事業(yè)單位稅務管理風險及防范方法探究

張屹茹

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國的事業(yè)單位得到迅速的發(fā)展。作為一種以政府為主體的非營利事業(yè)單位，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展與演進，事業(yè)單位的變革也為社會的發(fā)展與進步提供了一個嶄新機會。在這種情況下，如何提高稅務管理水平，規(guī)避風險，提高經(jīng)濟效率，依法承擔起國家稅務義務，是當前事業(yè)單位內部首要解決的任務。但鑒于我國事業(yè)單位在稅務管理中存在的管理風險，必須強化稅務管理制度建設，增強稅務管理意識，健全事業(yè)單位稅務風險管理制度已刻不容緩?；诖耍疚膹姆治鍪聵I(yè)單位面臨的稅務管理風險開始，通過采取適當?shù)念A防管理措施來使得事業(yè)單位的稅務管理更為穩(wěn)妥，從而避免事業(yè)單位稅務管理中可能發(fā)生的風險。

關鍵詞：事業(yè)單位；稅務管理風險；防范方法

目前，我國很多事業(yè)單位的稅務管理人員，其管理觀念還比較陳舊，難以與時代發(fā)展相適應，因而要加強稅務管理，尤其是要強化內部治理，尤其是要加強對事業(yè)單位內部的稅務風險的防范和控制，要轉變傳統(tǒng)的經(jīng)營方式和經(jīng)營觀念。同時還要注意稅務風險的防范，這對于事業(yè)單位的長遠發(fā)展具有重要意義。

一、事業(yè)單位稅務管理重要性

事業(yè)單位的稅務管理隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展已然成為一種必然趨勢，主要體現(xiàn)在兩個方面。第一，促進事業(yè)單位內部資源合理分配。在我國事業(yè)單位逐漸轉型與改革的重要時期，許多事業(yè)單位都將轉制為事業(yè)單位；公益性質的事業(yè)單位將強化其公共利益。在這一變革的情況下，需要各部門明確自身職能，落實單位工作方向，清晰目標，在各自領域中奮力拼搏。第二，提高事業(yè)單位社會與經(jīng)濟效益。事業(yè)單位作為我國社會、經(jīng)濟發(fā)展的主要驅力，良好的稅務管理可以創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益，并推動事業(yè)單位的社會效益提高。且通過完善稅務管理體系，推動財稅融合發(fā)展，強化稅務管理制度建設，可以更好的預防稅務管理風險的發(fā)生。

二、事業(yè)單位稅務管理風險產(chǎn)生的原因

（一）事業(yè)單位財稅管理制度不健全

由于繼續(xù)沿用原來的經(jīng)營和發(fā)展方式，一些稅務管理體制還不完善。事業(yè)單位內部的稽查主要集中在事業(yè)單位的廉政建設上，而對于事業(yè)單位的稅務稽查卻沒有那么嚴格，稽查工作中的疏忽也使得事業(yè)單位的稅務管理出現(xiàn)了一些漏洞。還有一個原因就是事業(yè)單位對稅務的管理并不是很重視，事業(yè)單位內部的稅務監(jiān)管還不到位，而且管理制度與審核方式相較落后，就算是上層財政檢查也只是粗略的督察，并沒有真正的加強稅務監(jiān)管[2]。實際上，我國許多事業(yè)單位的內部財稅整合還處于探索階段，稅務管理體制的不完善也使其在經(jīng)營中增加了許多不確定因素。有的事業(yè)單位在稅務管理上還沒有形成相應的管理體系，還在沿用以前的財政管理體制，不能很好地適應新的經(jīng)濟環(huán)境和單位的實際情況，也無法很好地貫徹執(zhí)行。

