對新事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則的幾點(diǎn)思考

李 霞 中共山東省委機(jī)關(guān)幼兒園

2022年1月，作為規(guī)范我國事業(yè)單位財務(wù)行為的核心規(guī)則，財政部發(fā)布了新修訂的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，本次修訂工作將關(guān)注點(diǎn)放在了反映財政改革進(jìn)展，解決與財政制度不銜接問題上。在修訂過程中，重點(diǎn)解決了與這三大財政預(yù)算管理改革的相關(guān)問題，以便為經(jīng)濟(jì)發(fā)展活動的推進(jìn)提供參照。

一、預(yù)算管理制度改革

在新經(jīng)濟(jì)形勢下，事業(yè)單位在日常工作過程中，對管理要求產(chǎn)生了一定的變化，為了保證事業(yè)單位能夠更好地適應(yīng)當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，落實(shí)新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，成為了推進(jìn)事業(yè)單位改革，強(qiáng)化自身財務(wù)管理工作質(zhì)量，為事業(yè)單位運(yùn)營管理工作順利推進(jìn)提供助力的重要舉措。在此背景下，依托新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》加快建設(shè)現(xiàn)代財政制度，對預(yù)算法及其實(shí)施條例進(jìn)行修訂，推進(jìn)預(yù)算管理制度改革成為一項極為必要的工作。

(一)全面預(yù)算績效管理

在以新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》為基礎(chǔ)，開展《預(yù)算法》改革的過程中，相關(guān)工作人員提升了對預(yù)算績效管理與績效評價的關(guān)注度。具體來說，新規(guī)則中，將事業(yè)單位財務(wù)管理中的關(guān)鍵內(nèi)容實(shí)施績效評價，與全面績效管理工作相融合；將原規(guī)則的支出績效管理調(diào)整到了單位預(yù)算管理部分。這一情況的出現(xiàn)不僅提升了單位預(yù)算管理規(guī)范的完整性，還使新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》切實(shí)響應(yīng)了《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》的要求[1]。

(二)收入預(yù)算管理

依托新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》改革《預(yù)算法》的過程中，全口徑綜合預(yù)算改革強(qiáng)化工作得到了推進(jìn)。具體來說，預(yù)算法第四條規(guī)定，預(yù)算中應(yīng)當(dāng)包含政府的全部收支，《關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見》這一規(guī)范，對部門以及單位收入統(tǒng)籌管理工作的重要性進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)。面對上述情況，新規(guī)則不僅指出收入預(yù)算應(yīng)滿足綜合預(yù)算的要求，還指出不得將沒有納入預(yù)算收入體系中的支出安排到后續(xù)運(yùn)營管理工作中。這一情況的出現(xiàn)，進(jìn)一步提升了財務(wù)管控的質(zhì)量水平。

(三)支出管理制度

將預(yù)算項目看作基本單元，健全其全生命周期管理體系是我國預(yù)算管理體系改革工作中的重要內(nèi)容之一?，F(xiàn)階段為進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理，新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》重申了支出預(yù)算應(yīng)符合綜合預(yù)算的要求。事業(yè)單位在當(dāng)前的預(yù)算管理過程中，應(yīng)當(dāng)秉承“先謀事后排前”的預(yù)算管理理念，在明確項目后，再為其安排預(yù)算。通過這種方式可以切實(shí)提升預(yù)算資金的利用效率。

(四)提升舉債的公開性與透明性

在社會發(fā)展過程中，地方政府債務(wù)的存在，會在一定程度上限制我國社會經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。為了更好地防范化解舉債風(fēng)險，預(yù)算法在改革創(chuàng)新過程中對地方政府舉債融資機(jī)制進(jìn)行了規(guī)范，通過落實(shí)前開門后堵門守底線這一原則的方式，建立健全財務(wù)風(fēng)險預(yù)警與管控體系，保證地方政府能夠清楚地認(rèn)識到自身的依法舉借債務(wù)情況，從而達(dá)到提升債務(wù)公開性、透明性及降低債務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)概率的目的。為了進(jìn)一步加強(qiáng)地方政府的舉債管理質(zhì)量，新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》明確指出當(dāng)前事業(yè)單位應(yīng)建立健全的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警與管控機(jī)制，通過嚴(yán)格遵循相應(yīng)審批程序，加強(qiáng)借款管理的方式，切實(shí)提升事業(yè)單位舉債的公開性與透明性，從而達(dá)到防范事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的目的[2]。

