管理會計在醫(yī)藥企業(yè)績效評價管理中的應(yīng)用探討

蔣榮源 海默尼藥業(yè)股份有限公司

目前，在國內(nèi)醫(yī)藥制造企業(yè)管理政策不斷優(yōu)化的形勢下，企業(yè)管理會計在績效評價管理中的應(yīng)用問題顯得尤為重要，因此，全面分析當(dāng)前的市場環(huán)境，制定適合企業(yè)的工作方案，使該項工作方式得以改進，適應(yīng)新時期的工作需求，是現(xiàn)階段醫(yī)藥企業(yè)工作的重點內(nèi)容。隨著管理會計理論與實戰(zhàn)的研究工作不斷地取得進展，其在績效評價工作中發(fā)揮著重要的作用，為企業(yè)創(chuàng)造了較大的價值。然而，由于管理會計在國內(nèi)企業(yè)普及的時間較短，未能積累足夠經(jīng)驗，在實際工作中，還存在著一些問題。為此，分析該項工作中存在的問題，并制定解決問題的方案，對于促進管理會計與績效評價的有機結(jié)合是非常必要的。

一、企業(yè)績效評價管理中引入管理會計的必要性

(一)企業(yè)績效評價的內(nèi)涵

從管理理論的角度來看，績效包括兩個方面，一方面是員工或部門的工作業(yè)績，另一方面是企業(yè)的整體效益。而對于經(jīng)濟管理活動，主要涉及到社會經(jīng)濟管理活動，考察該項活動的成效；從人力資源的角度來看，是指員工的工作行為，還有行為結(jié)果的投入產(chǎn)出比。企業(yè)的績效評價工作是指企業(yè)通過既定的評價標(biāo)準(zhǔn)與評價方法，對企業(yè)的經(jīng)營效果進行評定，以期確定該項工作中存在的問題，使企業(yè)的總體管理水平得到提升，取得良好的管理效果，促進企業(yè)向著良性的方面發(fā)展。從以上論述中可以看出，績效評價工作應(yīng)具有四個方面的功能，一是判斷功能，二是管理功能，三是預(yù)測功能，四是導(dǎo)向功能，因此，績效評價是一種綜合管理方式[1]。

(二)企業(yè)績效評價運用管理會計的必要性

能夠使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn)。在企業(yè)價值鏈管理中，管理會計處于核心地位，可對企業(yè)的運營情況進行細致的統(tǒng)計分析，能采用科學(xué)的分析工具對企業(yè)的收入、成本、資金流量以及利潤等進行有效預(yù)測，為管理層制定科學(xué)的經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略奠定堅實的基礎(chǔ)。同時，管理會計本身具有預(yù)測決策、成本管控、信息處理、風(fēng)險防范、績效評價和財務(wù)監(jiān)督的職責(zé)，可作為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和績效評價之間的橋梁，直接參與到企業(yè)經(jīng)營決策過程中，對企業(yè)戰(zhàn)略實施環(huán)節(jié)進行監(jiān)督、防范、分析和評價，幫助企業(yè)把握決策方向和戰(zhàn)略目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)提供有力保障。

能夠使企業(yè)決策信息的準(zhǔn)確性得以提升。傳統(tǒng)的績效評價基本以財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)來評估企業(yè)的經(jīng)營成果和盈利能力，其弊端是一方面單純的財務(wù)指標(biāo)具有一定片面性，企業(yè)一些經(jīng)營活動不能直接通過財務(wù)數(shù)據(jù)來衡量，無法對企業(yè)整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營效果進行評價；另一方面?zhèn)鹘y(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)是用來對靜態(tài)事項進行評價的，無法對企業(yè)未來經(jīng)營中遇到的風(fēng)險或機遇準(zhǔn)確預(yù)測。因此，從企業(yè)的發(fā)展出發(fā)，引入管理會計概念，創(chuàng)新會計管理理念，使管理會計所涵蓋的財務(wù)指標(biāo)、KPI指標(biāo)、全面預(yù)算管理等工具在企業(yè)績效評價中得到有效應(yīng)用，真實反映企業(yè)實際運營狀況，為績效評價主體或企業(yè)管理層提供科學(xué)、準(zhǔn)確及有效的決策信息。

能夠使績效評價的工作效果得以提升。績效評價要具有全面性的特點，才能夠發(fā)揮出激勵作用。在具體的工作中，要運用合理的評價指標(biāo)，采取定量或定性的方式開展評價工作，結(jié)合財務(wù)與非財務(wù)信息，使績效評價工作的內(nèi)容得以豐富，通過給予員工相應(yīng)的績效回饋，使企業(yè)的社會價值得以發(fā)揮。另外，要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際狀況及市場環(huán)境，制定績效評價指標(biāo)，使該指標(biāo)能夠促進企業(yè)的盈利，促進企業(yè)各方面效益的提升。同時，管理會計能夠為企業(yè)經(jīng)濟效益的提升形成助推作用[2]。