（二）缺乏稅務風險防控意識

我國大部分的公共事業(yè)單位是公共部門，他們依賴于政府的財政預算，所以他們往往沒有或者幾乎沒有業(yè)務收入。所以，許多事業(yè)單位工作人員乃至領導干部，往往是強調事業(yè)單位的主要職能，對于稅務管理這一方面并不重視，只想把工作搞好，為單位創(chuàng)造收入，完成自己的職責，卻缺乏對稅務的認識。許多事業(yè)單位的財務主管都把工作重心放在了財務管理上，而對于稅務的認識卻比較薄弱。有些單位的領導和財務人員僅僅了解財務預算、會計核算，不能依法納稅，對稅務政策的關注程度不高，導致對應稅務入地界定不清，該申報的不申報，該扣繳的不繳納，理所當然地認為事業(yè)單位的稅務管理并不會產(chǎn)生風險，即便發(fā)生也不會造成嚴重后果。

（三）稅務規(guī)劃不當

當前，我國許多事業(yè)單位在稅務管理方面的工作還比較滯后，而且由于地方政策的差異，以及對事業(yè)單位自身的認識不夠深入，從而制約了事業(yè)單位的發(fā)展和經(jīng)營計劃。雖然一些事業(yè)單位正在進行稅制改革，但由于缺乏稅務籌劃的經(jīng)驗，造成了計劃的不合理。在實際工作中，許多事業(yè)單位在無意中混淆了稅務與稅務的概念，把兩者混為一談。然而，由于對稅法的基本內容的掌握，往往會造成稅法的失范，從而造成稅負風險的增加。在會計方面經(jīng)常會出現(xiàn)一些混淆，而非稅務、應稅人等并未分類，兩者的費用也是混雜在一起的。有些單位雖然單獨核算，但經(jīng)常把非稅項目的開支計入應稅項目，導致應稅項目本來應該有的收益，但最后卻變成了虧本[3]。

三、事業(yè)單位稅務管理風險防范

（一）構建完善的稅務風險管理體系

強化事業(yè)單位稅務風險防范意識和工作職責制度，逐步構建具有事業(yè)單位特點的稅務管理風險管理體系。建立管理與監(jiān)督一體化的風險管理系統(tǒng)，做到管理與監(jiān)督的“兩手抓”；一是加強稅務事業(yè)單位的管理，以《稅務管理風險管理制度》為主要內容，確保稅務工作的順利進行，并明確其職責。二是在監(jiān)管上要加強內外監(jiān)管，并且在內部設立督察機制，通過對稅務工作的準確有效監(jiān)督，來提高事業(yè)單位工作人員的稅務管理意識，對于工作職能發(fā)生偏差的情況即使發(fā)出警告。并通過社會監(jiān)督來強化效果，使得內外監(jiān)督一同糾正可能發(fā)生的問題，從而使事業(yè)單位的內部監(jiān)督更加合理。根據(jù)各部門的實際情況，建立專門的稅務行政工作崗位，并指定具有較強責任心和業(yè)務能力的人員辦理稅務事務[4]。稅務事業(yè)單位要加強與稅務事業(yè)單位的聯(lián)絡和交流，加深對稅務法律法規(guī)的了解。要做到對政策的全面了解、準確的核對、合適的運用，最大限度地利用各種稅務優(yōu)惠，并保證納稅的質量和效益的情況下在具體工作做到有據(jù)可查，稅務管理風險防范是當前事業(yè)單位順應改革發(fā)展潮流、增強競爭力、實現(xiàn)長期、持久、健康發(fā)展的重要保障。要想防范和防范稅務管理風險，必須采取全系統(tǒng)的措施，不斷強化財稅工作的事前預防和事中的控制，以達到防范和減少稅務管理風險的目的。

