    關(guān)鍵詞:成本法動因電費

    楊小云

    貴州群建精密機械有限公司坐落在歷史文化名城遵義,是制造傳動部件的企業(yè)。近年來,外部競爭越來越激烈,客戶頻繁要求降價,而原材料和人工成本逐年上升,公司利潤空間受到強烈擠壓,內(nèi)部挖潛的要求也越來越高,為改善公司的盈利能力,財務(wù)部決定推行應(yīng)用作業(yè)成本法。為保證作業(yè)成本法的順利實施,財務(wù)部會同制造部對公司產(chǎn)品進行了初步分類,分析出二車間產(chǎn)品比較適合應(yīng)用作業(yè)成本法。選定試點車間及產(chǎn)品后,積極組織人員在二車間推行應(yīng)用作業(yè)成本法。作業(yè)成本法改變了公司以前的產(chǎn)品成本歸集計算模式,使產(chǎn)品成本更精確,并優(yōu)化了產(chǎn)品流轉(zhuǎn)流程,有效地控制了產(chǎn)品成本,指導(dǎo)了銷售接單和降價談判等公司日常經(jīng)營管理決策。

    一、背景描述

    (一)公司基本情況

    貴州群建精密機械有限公司(以下簡稱:公司)成立于2000年,位于貴州省遵義市航天高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園,公司是中國航天系統(tǒng)齒輪傳動專業(yè)制造企業(yè),主要從事高精度齒輪及傳動部件的開發(fā)與制造等,涉及航空、航天、汽車和工程機械等領(lǐng)域。建有貴州省高端齒輪傳動技術(shù)工程研究中心、貴州航天高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園熱處理中心,是貴州省高新技術(shù)企業(yè),中國機械通用零部件工業(yè)協(xié)會齒輪分會副會長單位。在高端齒輪制造技術(shù)上擁有多項核心技術(shù)。

    公司設(shè)有辦公室、財務(wù)部、營銷部和制造部等部門,為職能型管理模式。公司現(xiàn)有員工358人,年營業(yè)收入2億元,目前處于較成熟的成長期。

    (二)公司管理現(xiàn)狀分析和存在的主要問題

    公司緊跟上級的步伐,運用了全面預(yù)算管理、EVA驅(qū)動管理等管理工具,以控制成本,提高產(chǎn)品的毛利率,提升公司整體盈利能力。但實際執(zhí)行情況并不理想。例如全面預(yù)算管理,在每年年底做預(yù)算時,只停留在幾個指標預(yù)算上,沒有深入的分析,按規(guī)范流程做出來的預(yù)算有的地方還不如根據(jù)經(jīng)驗估計的準。特別是產(chǎn)品成本,財務(wù)計算出的產(chǎn)品成本還沒有車間人員估算的準確。

    (三)公司選擇作業(yè)成本法的主要原因

    公司主要產(chǎn)品之一是給中型車配備的發(fā)動機中的齒輪。而當(dāng)前,汽車行業(yè)面臨嚴峻的經(jīng)濟形勢,經(jīng)濟復(fù)蘇緩慢,汽車行業(yè)經(jīng)濟正處于一個新的轉(zhuǎn)型期,不確定性和復(fù)雜程度日益上升;產(chǎn)能過剩,競爭日趨激烈;而汽車市場漸趨飽和,增幅不斷下降;人工和材料成本不斷上升,利潤空間持續(xù)下降。公司是客戶和供應(yīng)商兩端都在外地,且都比較強勢,公司想做成“百年老店”,傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式已不能滿足新環(huán)境的需要,已不能為企業(yè)管理決策提供有力的支撐。因此,試點應(yīng)用作業(yè)成本法。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本法存在較大的實質(zhì)性的差異。傳統(tǒng)的成本法核算的是完全成本,以最終產(chǎn)品為對象。作業(yè)成本法是以作業(yè)本身作為核算對象,在作業(yè)劃分的基礎(chǔ)上,把直接成本和間接成本都作為產(chǎn)品消耗作業(yè)的成本等同地對待,從而拓寬了成本的計算范圍,使計算出的產(chǎn)品成本更準確,同時能發(fā)現(xiàn)哪些不增值作業(yè)可以消除,哪些增值作業(yè)可以改進,揭示出哪些產(chǎn)品有利可圖,哪些產(chǎn)品是浪費資源,從而提升資產(chǎn)使用效率,最大限度地創(chuàng)造價值。

