新時(shí)期背景下我國(guó)企業(yè)“走出去”的稅收風(fēng)險(xiǎn)探究

徐璐 青島軍民融合發(fā)展集團(tuán)有限公司

在國(guó)家的大力倡議和支持下，國(guó)內(nèi)企業(yè)積極開展對(duì)外投資業(yè)務(wù)，對(duì)于推動(dòng)與沿線國(guó)家之間的合作交流，以及企業(yè)自身發(fā)展都有著重要意義和作用。但在企業(yè)實(shí)際“走出去”的過程中，由于東道國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以及稅務(wù)制度差異問題，使得企業(yè)對(duì)外投資發(fā)展需要面臨各種稅收風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來了一定不確定性。因此，為促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，更好地響應(yīng)國(guó)家倡議，加強(qiáng)對(duì)于“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的研究和探討是十分有必要的。

一、新時(shí)期背景下我國(guó)“走出去”企業(yè)投資特征

我國(guó)企業(yè)在對(duì)外投資中的特征主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

第一，投資區(qū)位相對(duì)集中。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)對(duì)外跨境投資的國(guó)家主要包括東盟、南亞、中亞以及中東歐等六個(gè)區(qū)域，根據(jù)統(tǒng)計(jì)公報(bào)公示的對(duì)外投資數(shù)據(jù)可知，我國(guó)對(duì)外投資最大的市場(chǎng)主要集中在東盟十國(guó)，其中新加坡和印度尼西亞是我國(guó)投資的主要流向，在東盟十國(guó)投資額中占比高達(dá)36.88%和13.69%。

第二，投資總額穩(wěn)定上漲。在我國(guó)“十三五”期間，對(duì)外投資總額較“十二五”期間上漲了46.2%。在2020年新冠疫情暴發(fā)期間，受到疫情影響，全世界FDI總量有所減少，但我國(guó)對(duì)外直接投資仍然處于增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，投資流量高達(dá)1537.1億美元。

第三，投資結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化。結(jié)合近年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況，我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資情況進(jìn)行分析，企業(yè)對(duì)外直接投資多集中在制造業(yè)、建筑業(yè)、電力生產(chǎn)以及租賃等行業(yè)當(dāng)中，但在“十三五”期間，我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化，直接投資行業(yè)愈發(fā)廣泛，除上述投資較為集中的行業(yè)之外，還涉及了農(nóng)林漁業(yè)、礦業(yè)、天然氣以及供水等多個(gè)行業(yè)，整體投資結(jié)構(gòu)正處于持續(xù)優(yōu)化的狀態(tài)之下[1]。

二、新時(shí)期背景下我國(guó)企業(yè)“走出去”面臨的主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

（一）政治風(fēng)險(xiǎn)

政治風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)“走出去”面臨的主要稅收風(fēng)險(xiǎn)之一，存在一定不可控性，主要包括以下幾個(gè)類型。第一，政府干涉風(fēng)險(xiǎn)，東道國(guó)為自身利益，干預(yù)外部投資企業(yè)，如限制投資區(qū)域等；第二，政府更迭風(fēng)險(xiǎn)，由于跨境投資當(dāng)中部分國(guó)家存在政局不穩(wěn)定的情況，若政權(quán)變更，則會(huì)給我國(guó)投資企業(yè)帶來較大風(fēng)險(xiǎn)；第三，戰(zhàn)爭(zhēng)內(nèi)亂風(fēng)險(xiǎn)，東道國(guó)內(nèi)部可能存在戰(zhàn)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)，威脅企業(yè)盈利和成本回收。

（二）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指宏觀經(jīng)濟(jì)、匯率、價(jià)格以及稅收變化引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由經(jīng)濟(jì)周期帶來的不確定風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理；匯率風(fēng)險(xiǎn)主要是由于匯率浮動(dòng)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，直接影響外匯資產(chǎn)以及負(fù)債的多少，同時(shí)還可能會(huì)降低企業(yè)收益；稅收風(fēng)險(xiǎn)主要指由于當(dāng)?shù)囟愂罩贫?、稅?wù)監(jiān)管措施變動(dòng)等帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，例如，在“走出去”企業(yè)對(duì)外投資過程中，東道國(guó)出臺(tái)了新的企業(yè)所得稅條款，稅率提高，增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而且還可能會(huì)擴(kuò)大征稅范圍，使得企業(yè)需要繳納更多的稅款，甚至還需要補(bǔ)繳罰金。

（三）稅制風(fēng)險(xiǎn)