二、管理會計在醫(yī)藥企業(yè)績效評價管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀

(一)企業(yè)管理層對績效評價管理缺乏重視

對國內(nèi)醫(yī)藥企業(yè)績效評價管理工作進行調(diào)查可知：企業(yè)管理人員不具備現(xiàn)代化的管理理念，尤其是在績效評價管理方面，管理意識較為淡薄。在實際工作中，未能根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r，重視管理會計的應(yīng)用，建立良好的企業(yè)文化，促進績效評價工作的發(fā)展。在這種情況下，管理會計就不能夠作為績效評價結(jié)果的導(dǎo)向，員工由于沒有對管理會計在績效評價工作中的應(yīng)用形成正確的認識，片面地認為績效評價是企業(yè)管理人員的工作，沒有積極地參考績效管理評價工作，與管理人員的溝通不足，致使管理會計不能夠在績效評價工作中得到有效應(yīng)用。另外，在企業(yè)人才建設(shè)工作中，缺乏有效的人才培訓(xùn)計劃及人才培養(yǎng)方案，使管理會計的應(yīng)用受到影響[3]。

(二)績效評價目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)

目前，醫(yī)藥企業(yè)對管理會計在績效評價工作中的應(yīng)用缺乏足夠的認識，管理人員在制定企業(yè)下一階段的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)時，沒有參考績效評價目標(biāo)，造成績效評價目標(biāo)脫離企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在這種情況下，企業(yè)的成本管控工作就不能夠順利地開展，從而影響其經(jīng)濟效益。另外，在制定評價目標(biāo)及戰(zhàn)略目標(biāo)時，沒有對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，對企業(yè)的成本控制工作也未能采取有效的方案進行優(yōu)化。對于企業(yè)中各部門在日?？冃Ч芾砉ぷ髦械膶嶋H表現(xiàn)，不能夠進行有效的監(jiān)督，因此，各部門之間不能夠進行相互協(xié)作，導(dǎo)致績效評價機制發(fā)揮不出其應(yīng)有的作用。

(三)管理會計指標(biāo)未能融入企業(yè)績效評價管理

由于在以往的績效評價工作中，多數(shù)醫(yī)藥企業(yè)均是以財務(wù)會計指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)，而財務(wù)會計指標(biāo)實質(zhì)上反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況，該指標(biāo)能夠?qū)Ω黜棙I(yè)務(wù)的績效進行評價，達到檢測企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略有效性的目的。然而，對于醫(yī)藥企業(yè)而言，財務(wù)會計指標(biāo)雖然能夠?qū)崿F(xiàn)上述功能，但多數(shù)企業(yè)不具備完善的績效評價體系，并且，管理會計指標(biāo)及績效評價指標(biāo)存在如下問題：一方面在評價目的上，沒有形成導(dǎo)向性。在評價方式上較為單一，不能夠運用采取多種方式對績效進行評價。在評價信息上，不能夠滿足及時、準(zhǔn)確的要求。另一方面，評價系統(tǒng)不具有應(yīng)為性，不能夠根據(jù)市場競爭情況對績效評價指標(biāo)及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進行調(diào)整。

(四)績效評價管理未深入到企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)全過程

管理會計在國內(nèi)醫(yī)藥企業(yè)中的應(yīng)用時間較短，因此，在工作理念的建立及工作經(jīng)驗的積累方面均進展較慢，在企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)，還不能夠形成有效的管理方案，制定科學(xué)的管理會計指標(biāo)，使其融入到企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)中。例如，管理人員在對銷售環(huán)節(jié)的工作進行績效評價時，主要參考依據(jù)為目標(biāo)達成率，以此作為標(biāo)準(zhǔn)，決定相關(guān)工作人員的薪酬，而沒有對業(yè)務(wù)單元的投入與產(chǎn)出進行評價。另外，企業(yè)在推行管理會計工作時，未能向全體員工說明企業(yè)經(jīng)營愿景，在溝通工作、業(yè)務(wù)規(guī)劃、反饋與學(xué)習(xí)工作中也未能落實到位，致使各層級管理人員及員工不能夠理解測評指標(biāo)，績效評價管理不能夠深入到企業(yè)經(jīng)營過程[4]。