    二、總體設(shè)計

    (一)應(yīng)用作業(yè)成本法的目標

    公司通過應(yīng)用作業(yè)成本法,計算出產(chǎn)品更準確的成本,從而知道自己的盈利水平,進而提升資產(chǎn)使用效率,提高公司的盈利水平。

    (二)應(yīng)用作業(yè)成本法的總體思路

    在公司二車間組織開展試點應(yīng)用作業(yè)成本法,試點成功后,總結(jié)成功的經(jīng)驗,列出明細關(guān)鍵點和注意事項,再在公司相關(guān)部門或產(chǎn)品中推廣應(yīng)用作業(yè)成本法。

    (三)作業(yè)成本法的內(nèi)容

    作業(yè)成本法以“作業(yè)耗用資源,產(chǎn)品耗用資源”為基本思想,根據(jù)產(chǎn)品所耗用的成本動因,以“資源—作業(yè)—產(chǎn)品”為路徑,將作業(yè)成本中的間接費用分配到產(chǎn)品中去。

    (四)應(yīng)用作業(yè)成本法的創(chuàng)新

    在不影響計算結(jié)果的情況下,將類似的作業(yè)合并,可以減少數(shù)據(jù)收集量和成本分配層次,減少工作量。

    三、應(yīng)用過程

    (一)公司組織架構(gòu)

    公司經(jīng)營層下設(shè)辦公室、財務(wù)部、營銷部、制造部等部門,為職能型管理模式。

    公司沒有專設(shè)管理會計部門,為推動作業(yè)成本法,以制造部下設(shè)的二車間為試點對象,公司從涉及到的主要部門抽出人員成立臨時領(lǐng)導(dǎo)小組。

    (二)參與部門和人員

    公司成立了以總會計師為組長,財務(wù)部部長為副組長的領(lǐng)導(dǎo)小組,成員有制造部長、二車間主任、二車間技術(shù)員、二車間工藝員、二車間機修員和二車間統(tǒng)計員等。由財務(wù)部全面牽頭,深入二車間,對二車間產(chǎn)品進行資源及作業(yè)分析,以達到降低成本的目的。

    財務(wù)部每周組織召開例會,通報工作進展情況,總結(jié)前期工作,布置下一階段工作。遇到問題,及時組成現(xiàn)場臨時小組分析解決。群策群力,確保工作順利推進。

    (三)應(yīng)用作業(yè)成本法的部署要求

    公司選定制造部下設(shè)的二車間作為作業(yè)成本法試點單位具有較強的可操作性,二車間產(chǎn)品都是規(guī)?;?,批量生產(chǎn),且二車間基礎(chǔ)管理工作相對比較完善,工藝比較簡單,作業(yè)比較標準。通過對作業(yè)成本法的摸索,在實施作業(yè)成本法時,先要明確相關(guān)事項。

    1.標準要統(tǒng)一

    對分析出的作業(yè)進行統(tǒng)一標準定義,并用簡單的標識明確區(qū)分核心作業(yè)和輔助作業(yè)。

    2.領(lǐng)導(dǎo)要重視

    作業(yè)成本法涉及的內(nèi)容多,很多新鮮名詞都是業(yè)務(wù)層面員工以前沒有接觸的,業(yè)務(wù)層面員工難免有畏難情緒,只有領(lǐng)導(dǎo)重視了,不停留在口頭上,才能調(diào)動業(yè)務(wù)層面員工的積極性,才能保證作業(yè)成本法的順利開展。