跨境投資國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和市場(chǎng)情況不同，因此稅制體系差異較大，這也會(huì)給對(duì)外投資企業(yè)帶來一定稅收風(fēng)險(xiǎn)。造成稅制差異風(fēng)險(xiǎn)的主要原因在于企業(yè)缺乏對(duì)于東道國(guó)稅制情況、體系以及相關(guān)制度的了解和分析，投資前期并未對(duì)東道國(guó)實(shí)際財(cái)稅情況以及相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)查和研究，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際投資的過程中，做出了錯(cuò)誤的決策，而且各個(gè)國(guó)家的稅率不同，相應(yīng)稅務(wù)問題申訴程序復(fù)雜、煩瑣，處理難度較大，也增加了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。以巴基斯坦為例，該國(guó)有一項(xiàng)特殊的稅收制度，要求核定最低企業(yè)所得稅，若“走出去”企業(yè)并未提前對(duì)此進(jìn)行了解和研究，十分容易出現(xiàn)稅款應(yīng)繳未繳的情況，進(jìn)而給企業(yè)帶來更大的損失。

（四）籌劃風(fēng)險(xiǎn)

為合理合法減少企業(yè)投資成本，實(shí)現(xiàn)利益最大化，“走出去”企業(yè)在對(duì)外投資的過程中會(huì)展開稅收籌劃工作，以此幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但在實(shí)際進(jìn)行對(duì)外投資的過程中，存在部分企業(yè)缺少相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和意識(shí)的情況，并未對(duì)投資國(guó)家的稅收制度、優(yōu)惠政策等進(jìn)行全面了解和研究，使得其在制定投資計(jì)劃時(shí)，無法充分利用東道國(guó)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)組織形式、控股架構(gòu)缺乏合理性，導(dǎo)致其稅收壓力相對(duì)較大，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（五）稅收爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)

稅收爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)跨境投資過程中需要著重考慮的問題，在我國(guó)與東道國(guó)締結(jié)稅收協(xié)定的過程中，需要雙方在協(xié)議當(dāng)中明確協(xié)商程序，以此為后續(xù)可能出現(xiàn)的稅收爭(zhēng)議問題提供可靠指導(dǎo)，保障問題處理的有序性和及時(shí)性。但在實(shí)際進(jìn)行協(xié)商的過程中，可能會(huì)存在很多問題，引發(fā)稅收爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)。例如，在我國(guó)與巴基斯坦簽訂稅收協(xié)定的過程中，申請(qǐng)身份認(rèn)定方面，若中國(guó)居民企業(yè)在該國(guó)進(jìn)行間接投資時(shí)，一旦發(fā)生稅務(wù)糾紛，那么該公司在當(dāng)?shù)卦O(shè)立的SPV（特殊目的實(shí)體）則不能夠被認(rèn)定為中國(guó)稅收居民，因此無法申請(qǐng)啟動(dòng)協(xié)商程序，當(dāng)事人上訴的時(shí)間也會(huì)相對(duì)過長(zhǎng)。此外，還可能存在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局濫用職權(quán)的情況，給企業(yè)造成稅收風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生稅收爭(zhēng)議，影響企業(yè)自身利益。

（六）重復(fù)征稅風(fēng)險(xiǎn)

引發(fā)重復(fù)征稅的主要原因在于，各國(guó)稅收管轄權(quán)重疊，如地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)等，當(dāng)兩國(guó)在判定企業(yè)收入來源地以及納稅人身份的過程中，出現(xiàn)沖突或者重疊情況，如公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)重疊等，那么就會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅。再比如，企業(yè)盈利所得被兩國(guó)國(guó)家同時(shí)判定來源地為本國(guó)，或者認(rèn)為納稅人為本國(guó)居民，那么就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)和納稅人需要進(jìn)行重復(fù)繳稅的情況，極大地增加了企業(yè)的稅收壓力，而且重復(fù)征稅風(fēng)險(xiǎn)并不是短期風(fēng)險(xiǎn)問題，可能會(huì)給企業(yè)造成長(zhǎng)期影響，威脅企業(yè)未來發(fā)展。

（七）反避稅調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)

為遏制納稅人利用國(guó)家稅務(wù)制度以及稅法漏洞而進(jìn)行跨境交易，以此達(dá)到避稅目的的行為和情況，制定了國(guó)際反避稅調(diào)查策略。在企業(yè)展開跨境活動(dòng)的過程中，由于不同國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況不同，因此在企業(yè)對(duì)外投資的過程中，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)被調(diào)查等風(fēng)險(xiǎn)，影響相關(guān)國(guó)家稅收權(quán)益，而且還可能會(huì)由于反避稅調(diào)查，使得企業(yè)需要補(bǔ)交大量稅務(wù)罰款，給企業(yè)帶來更大的損失。

三、新時(shí)期背景下我國(guó)“走出去”企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一）發(fā)揮政府指導(dǎo)作用