（二）強化稅務風險防控意識

為加強事業(yè)單位行政事業(yè)單位員工對事業(yè)單位內部稅務風險的防范意識，必須對其進行經(jīng)常性的教育和培訓。在業(yè)務發(fā)展的同時還積極推動我國事業(yè)單位的稅制改革，并不斷地提升自身的稅務管理水平，進而做好防范稅務管理風險的產(chǎn)生。在此過程中需要通過開展稅務學習，組織企業(yè)內部財會人員開展小組學習研討會，對稅務風險存在的問題和應對經(jīng)驗進行分享，以此來強化稅務風險管理培訓，充分發(fā)揮人的主觀能動性來推動事業(yè)單位的發(fā)展。也可以借鑒企業(yè)單位的經(jīng)營管理模式，強化對對稅務風險的認識。事業(yè)單位的領導干部要帶頭學習有關財政、稅務法律、法規(guī)，以身作則來帶動各部門和職工增強對稅務風險管理以及防范意識的學習，推動事業(yè)單位合理合規(guī)，依法納稅。稅務管理過程是計劃的執(zhí)行過程和風險釋放過程，系統(tǒng)化、高效的風險監(jiān)控系統(tǒng)能有效地避免風險的發(fā)生。內審部應對稅務籌劃進行定期或不定期的專項審計，確保其合法、合規(guī)、合理。針對由稅務風險引起的經(jīng)營責任和業(yè)務流程，企業(yè)需要制定涵蓋所有環(huán)節(jié)的全過程管理措施。針對與風險相關的業(yè)務流程，合理設置主要管理環(huán)節(jié)，采用相應的管理手段。這需要規(guī)范和完善相應的基礎工作，并對企業(yè)的財務信息進行細致準確的劃分，為稅務管理方案的制定提供有力的依據(jù)，從而提升稅務管理的效率，進而有效防范稅務管理風險的發(fā)生。

（三）強化溝通、做好稅務規(guī)劃

健全事業(yè)單位內部稅務制度需要內部人員的積極溝通與聯(lián)絡，從而改進稅務規(guī)劃與行政工作。首先需要建立事業(yè)單位所得稅評估體系，強化稅務管理，通過了解、學習“營改增”大環(huán)境下的稅務優(yōu)惠政策，根據(jù)單位實際情況合理設立申報、征收等環(huán)節(jié)，從而提高稅務征收工作的效率。其次，推動稅務信息化，通過數(shù)據(jù)和信息技術來構建一個宏觀的稅務制度，堅持以政策實施為指導，及時糾正行政失誤和管理風險。在辦理經(jīng)濟業(yè)務時，財務人員要嚴格審查每一張發(fā)票、支出單據(jù)，并根據(jù)有關的會計制度，認真核對各項發(fā)票、支出單據(jù)，并根據(jù)有關的會計制度，對賬務進行核算[5]。建立發(fā)票管理體系，明確發(fā)票取得、管理、保管的職責，并督促財務部門做好會計核算、申報、繳納等基礎工作。

四、事業(yè)單位的稅務管理薄弱環(huán)節(jié)

（一）涉及事業(yè)單位所得稅的事項

在事業(yè)單位所得稅中，免征事業(yè)單位所得稅的須得符合國務院或財政部、國家稅務總局規(guī)定，由財政撥付的預算經(jīng)費和專項經(jīng)費才可計入不征稅收入。除上述各項業(yè)務外，應納入應稅所得，并按規(guī)定計算事業(yè)單位所得稅。對應稅和非稅性支出區(qū)別，事業(yè)單位可以取得專項經(jīng)費，可以不征稅。同時，因未征稅所得而產(chǎn)生的成本，在計算應稅所得時，也不能被扣除。例如：因開支而產(chǎn)生的資產(chǎn)，在計算應稅務入時不得扣除折舊和攤銷。在非稅支出和應稅支出中，應當按照統(tǒng)一、合理的標準進行分攤，而不能一概而論地將其納入應稅支出。認真做好應稅務入調整，如果與稅務法規(guī)有出入，則要對其進行稅務上的調整。例如：事業(yè)單位招待費的扣除限額不能用事業(yè)單位的全部收入作為計提基數(shù)，應當首先從免稅務入中扣除。比如，事業(yè)單位的評審費用，一般都是根據(jù)專家出具的發(fā)票，而不是向稅務部門出具的評審費用發(fā)票，屬于不合格的，不能在稅前扣除，所以要進行納稅調整。