三、優(yōu)化管理會計在企業(yè)績效評價管理中的對策分析

(一)強化全員管理會計意識與理念

首先，作為醫(yī)藥企業(yè)的管理人員，要具有與時俱進的管理理念，積極地學(xué)習(xí)現(xiàn)代化的管理方式，對管理會計的工作方式與管理模式進行創(chuàng)新，并樹立終身學(xué)習(xí)的意識，創(chuàng)造性地解決管理會計應(yīng)用于績效考核工作中遇到的問題。在思想上，要強化對管理會計重要性的認知。在日常管理工作中，要通過對具體項目的處理，總結(jié)績效評價管理工作的技巧，尋找管理會計與績效評價的切合點，使管理會計能夠有效地應(yīng)用于績效評價工作中。通過管理意識的增強與管理方法、管理理念的學(xué)習(xí)，使管理會計在績效評價工作中的應(yīng)用價值充分地發(fā)揮出來，提高績效評價的效果；其次，從提升企業(yè)人才隊伍的質(zhì)量工作入手，一方面要做好企業(yè)的相關(guān)培訓(xùn)工作，通過管理會計應(yīng)用專業(yè)知識的培訓(xùn)，使工作人員的工作技能得到改善，在該項工作中，尤其是要注重信息技術(shù)的培訓(xùn)，如互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)及人工智能技術(shù)，通過上述先進的技術(shù)，對管理會計的應(yīng)用形成輔助作用，促使其更好地應(yīng)用于績效評價工作中。另一方面，還要從人才的引進工作入手，通過對外招聘，為企業(yè)引進優(yōu)秀的管理人才與技術(shù)人才，更新管理方式與方法，優(yōu)化管理理念，并通過優(yōu)秀人才的影響，帶動整個人才隊伍質(zhì)量的提升；最后，從企業(yè)文化入手，通過建立符合時代特色與企業(yè)發(fā)展的企業(yè)文化，在管理人員及員工之間形成正確的價值觀，營造良好的內(nèi)部管理工作環(huán)境，形成良好的工作氛圍。要重點建設(shè)基于管理會計的企業(yè)績效評價文化，并針對企業(yè)全體員工，建立高效的溝通渠道，使管理會計能夠在企業(yè)得以快速推廣，得到全體員工作支持，在具體的工作中形成全力，促進管理會計在績效評價管理中的應(yīng)用。

(二)推行全面預(yù)算管理，促進績效評價目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的結(jié)合

一是將財務(wù)目標(biāo)數(shù)據(jù)進行量化與分解，為管理會計工作提供便利。通過財務(wù)數(shù)據(jù)的量化與分解，使企業(yè)的前饋信息得以真實地反映出來，對醫(yī)藥企業(yè)各方面配置的方案進行調(diào)整，以期達成企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。在具體工作中，相關(guān)工作人員要根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)，對預(yù)算目標(biāo)進行分析，對企業(yè)預(yù)算工作的進展進行監(jiān)控，在這個過程中，要考慮到各方面業(yè)務(wù)的具體性質(zhì)，制定全面預(yù)算方案，財務(wù)協(xié)同業(yè)務(wù)；二是在全面預(yù)算的編制工作上，采取零基礎(chǔ)編制方法，根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的資金需求，確定預(yù)算編制方案，使企業(yè)得以順利生產(chǎn)、銷售。另外，該預(yù)算編制方法還能夠根據(jù)市場形式的變化進行調(diào)整，優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營策略，在該項工作中，要注意滾動預(yù)算的應(yīng)用，使零基礎(chǔ)預(yù)算編制與滾動預(yù)算相結(jié)合，滿足滾動預(yù)算的周期，在這種全面預(yù)算模式下，就可以有效避免預(yù)算執(zhí)行失控現(xiàn)象的出現(xiàn)，提升管理會計工作的有效性；三是在推行全面預(yù)算管理的過程中，要將執(zhí)行控制與成本控制結(jié)合起來，管理人員除了強化對采購、生產(chǎn)及銷售部門的控制外，還要完善后勤、衛(wèi)生等部門的成本控制工作，實現(xiàn)對企業(yè)各部門的監(jiān)督與控制，通過有效的監(jiān)督與成本控制，提升全面預(yù)算工作的質(zhì)量，使管理會計的優(yōu)勢得以發(fā)揮，全面應(yīng)用于績效評價工作[5]。

(三)利用管理會計完善績效評價指標(biāo)