由于“走出去”企業(yè)在發(fā)展過程中需要面臨較多的風(fēng)險(xiǎn)和壓力，如投資國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況以及針對(duì)企業(yè)的相關(guān)政策等，其與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況以及政策內(nèi)容相差較大，從而使企業(yè)的發(fā)展較為困難。因此，國(guó)內(nèi)政府部門應(yīng)適當(dāng)給予“走出去”企業(yè)一定的扶持政策，通過政策加強(qiáng)引導(dǎo)管理，降低“走出去”企業(yè)發(fā)展過程中面臨的困難，有效促進(jìn)其發(fā)展，使企業(yè)快速成長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)而提高稅收總量，實(shí)現(xiàn)正向可持續(xù)發(fā)展。部分“走出去”企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理過程中，缺乏對(duì)國(guó)外稅收環(huán)境和政策的了解，在政策變化后無法第一時(shí)間察覺，造成部分投資容易受到風(fēng)險(xiǎn)影響，出現(xiàn)投資失敗等不良情況。基于此，國(guó)內(nèi)政府部門應(yīng)積極構(gòu)建相應(yīng)的信息平臺(tái)，收集國(guó)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化趨勢(shì)以及不同國(guó)家的投資稅收相關(guān)政策，為國(guó)內(nèi)企業(yè)提供全面且及時(shí)的信息，有效降低信息風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響，積極提升政府的指導(dǎo)作用，使我國(guó)“走出去”企業(yè)得到進(jìn)一步發(fā)展，同時(shí)使我國(guó)相關(guān)稅收政策更加完善。

（二）優(yōu)化涉外稅收服務(wù)

為使“走出去”企業(yè)的發(fā)展更加順利，降低環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)影響，在最短時(shí)間內(nèi)消除風(fēng)險(xiǎn)故障，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)全面優(yōu)化自身的管理水平，增加專門的涉外稅務(wù)服務(wù)系統(tǒng)，為“走出去”企業(yè)提供有效的幫助。在具體服務(wù)過程中，應(yīng)采取多樣化方式提高服務(wù)質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的服務(wù)效果。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)靈活利用互聯(lián)網(wǎng)手段進(jìn)行稅務(wù)內(nèi)容變動(dòng)以及風(fēng)險(xiǎn)影響因素的講解和宣傳。如構(gòu)建專門的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，設(shè)置微信公眾號(hào)和微博宣傳賬號(hào)等，設(shè)置相應(yīng)的服務(wù)人員，解答用戶關(guān)心的問題，提供相應(yīng)的稅務(wù)信息。在全面了解稅務(wù)信息后有利于提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極提升工作人員的個(gè)人水平和素養(yǎng)，全面提升服務(wù)質(zhì)量。定期為服務(wù)人員設(shè)置專業(yè)化培訓(xùn)，包括專業(yè)稅收知識(shí)以及服務(wù)理念和服務(wù)方式等相關(guān)內(nèi)容，進(jìn)一步加強(qiáng)工作人員的服務(wù)意識(shí)和服務(wù)水平，為“走出去”企業(yè)提供更高質(zhì)量的服務(wù)和幫助。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理

“走出去”企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)更好更快地發(fā)展，關(guān)鍵是提升自身的綜合實(shí)力和風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力。在境外投資過程中，避免只重視經(jīng)濟(jì)效益、忽視稅收風(fēng)險(xiǎn)等情況發(fā)生，使企業(yè)受到東道國(guó)稅收政策的嚴(yán)重影響。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的管理的重視程度。首先，企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注東道國(guó)稅收變化情況，積極與當(dāng)?shù)囟愂詹块T進(jìn)行交流，了解稅收政策變化情況，并分析稅收變化趨勢(shì)和對(duì)企業(yè)投資的影響，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后及時(shí)制定規(guī)避措施，避免企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受損。其次，培養(yǎng)專業(yè)的稅收管理方面的人才，避免臨時(shí)聘請(qǐng)稅收管理人員，使風(fēng)險(xiǎn)增大。最后，在投資時(shí)應(yīng)聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐亩愂諏I(yè)性人才，加強(qiáng)對(duì)當(dāng)?shù)囟愂兆兓牧私?，提前制定好相?yīng)的應(yīng)對(duì)措施，在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)對(duì)相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施加以完善，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（四）合理進(jìn)行稅收籌劃

為更好地避開企業(yè)境外投資過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)影響，“走出去”企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部發(fā)展情況以及國(guó)內(nèi)外稅收情況制定完善的應(yīng)對(duì)方案，加強(qiáng)稅收籌劃管理，提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，進(jìn)一步保障企業(yè)的投資收益。在具體籌劃過程中，企業(yè)一方面應(yīng)了解國(guó)內(nèi)外稅收變化具體情況，在專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所等相關(guān)機(jī)構(gòu)處獲取全面的稅收信息，以信息為基礎(chǔ)提高籌劃的可行性。另一方面應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，結(jié)合全面稅收信息，構(gòu)建合理的籌劃方案，使“走出去”企業(yè)能夠在投資過程中合理避稅，降低稅收對(duì)投資收益的影響。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和預(yù)測(cè)，采取合理的措施應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)，確保境外投資順利發(fā)展。