（二）涉及個人所得稅的事項

事業(yè)單位的用工狀況比較復雜，在實際操作中經(jīng)常會出現(xiàn)以下問題：事業(yè)單位職工未足額代扣代繳個人所得稅，主要情況是因為事業(yè)單位工作需求或是全額預算撥款的限制，對于臨時工、實習生、季節(jié)工、返聘技術人員等人員總是需要聘用，而在每月發(fā)放的工資基金等需要按照規(guī)定代繳代扣的個人所得稅中，并不會將加班費、差率補貼、實物福利等情況算入稅務基數(shù)。面對以上情況，只有通過研究稅收條款，對征收個人所得稅的實際情況進行深入研究，明確稅目條例，界定好收費的范圍，使之符合法律規(guī)定。

（三）涉及增值稅的事項

全面實施“營改增”后，作為普通納稅人的一些事業(yè)單位要加強對增值稅專用發(fā)票的管理，建立一種能夠抵扣進項稅額的有效憑證。如果已獲得的收入沒有獲得，則可以扣除的增值稅[6]。事業(yè)單位可以通過對日常經(jīng)營的梳理，明確能夠獲取專用發(fā)票和無法獲取專用發(fā)票的業(yè)務，對于能夠獲得增值稅專用發(fā)票的事業(yè)單位，應當盡可能地選用普通納稅人。同時，購買到的進項發(fā)票也要在一定時間內向稅務部門申報，以防止因過期而造成的損失。區(qū)別可抵減與不可抵減的進項稅額按《增值稅暫行條例》相關規(guī)定，在非增值稅應稅項目、免稅項目、非正常損耗的商品或應稅服務中，不能從銷項稅中扣除。在實際工作中，會計人員應注意區(qū)分可抵扣和不可抵扣的收入，以規(guī)避稅務風險。比如，采購的耗材原料，可以抵扣進項稅，但如果是非稅項目，就不能抵扣。如水電費、維修費、耗材等，既要用于非稅務或應稅項目，則按其相應的增值稅進行轉出。應收賬款的稅務管理風險事業(yè)單位承擔的科研項目一般都會持續(xù)很長的一段時間，經(jīng)常會有大量的預收賬款掛賬，從而產(chǎn)生稅務風險。所以，各事業(yè)單位要嚴格按合同進度，按時繳納稅款，及時將已收到的應收款項作為營業(yè)收入，并在報稅時作特別說明，等合同款全部到位后，再開出發(fā)票，以免發(fā)生重復征稅。

（四）其他特殊業(yè)務風險及防范

稅務優(yōu)惠事項的審批和備案，常常以上級部門的核準文件為基礎，忽略了稅務部門對稅務政策的審批。各企事業(yè)單位要密切注意自己單位可以享受的減免稅優(yōu)惠，對符合規(guī)定的優(yōu)惠政策，要提供相應的證明材料，并在規(guī)定的時限內向稅務部門申報，做到事前和事后備案，讓事業(yè)單位真正受益。劃撥資金的性質界定：一般事業(yè)單位將資金劃撥到同級或下級單位，既有屬于非稅務入的行政經(jīng)費轉撥，也有相互提供經(jīng)營性勞務活動而產(chǎn)生的經(jīng)營收支情況。假日調撥資金的性質沒有明確的定義，難以區(qū)分其為非稅務或應稅所得，由此而產(chǎn)生的稅務管理風險。財務人員應當準確地確定這些資金，并根據(jù)有關的資金劃撥文件、雙方簽訂的勞動合同等進行會計處理。屬于應稅貨物的，由收貨人開具發(fā)票，確認營業(yè)收入和納稅。

結束語

為了避免事業(yè)單位的稅務管理風險，提高事業(yè)單位的稅務管理水平，必須以事業(yè)單位領導為核心，構建一個完善的、“內外兼修”和“合理健全”的管理體系。開展事業(yè)單位稅制改革、加強風險控制已是必然趨勢，各企事業(yè)單位要提高工作能力、提高工作水平，提高事業(yè)單位內部的經(jīng)營效益，防范可能發(fā)生的稅務管理風險。

參考文獻：

[1]劉俊健.事業(yè)單位稅務風險管理研究[J].投資與合作，2022（4）：78-80.

[2]王海勇.科研事業(yè)單位稅務風險管理探討[J].質量與市場，2022（8）：157-159.

[3]李林珊.行政事業(yè)單位稅務風險管理分析[J].納稅，2021，15（36）：23-25.