第一，完善績效考核體系。通過管理會計核算工作，建立適合企業(yè)的績效評價指標(biāo)，進而確定適用于整個企業(yè)、各管理部門及相關(guān)責(zé)任人員的績效評價體系，對企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)及非財務(wù)指標(biāo)進行設(shè)定，使其促進業(yè)務(wù)的進展；第二，評價目的要具有導(dǎo)向性。在具體工作中，要將績效評價作為企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的一種反饋方式，對企業(yè)的發(fā)展形成指導(dǎo)，反映出企業(yè)現(xiàn)階段的內(nèi)在價值，并根據(jù)當(dāng)前市場環(huán)境的變化，分析能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)潛在價值的策略。另外，還要從投資者的角度思考，了解其財務(wù)需求，并與企業(yè)社會責(zé)任的實現(xiàn)相結(jié)合；第三，評價方式要具有多樣性，在完善績效評價指標(biāo)時，要保持各指標(biāo)所能實現(xiàn)方式的多樣性，從以下四個方面確定評價方式：一是企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，二是企業(yè)的人員情況，三是企業(yè)的組織機構(gòu)，四是企業(yè)達成業(yè)務(wù)目標(biāo)的關(guān)鍵成功要素。利用管理會計，將上述四項內(nèi)容進行整合，使評價目標(biāo)促進績效評價工作的進展；第四，評價系統(tǒng)要具有應(yīng)變性，通過信息技術(shù)與管理會計工作的要求，建立智能化的績效評價系統(tǒng)，當(dāng)企業(yè)發(fā)展策略需要進行調(diào)整，市場競爭環(huán)境變化時，智能績效評價系統(tǒng)能夠根據(jù)上述因素，制定相應(yīng)的改進方案；第五，評價信息要具有準(zhǔn)確性，要根據(jù)預(yù)期績效，對實際績效進行判斷，確定兩者是否相符?？衫霉芾頃嬛械南嚓P(guān)計量標(biāo)準(zhǔn)，制定計量內(nèi)容及計量方式。

(四)引入平衡積分卡，在企業(yè)經(jīng)營過程中應(yīng)用績效評價管理

在引入平衡積分卡時，一是依據(jù)管理會計理念，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進行分解，使其形成不同的績效評價指標(biāo)，促進管理會計的應(yīng)用。在具體工作中，要從四個方面開展分解工作，分別為客戶方面、財務(wù)方面、學(xué)習(xí)管理知識方面及內(nèi)部控制方面，通過設(shè)置層級管理結(jié)構(gòu)，使醫(yī)藥企業(yè)的管理實現(xiàn)平衡；二是向管理人員及全體員工說明愿景，使管理人員明確戰(zhàn)略目標(biāo)，并得到全體員工的配合，為管理理念轉(zhuǎn)化為行動奠定基礎(chǔ)。同時，愿景規(guī)劃還可以作為有效的測評指標(biāo)，指導(dǎo)管理會計在績效評價工作中的應(yīng)用，推動該項工作的進展；三是從溝通工作入手，根據(jù)各級管理工作特點及管理人員的工作習(xí)慣，建立行之有效的溝通方案，促進各級管理人員之間的溝通與合作，并實現(xiàn)各管理目標(biāo)之間的銜接。通過平衡積分卡，促進各級管理人員對企業(yè)發(fā)展策略的理解；四是實現(xiàn)良好的業(yè)務(wù)規(guī)劃，并通過將業(yè)務(wù)計劃與財務(wù)計劃進行融合，使用平衡積分卡作為參照，確定資源分配方案，梳理企業(yè)中能夠影響到管理會計應(yīng)用的因素，從而制定能夠提升績效評價管理工作質(zhì)量的方案；五是從反饋與學(xué)習(xí)工作入手，從以下三個角度對其進行監(jiān)督，第一是客戶角度，第二是內(nèi)部運營角度，第三是學(xué)習(xí)與發(fā)展的角度，根據(jù)監(jiān)督結(jié)果，對企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行情況進行考核，通過平衡積分卡調(diào)整戰(zhàn)略，并全面地反映學(xué)習(xí)狀況，使管理會計在績效評價工作中發(fā)揮作用[6]。

四、結(jié)語

綜上所述，醫(yī)藥行業(yè)作為一種特殊的制造行業(yè)，其管理會計工作的質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)的整體利潤，對績效評價工作有著較大的影響。因此，在日常的管理工作中，要認識到該項工作的重要價值，采取以下措施，解決該項工作中存在的問題：一是強化全員管理會計意識與理念；二是推行全面預(yù)算管理，促進績效評價目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的結(jié)合；三是利用管理會計完善績效評價指標(biāo)；四是引入平衡積分卡，在企業(yè)經(jīng)營過程中應(yīng)用績效評價管理。通過上述措施，促進管理會計在醫(yī)藥制造企業(yè)績效評價管理中的應(yīng)用，解決該項工作中存在的問題，提升企業(yè)的管理效果。希望本文所提出的建議能夠為相關(guān)從業(yè)人員提供參考，為醫(yī)藥企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展做出貢獻?！?/p>