(五)利用預(yù)算調(diào)劑代替預(yù)算調(diào)整

加強(qiáng)預(yù)算約束，提升這一工作的嚴(yán)肅性，是預(yù)算法改革過程中的創(chuàng)新點(diǎn)之一。具體來說，《預(yù)算法》指出，若預(yù)算方案已經(jīng)通過了人民代表大會的批準(zhǔn)，在沒有經(jīng)過法定程序?qū)徟幚淼那闆r下不得進(jìn)行調(diào)整，并且在預(yù)算執(zhí)行過程中，若出現(xiàn)必須進(jìn)行調(diào)整的預(yù)算，則需要先由各級政府應(yīng)編制具有較高可行性的預(yù)算調(diào)整方案。在此背景下，為了進(jìn)一步提升預(yù)算調(diào)整的質(zhì)量水平，《預(yù)算法》對預(yù)算調(diào)整與預(yù)算調(diào)劑進(jìn)行了明確的劃分，進(jìn)一步提升了預(yù)算制定的質(zhì)量水平。同時預(yù)算法對預(yù)算調(diào)劑也進(jìn)行了明確的定義。對預(yù)算調(diào)整與預(yù)算調(diào)劑進(jìn)行分析后可以發(fā)現(xiàn)，總預(yù)算支出的變化情況是區(qū)別兩者間的最主要參照點(diǎn)。由此可以發(fā)現(xiàn)原預(yù)算法第十條規(guī)定的預(yù)算調(diào)整可以看作是預(yù)算調(diào)劑。對此，為保證預(yù)算法規(guī)定的一致性，新規(guī)則在第十一條中將預(yù)算調(diào)整改為了預(yù)算調(diào)劑，并對其表述進(jìn)行了簡化。通過這種優(yōu)化方式，不僅提高了財務(wù)管理規(guī)則的規(guī)范性，還為后續(xù)財務(wù)管理規(guī)則的順利落實(shí)提供了有力的支持。

二、政府會計準(zhǔn)則制度體系實(shí)施

《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》中明確指出了，權(quán)責(zé)發(fā)生政府綜合財務(wù)報告制度改革，是以政府會計規(guī)則為基礎(chǔ)的重大改革。為進(jìn)一步提升新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的規(guī)范性與可靠性，在《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》制定過程中，財政部發(fā)布了與存貨投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)內(nèi)容相關(guān)的十項具體準(zhǔn)則、兩項具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南以及《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》，使新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》不僅符合我國現(xiàn)代財務(wù)制度要求，還具有中國特色，能夠切實(shí)滿足當(dāng)前政府會計工作的實(shí)際要求。

(一)會計核算

在過去一段時間內(nèi)，盡管事業(yè)單位會計核算制度已經(jīng)在我國的法律體系中得以制定，但不同的事業(yè)單位在開展財務(wù)會計管理工作時，實(shí)行的會計制度有所不同，不同行業(yè)之間的會計信息應(yīng)用效果相對較差。為切實(shí)解決上述問題，我國對《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》進(jìn)行了優(yōu)化升級，使得我國現(xiàn)有的事業(yè)單位能夠在開展會計管理過程中實(shí)現(xiàn)真正意義上的統(tǒng)一。具體來說，為保證新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》能夠與《會計法》相匹配，新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》在制定過程中，對事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)營情況進(jìn)行了分析，并將各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項增加到了自身的管理體系當(dāng)中，同時，考慮到量化是管理工作的基礎(chǔ)，會計核算成為了事業(yè)單位的會計財務(wù)管理工作的基礎(chǔ)[3]。

(二)財務(wù)報告和決算報告

雙報告、雙基礎(chǔ)、雙功能是當(dāng)前我國會計改革工作的核心要求?！墩畷嫓?zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》提出，預(yù)算會計與財務(wù)會計是政府會計的重要組成部分。為了加強(qiáng)新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》與《政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》之間的聯(lián)系，新規(guī)則規(guī)定了財務(wù)會計與預(yù)算會計工作過程中，應(yīng)采用平行記賬的工作方式。同時財務(wù)報告與財務(wù)決算在制定過程中都應(yīng)包含與財務(wù)、決算報告和財務(wù)、決算分析相關(guān)的內(nèi)容，并且對財務(wù)報告與決算報告的具體構(gòu)成進(jìn)行了明確。通過這種方式，不僅為后續(xù)財務(wù)報告與財務(wù)決算的制定提供參考，還能切實(shí)提升財務(wù)報告與財務(wù)決算的規(guī)范性與可靠性，為事業(yè)單位財務(wù)管理工作的順利推進(jìn)提供有力的支持。