（五）完善了解稅收協(xié)定

簽訂稅收協(xié)定是解決國(guó)際反復(fù)征稅問題的主要措施，稅收協(xié)定能夠?qū)Ω鱾€(gè)國(guó)家的稅收權(quán)力進(jìn)行再次分配，具有協(xié)調(diào)作用，因此需要對(duì)其進(jìn)行充分了解。首先，理解稅收協(xié)定中“利息”與“股息”相關(guān)內(nèi)容，其能夠消除境外投資中可能出現(xiàn)的重復(fù)征稅問題。該規(guī)定能夠約束兩國(guó)居民的管轄權(quán)，重新分配股息以及利息，降低了資金在跨境流動(dòng)中產(chǎn)生的征稅風(fēng)險(xiǎn)。其次，了解稅收協(xié)定中的常設(shè)機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行沿線投資的過程中，需要先判斷其是否簽訂了稅收協(xié)定，如果具有多地投資的情況，則要分析稅收協(xié)定之間是否存在差異，降低稅收糾紛發(fā)生概率的同時(shí)，避免重復(fù)征稅。最后，將稅收優(yōu)惠的作用充分發(fā)揮出來，靈活使用稅收協(xié)定中的條款內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)于稅收協(xié)定的研究和了解，采取合法合理的舉措進(jìn)行抵免，國(guó)家不同其中的抵免政策不同，所以企業(yè)在“走出去”階段，需要對(duì)各異的手段進(jìn)行靈活使用，降低其中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）熟悉東道國(guó)稅收制度

熟悉東道主的稅收制度，能夠降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，在此過程中首先需要與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，了解東道主的投資者環(huán)境，同時(shí)，與海外業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)較為豐富的企業(yè)進(jìn)行合作，了解當(dāng)?shù)氐亩愂諏徲?jì)報(bào)告或者調(diào)查報(bào)告，完成海外投資工作。其次，與在當(dāng)?shù)氐闹匈Y企業(yè)進(jìn)行交流溝通，及時(shí)掌握稅收環(huán)境的變化情況，確定其中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而做出針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施。如果發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)，可與駐扎在當(dāng)?shù)氐闹袊?guó)人員尋求幫助，把損失降到最低。最后，邀請(qǐng)專業(yè)的翻譯人員，雖然相關(guān)網(wǎng)站會(huì)提供翻譯，但是翻譯不夠準(zhǔn)確。因此，為了保證最終投資質(zhì)量，企業(yè)需要聘請(qǐng)專業(yè)性較高的翻譯人員，對(duì)東道主法律法規(guī)進(jìn)行翻譯，幫助企業(yè)更加全面深入地了解東道主稅收條例以及法律法規(guī)[2]。

（七）積極應(yīng)對(duì)反避稅調(diào)查

要想充分落實(shí)反避稅調(diào)查，則需要先對(duì)東道主的反避稅條款進(jìn)行充分了解，保證日常稅收籌劃工作在當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)的允許范圍之內(nèi)，有效應(yīng)對(duì)反避稅調(diào)查行為。例如，在此過程中使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式實(shí)現(xiàn)反避稅，提高對(duì)企業(yè)稅收管理力度，在合理范圍之內(nèi)保障稅收權(quán)力。同時(shí)，企業(yè)還要靈活調(diào)整自身的融資方式，對(duì)當(dāng)?shù)卣Y金進(jìn)行充分利用，或者鼓勵(lì)東道主社會(huì)資本能夠積極參與到其中，實(shí)現(xiàn)有效融資。在企業(yè)發(fā)展的初期階段，保證資本投入的充足性，這種方式能夠避免今后出現(xiàn)大量融資的情況，降低企業(yè)在“走出去”中產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

新時(shí)期背景下我國(guó)“走出去”企業(yè)投資區(qū)位相對(duì)集中、投資總額不斷上漲，而且投資結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化，與此同時(shí)，也面臨著各種稅收風(fēng)險(xiǎn)，為促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，需針對(duì)不同稅收風(fēng)險(xiǎn)，采取有效應(yīng)對(duì)和預(yù)防措施，不僅要積極與東道國(guó)進(jìn)行交流合作，充分發(fā)揮政府指導(dǎo)作用，同時(shí)還應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)機(jī)關(guān)涉外稅收服務(wù)，幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，此外，“走出去”企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制，并合理展開稅收籌劃，深入研究和了解雙方稅收協(xié)定、東道國(guó)的稅收制度，避免重復(fù)征稅、發(fā)揮稅收優(yōu)惠作用，同時(shí)還需要積極應(yīng)對(duì)反避稅調(diào)查，以此全面提升“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。