    3.采集數(shù)據(jù)要準確

    這個地方的準確包含三層意思:真實、及時、準確,只有數(shù)據(jù)真實及時準確了,才能得出有效的信息,不然,就失去了開展作業(yè)成本法的意義。

    4.信息化要支撐

    作業(yè)成本法需要采集各個作業(yè)的數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)量大,若沒有信息化系統(tǒng)支撐,計量成本將大幅度增加,而且人工計量容易出錯,最終會阻礙作業(yè)成本法的實施。

    (四)實施作業(yè)成本法的具體流程

    1.培訓(xùn)專員

    作業(yè)成本法涉及的內(nèi)容多,業(yè)務(wù)范圍較廣,且層次較深,業(yè)務(wù)層面人員對作業(yè)成本法的認識、理解程度,是作業(yè)成本法實施成功與否的關(guān)鍵,因此,公司要在二車間召開動員會,涉及的人員都要參加,使作業(yè)成本法實施工作在二車間達成共識;同時,財務(wù)人員還要對各業(yè)務(wù)層面人員進行專業(yè)培訓(xùn),必要時可組織考試,保證員工掌握作業(yè)成本法的基本知識和公司接下來實施的實際操作,為作業(yè)成本法的實施提供員工技能保證。

    2.收集基礎(chǔ)信息。

    (1)梳理二車間的生產(chǎn)組織模式,二車間是以生產(chǎn)線、工位為基礎(chǔ)的生產(chǎn)組織模式,收集車間生產(chǎn)線、工位及輔助工作崗位的設(shè)置信息。

    (2)梳理二車間的固定資產(chǎn)的配置情況。梳理時,要對固定資產(chǎn)進行分類,分出“不需要”和“在用”的設(shè)備,把“不需要”的設(shè)備移出二車間,同時,把“在用”的設(shè)備按生產(chǎn)線、工位及輔助工作進行對接。

    (3)收集二車間的設(shè)備能耗參數(shù)。采集“對接”好的設(shè)備的能耗參數(shù),一般情況下,都是將“定額功率”作為耗電設(shè)備的能耗參數(shù)。

    (4)收集二車間的人員信息。把沒有崗位的人員“移出”二車間,收集有崗位的人員對應(yīng)崗位的工種、人數(shù)等信息。

    (5)收集二車間產(chǎn)品信息。收集車間產(chǎn)品的加工方式、工序數(shù)、工時定額等信息。

    (6)細分作業(yè)內(nèi)容。組織二車間主任、二車間技術(shù)員、二車間工藝員、二車間操作人員進行深入分析,逐步逐層細分作業(yè)內(nèi)容,對影響作業(yè)效率和資源消耗情況進行深入剖析,明確車間主要的作業(yè)成本動因,對分解出的作業(yè)要制作出具體的工作步驟,形成明細作業(yè)清單。

    3.歸集成本費用

    根據(jù)各項費用的性質(zhì),可以把車間費用分成直接費用和間接費用。車間的費用比較多,但主要的是人工成本、電費、折舊費、維修費,試點實施時就把這四項作為作業(yè)成本法的資源項目。

    (1)歸集人工成本。根據(jù)前期收集的二車間的人員信息,將每位員工發(fā)生的人工成本按對應(yīng)崗位的工種項目直接計入對應(yīng)的生產(chǎn)線、工位和輔助崗位上。注意保持總金額的一致性,如出現(xiàn)金額不一致,就得重新計入。

    (2)歸集電費。根據(jù)公司機動技安部提供的原始抄表的數(shù)據(jù),確定二車間的電費。

    (3)歸集折舊費。根據(jù)前期梳理的固定資產(chǎn)與生產(chǎn)線、工位、輔助作業(yè)對接的結(jié)果,將每項固定資產(chǎn)的月折舊額直接計入對應(yīng)的生產(chǎn)線、工位和輔助工作中去。

    (4)歸集維修費。維修費是對固定資產(chǎn)的維修費,包括勞務(wù)費和備件,那么同固定資產(chǎn)的折舊費一樣的,直接計入對應(yīng)的生產(chǎn)線、工位和輔助工作中去。