(三)預(yù)留后續(xù)改革的空間

對當(dāng)前事業(yè)單位財務(wù)分析指標(biāo)分析計算工作進(jìn)行分析后可以發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)分析與企業(yè)財務(wù)分析有所差別，若應(yīng)用相同的計算公式分析工作可能會出現(xiàn)某些錯誤。舉例來說，在企業(yè)經(jīng)營過程中，現(xiàn)金流斷裂風(fēng)險是一種較為嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險，為切實(shí)降低這一風(fēng)險的出現(xiàn)概率，企業(yè)方面應(yīng)當(dāng)在明確自身實(shí)際發(fā)展需要的同時，確?，F(xiàn)金比率與流動比率不為零。但對于事業(yè)單位來說，若現(xiàn)金比率與流動比率較高，那么事業(yè)單位的公共服務(wù)能力將會削弱。因此在開展財務(wù)分析工作時，新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》可以通過刪除具體財務(wù)分析指標(biāo)規(guī)定的方式，使得企事業(yè)單位的財務(wù)分析有所差別，為后續(xù)改革的開展預(yù)留空間[4]。

(四)實(shí)行成本核算

現(xiàn)階段，在事業(yè)單位財務(wù)管理工作中，成本核算已經(jīng)成為重點(diǎn)工作內(nèi)容之一，核算管理工作的質(zhì)量水平新規(guī)則對實(shí)行成本核算進(jìn)行了規(guī)定。這一情況的出現(xiàn)，使得事業(yè)單位成本核算工作的順利開展以及內(nèi)部成本核算辦法的有效制定提供了參照與指引，從而達(dá)到切實(shí)提升事業(yè)單位內(nèi)部成本核算工作合法性、可靠性的目的。

(五)調(diào)整事業(yè)基金

自2019年至今，政府會計準(zhǔn)則制度得到了全面實(shí)施，事業(yè)單位按月計提固定資產(chǎn)折舊，并且在新舊會計制度銜接過程中，補(bǔ)提過去的固定資產(chǎn)折舊，這一情況的出現(xiàn)，使得修購資金不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)提取。面對這一情況，新規(guī)則刪除了與修購基金相關(guān)的內(nèi)容。同時新政府會計制度利用非財政撥款結(jié)余代替了事業(yè)基金，這一情況的出現(xiàn)，使得全面計提固定資產(chǎn)折舊，可以更好地與事業(yè)單位會計管理工作銜接到一起。

三、行政事業(yè)型國有資產(chǎn)管理改革

近年來，黨中央、國務(wù)院對國有資產(chǎn)管理工作的重視度不斷提升，為實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的有效管理，2017年11月20日通過了《關(guān)于建立國務(wù)院向全國人大常委會報告國有資產(chǎn)管理情況的制度的意見》，2021年2月1日公布了《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》，上述情況的出現(xiàn)，不僅優(yōu)化了我國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理制度體系，還提升了管理工作的法律效力。在此背景下，新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》充分吸收了《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》的改革成果，

為我國國有資產(chǎn)管理工作的順利推進(jìn)提供了有效的支持。

(一)拓展了資產(chǎn)的定義

為避免新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》在落實(shí)過程中與《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》出現(xiàn)沖突，新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》將原有的資產(chǎn)定義從占有及使用拓展到了直接支配。

(二)擴(kuò)大經(jīng)管資產(chǎn)類別

在當(dāng)前的社會發(fā)展中，事業(yè)單位越來越重視經(jīng)管資產(chǎn)核算與管理工作。具體來說，在事業(yè)單位的長期發(fā)展過程中，事業(yè)單位的資產(chǎn)分類體系中，并不包含經(jīng)管資產(chǎn)這一類別，這就使得經(jīng)管資產(chǎn)無法與事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一的管理，管理核算工作的質(zhì)量無法切實(shí)滿足事業(yè)單位的運(yùn)營管理需要。面對上述問題，新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》將政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房、公共基礎(chǔ)設(shè)施這幾類經(jīng)管資產(chǎn)，添加到了資產(chǎn)分類構(gòu)成中，并通過指出事業(yè)單位的經(jīng)管資產(chǎn)，由國務(wù)院財務(wù)部門與有關(guān)部門制定具體辦法共同進(jìn)行管理。通過這種方式不僅有效加強(qiáng)了經(jīng)管資產(chǎn)的管理，還為經(jīng)管資產(chǎn)利用率的提升提供了支持[5]。

(三)完善資產(chǎn)管理制度

受事業(yè)單位資產(chǎn)管理人員對會計賬上資產(chǎn)存量認(rèn)識不足、資產(chǎn)處理時未經(jīng)嚴(yán)格審批核銷等處理等因素的影響，不少事業(yè)單位的行政執(zhí)行情況與財務(wù)管理工作出現(xiàn)了脫節(jié)的問題。這不僅會導(dǎo)致事業(yè)單位出現(xiàn)家底不清的問題，還會使問題出現(xiàn)后單位內(nèi)部工作人員出現(xiàn)相互推諉的情況，進(jìn)而給事業(yè)單位的財產(chǎn)安全造成威脅。面對上述情況，為實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位資產(chǎn)管理動作質(zhì)量的提升，新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》在第38條新增了與資產(chǎn)使用人和管理人權(quán)責(zé)明確、國有資產(chǎn)臺賬設(shè)置、資產(chǎn)權(quán)屬登記及時辦理等信息相關(guān)的內(nèi)容。同時新規(guī)則還明確指出，事業(yè)單位要定期盤點(diǎn)全部資產(chǎn)。通過上述規(guī)定，不僅有效充實(shí)了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的內(nèi)容，還為事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作的開展，提供了科學(xué)的引導(dǎo)。舉例來說，某行政事業(yè)單位為了降低財務(wù)管理風(fēng)險的出現(xiàn)概率，以《事業(yè)單位財務(wù)管理規(guī)則》為基礎(chǔ)，健全了內(nèi)部資產(chǎn)管理制度，為資產(chǎn)全流程管理工作的開展，提供了規(guī)范化的參照。同時，為了加強(qiáng)單位內(nèi)部財務(wù)的有效管理，該行政事業(yè)單位還通過明晰單位內(nèi)部資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、完善權(quán)證手續(xù)、開展主管部門與占有使用單位分級管理等方式，將單位資產(chǎn)、預(yù)算這兩部分管理內(nèi)容結(jié)合到了一起，推動了事業(yè)單位財務(wù)管理工作的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

(四)完善資產(chǎn)配置管理規(guī)定

在過去一段時間內(nèi)，受大部分事業(yè)單位的資金獲取方式為國家財政撥款的影響，較多事業(yè)單位形成了重財政撥款、輕資產(chǎn)管理使用的情況，一方面不斷向財政申請增加投入，購入新的資產(chǎn)；另一方面對已經(jīng)購入的資產(chǎn)管理不夠到位，導(dǎo)致事業(yè)單位的賬與現(xiàn)實(shí)之間出現(xiàn)偏差。這一現(xiàn)象的產(chǎn)生不僅造成了單位資產(chǎn)的流失，還會令財政監(jiān)管單位無法有效掌握事業(yè)單位的資產(chǎn)存量?，F(xiàn)階段，為了實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位資產(chǎn)配置管理工作的順利推進(jìn)，新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》明確指出了事業(yè)單位資產(chǎn)的基本功能在于保障履行職能和事業(yè)單位發(fā)展的需要，在配置資產(chǎn)的過程中應(yīng)綜合考慮資產(chǎn)的存量資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)、績效目標(biāo)等因素，以便在后續(xù)資產(chǎn)配置過程中合理應(yīng)用調(diào)劑、購置、建設(shè)、租用等方式實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的優(yōu)化配置。并且在資產(chǎn)配置過程中，新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》指出，應(yīng)將調(diào)劑這一方法作為資產(chǎn)配置工作的首選方式。

(五)貨幣性資產(chǎn)損失核銷管理

對我國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理工作內(nèi)容進(jìn)行分析后，可以發(fā)現(xiàn)若待處理貨幣性資產(chǎn)存在長期掛賬的情況，那么這部分資產(chǎn)的核銷工作內(nèi)容較為復(fù)雜，核銷較為困難。導(dǎo)致這一情況出現(xiàn)的主要原因在于貨幣性資產(chǎn)核銷程序，規(guī)定不夠明確。為切實(shí)解決上述問題，新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》新增了與上述情況相關(guān)的內(nèi)容，即事業(yè)單位的貨幣性資產(chǎn)損失核銷應(yīng)當(dāng)在經(jīng)過主管部門審核同意后，將核銷意見報給本級財政部門進(jìn)行審批。這種方式不僅實(shí)現(xiàn)了貨幣性資產(chǎn)核銷程序的完善，還為我國行政事業(yè)單位運(yùn)營管理工作的順利推進(jìn)提供了有效的參照。

四、結(jié)語

總而言之，財務(wù)管理作是事業(yè)單位內(nèi)部管理過程中，不可忽視的關(guān)鍵性工作之一，落實(shí)新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，提高財務(wù)管理工作的效率，不僅可以切實(shí)提高事業(yè)單位內(nèi)部管控工作的質(zhì)量水平，還能推動社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展?！?/p>