    4.成本動因選擇

    (1)動因一:人工作業(yè)時間

    按照對應(yīng)生產(chǎn)線,工位和輔助工作,統(tǒng)計相關(guān)人員的工作時間。作為分配人工成本的基礎(chǔ)。

    (2)動因二:設(shè)備運行時間

    按照對應(yīng)生產(chǎn)線,工位和輔助工作對接的固定資產(chǎn),統(tǒng)計固定資產(chǎn)運行時間。作為分配折舊費、維修費的基礎(chǔ)。

    (3)動因三:設(shè)備運行時間×定額功率

    按照對應(yīng)生產(chǎn)線,工位和輔助工作對接的固定資產(chǎn),統(tǒng)計固定資產(chǎn)運行時間×定額功率。作為分配電費的基礎(chǔ)。

    5.分配作業(yè)成本

    (1)分配人工成本

    某生產(chǎn)線,工位和輔助工作人工作業(yè)成本=該生產(chǎn)線,工位和輔助工作人工成本總額÷該生產(chǎn)線,工位和輔助工作人工作業(yè)時間總和×該生產(chǎn)線,工位和輔助工作某項作業(yè)所耗用的人工作業(yè)時間。

    “該生產(chǎn)線,工位和輔助工作人工成本總額÷該生產(chǎn)線,工位和輔助工作人工作業(yè)時間總和”可以理解為分配率。

    (2)分配電費

    某生產(chǎn)線,工位和輔助工作的所耗電費作業(yè)成本=二車間的電費÷∑(單臺固定資產(chǎn)運行時間×定額功率)×(該生產(chǎn)線,工位和輔助工作某項作業(yè)對接固定資產(chǎn)的運行時間×定額功率)。

    (3)分配折舊費

    某生產(chǎn)線,工位和輔助工作的折舊作業(yè)成本=二車間固定資產(chǎn)折舊總額÷二車間固定資產(chǎn)運行時間總和×該生產(chǎn)線,工位和輔助工作某項作業(yè)所對接的固定資產(chǎn)運行時間。

    (4)分配維修費

    某生產(chǎn)線,工位和輔助工作的維修作業(yè)成本=二車間固定資產(chǎn)維修費總額÷二車間固定資產(chǎn)運行時間總和×該生產(chǎn)線,工位和輔助工作某項作業(yè)所對接的固定資產(chǎn)運行時間。

    6.分配輔助工作成本

    前面的分配作業(yè)成本中,都涉及了輔助工作的作業(yè)成本,輔助工作的作業(yè)成本需要第二次分配,即:把歸集的輔助工作的作業(yè)成本分配到生產(chǎn)線,工位上。

    某生產(chǎn)線,工位分攤的輔助工作的人工作業(yè)成本=該生產(chǎn)線,工位歸集的輔助工作人工成本總額÷該生產(chǎn)線,工位人工作業(yè)時間總和×該生產(chǎn)線,工位某項作業(yè)所耗用的人工作業(yè)時間。

    某生產(chǎn)線,工位分攤的輔助工作的電費=該生產(chǎn)線,工位歸集的輔助工作的電費總額÷∑(該生產(chǎn)線,工位單臺固定資產(chǎn)運行時間×定額功率)×(該生產(chǎn)線,工位某項作業(yè)對接固定資產(chǎn)的運行時間×定額功率)

    某生產(chǎn)線,工位分攤的輔助工作的折舊、維修作業(yè)成本=該生產(chǎn)線,工位歸集的輔助工作的折舊、維修成本總額÷該生產(chǎn)線,工位對接固定資產(chǎn)運行時間總和×該生產(chǎn)線,工位某項作業(yè)對接固定資產(chǎn)的運行時間。

    7.計算產(chǎn)品成本

    (1)計算分配率

    按照作業(yè)動因和生產(chǎn)線,工位,歸集各項作業(yè)所耗用的人工成本、電費、折舊費及維修費,再根據(jù)成本的作業(yè)動因,計算出相應(yīng)的分配率。

    (2)計算產(chǎn)品成本

    分攤某項作業(yè)成本金額=某項作業(yè)分配率×某產(chǎn)品所耗用的作業(yè)動因數(shù)

    (五)在實施過程中遇到的主要問題和解決方法。

    在實施過程中,當(dāng)多種動因出現(xiàn)時,財務(wù)不知該選哪種動因作為分配基礎(chǔ),如,對電費、折舊費、維修費可以選擇人工作業(yè)時間或固定資產(chǎn)運行時間,生產(chǎn)工人的實際作業(yè)時間與固定資產(chǎn)運行時間有一致性的關(guān)系,但又有區(qū)別,為更合理,財務(wù)組織生產(chǎn)、技術(shù)、工藝相關(guān)人員進行研討,最終選擇固定資產(chǎn)運行時間作為動因,而且,電費的消耗還與固定資產(chǎn)的功率有關(guān),因此,電費的動因選擇為固定資產(chǎn)運行時間×定額功率。

    四、取得成效

    (一)應(yīng)用作業(yè)成本法前后情況對比

    推行作業(yè)成本法,有必要調(diào)整生產(chǎn)成本及制造費用的下級科目,使科目與費用分配流程保持一致,把傳統(tǒng)制造成本法下眉毛胡子一把抓的分配方法的間接生產(chǎn)費用,按其工藝流程進行細分,使其變成明確的、可計量的直接費用,提高了產(chǎn)品成本的精確度和可靠性。

    (二)對解決公司內(nèi)部管理問題情況的評價

    推行作業(yè)成本法,清理出了公司的閑置固定資產(chǎn)和冗余人員,同時,有效地揭示了各成本的真實盈利能力。

    (三)對支持公司制定和落實戰(zhàn)略的評價

    推行作業(yè)成本法,對成本進行多因素的深入分析,利于更科學(xué)地編制成本預(yù)算并進行成本預(yù)算執(zhí)行差異分析,為考核成本控制中心責(zé)任成本打下基礎(chǔ)。

    (四)對提升單位管理決策有用性的評價

    推行作業(yè)成本法,提高了產(chǎn)品成本的精確度和可靠性,各成本的真實盈利能力,使?fàn)I銷人員與客戶溝通交流談判時心中有數(shù),心里有底,特別是客戶要求降價時,能做出有利的決策。

    五、經(jīng)驗總結(jié)

    (一)作業(yè)成本法的基本應(yīng)用條件

    業(yè)務(wù)層面的基礎(chǔ)管理工作相對比較完善;產(chǎn)品工藝基本定型并比較簡單。

    (二)作業(yè)成本法成功應(yīng)用的關(guān)鍵因素

    業(yè)務(wù)層面要有積極性,只有充分調(diào)動業(yè)務(wù)層面員工的積極性,才能深入分析資源和作業(yè),才能取得真實有效的數(shù)據(jù)。

    (三)對改進作業(yè)成本法應(yīng)用效果的思考

    推行作業(yè)成本法,作業(yè)環(huán)節(jié)的劃分要根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝、管理的要求以及核算精細程度等來綜合考慮,不能太粗,也不能太細,太粗會導(dǎo)致產(chǎn)品成本準確度不高,達不到公司想要的結(jié)果,相反,還會誤導(dǎo)數(shù)據(jù)使用者;太細會影響核算的效率,并增加核算成本。

    (四)對發(fā)展和完善作業(yè)成本法的建議

    推行作業(yè)成本法,作業(yè)環(huán)節(jié)的劃分不能太細。有的資源作業(yè)可以合并,有的資源作業(yè)類似,可以合并,比如工序里的粗車、精車,就可以合并,合并了并不影響結(jié)果,卻可以減少數(shù)據(jù)收集量和分配層次,減少工作量。

    (作者單位:貴州群建精密機械有限公司)

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