基于價值鏈的企業(yè)財務成本管理的探究

肖芳 中交華中財務共享中心

引言

成本管理是財務管理的主要工作之一，財務成本管理有利于減少企業(yè)生產經營中非必要消耗，通過管理創(chuàng)新、內部控制、外部合作等方法提高效益，降低成本。傳統財務成本管理在管理過程中，主要著眼于單個企業(yè)內部控制，以及關注外部環(huán)境如何影響財務戰(zhàn)略，管理視角存在局限性。基于價值鏈的管理研究將單個企業(yè)置于宏觀環(huán)境中，通過分析、調整和利用企業(yè)在價值鏈中的影響，實現科學高效的財務成本管理。在供應、生產、銷售等環(huán)節(jié)中，基于價值鏈的財務成本管理能夠使企業(yè)的各項作業(yè)活動達到價值增值的最大化。

一、價值鏈的內涵和功能

（一）價值鏈的內涵

價值鏈概念提出之初，是指垂直一體化公司經營中體現單個企業(yè)競爭優(yōu)勢。此后，在價值鏈基礎上產生了價值體系概念。隨著研究深入和經濟發(fā)展，價值鏈的內涵得以深化。在現代研究體系中通常認為，價值鏈即企業(yè)在經營生產全周期實施的符合特定模式的一系列活動。價值鏈活動有利于促進企業(yè)服務增值，或者提升產品價值。企業(yè)價值鏈主要圍繞原材料供應、生產、銷售、市場運行等方面，關注企業(yè)與供應商、生產部門、客戶群體和產品分銷等主體的關系[1]。

（二）價值鏈的功能

價值鏈滲透在市場活動的各個領域，企業(yè)內部、行業(yè)內部等均存在不同價值鏈?；趦r值鏈開展財務管理活動，有利于更高效地開展價值活動，促進企業(yè)獲取更高價值和利潤。在戰(zhàn)略經營中，價值鏈具有顯著價值。價值鏈理論認為，市場競爭并非局限于某個環(huán)節(jié)，而是滲透整個價值鏈。為提高企業(yè)競爭力，必須完善價值鏈綜合實力。通過技術、服務、產品和價格等多維度優(yōu)化管理，企業(yè)可有效提升自身在客戶群體中的影響力，提高產品或服務市場競爭力，促進企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展。

二、以價值鏈為基礎實施財務成本管理的必要性

（一）財務成本管理的概念

財務成本管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要內容。從狹義概念理解，財務成本管理主要是反饋事后成本，在實施成本管理中基于已設定目標成本開展生產活動。在此過程中，應以財務準則為依據，對真實成本費用進行計算。在成本管理干預下，及時發(fā)現和解決差異性問題，合理利用和增強有利差異，以預先設定成本為目標，積極控制產品總成本。從廣義層面分析，財務成本管理中，成本反饋只是基礎內容，在此基礎上還應核算、預測成本，以及制定戰(zhàn)略決策，開展活動考核，并且分析企業(yè)生產經營現狀，實施全方位、全周期以及全鏈條的管理。宏觀財務成本管理在管理過程中全面控制成本。成本管理的主要內容是基于設定的標準，采取監(jiān)督和控制手段，對各項費用進行監(jiān)控，以期通過此種方式在預定成本范圍內消耗成本和完成生產服務過程[2]。

（二）財務成本管理的意義

在當前市場經濟環(huán)境下，企業(yè)經營發(fā)展水平直接受到財務管理質量的影響。在財務管理中，成本管理是核心工作之一。對于大型制造企業(yè)而言，財務成本管理對企業(yè)經營發(fā)展產生決定性作用。在成本管理中，應分析企業(yè)實際實力與經營現狀，針對成本信息進行綜合數據分析，以此為基礎形成管理制度，制定企業(yè)生產經營活動規(guī)范，確定發(fā)展目標，為達成上述目標形成采購、生產、營銷等一系列計劃。通過科學管理，合理預測未來生產經營活動，對企業(yè)效益、戰(zhàn)略發(fā)展形勢進行動態(tài)分析。在市場經濟環(huán)境中，價值決定價格，供需關系影響價格。企業(yè)經營中無法獨立決定銷售價格，利潤取決于收入與成本差值，為提升利潤，必須加強成本管控。降低成本是提高利潤的主要方法，低成本生產經營有利于存活，占據經營優(yōu)勢，促進戰(zhàn)略發(fā)展，也有利于增強競爭力，促進良性發(fā)展。

三、當前財務成本管理主要問題

（一）企業(yè)價值鏈個性化分析和有效管理不足

傳統管理中，對價值鏈增值和發(fā)展問題關注度較低，企業(yè)在采購、銷售環(huán)節(jié)中價值信息流向固定，信息來源單一，缺少良好的信息傳遞與反饋機制。在實際管理中，財務成本管理靈活性不足，對企業(yè)針對性不足。應具體分析企業(yè)價值鏈，基于企業(yè)價值鏈特點開展成本管理活動。財務管理對作業(yè)活動成本動因缺少科學認知，導致成本控制存在廣泛性和盲目性。

（二）橫向價值鏈管理問題

橫向價值鏈未得到重視，分解成本的方法不科學。在此環(huán)節(jié)中，傳統成本管理方式對企業(yè)社會責任成本缺少精細化計量，并且未能深入分析社會支持對企業(yè)產生的作用，對外部資源類成本和收益分析不全面。產業(yè)內部企業(yè)并非完全獨立存在，而是彼此產生作用，各企業(yè)經營實力不同、收益不同。成本管理中應明確本企業(yè)與競爭對手的實際差異，科學制定發(fā)展策略，綜合分析多方面成本與收益，從而有效增強自身競爭優(yōu)勢。

（三）缺少協同合作，獨自承擔壓力

傳統財務管理中企業(yè)與外部企業(yè)協同不足，缺少戰(zhàn)略性合作。企業(yè)單打獨斗的管理模式雖然在一定程度上保護了自身資源，但是資源構成單一，增加了實際經營成本，而價值增值不足。為促進高質量成本管理，財務管理中應打破局部成本控制局限性，重視長期成本控制，積極關注價值鏈上下游企業(yè)關系。在積極發(fā)掘企業(yè)潛力的同時，促進與上下游企業(yè)良性互動，從而提高競爭力。

四、基于價值鏈的財務成本管理可行性措施

（一）科學分析內部價值鏈成本

1.明確主要作業(yè)活動，個性化控制成本

通常情況下，同行業(yè)企業(yè)具有相似內部價值鏈。以工程施工企業(yè)為例，企業(yè)內部價值鏈環(huán)節(jié)中，首先是新項目的策劃，其次是施工方案的設計，再次是進行原材料采購和施工準備，原材料供應完成后進行工程施工以及進行現場的管理維護。完成工程實施后，需要將通過驗收后的工程項目交付委托方。全部工作完成后，將進入質保期內的售后服務。部分企業(yè)具有特殊價值鏈，不同行業(yè)企業(yè)價值鏈也存在一定差異。企業(yè)與其他同行業(yè)企業(yè)也可能存在不同價值鏈形式。企業(yè)發(fā)展中，不同階段各自具有其價值鏈，這些價值鏈可能存在差異。例如，生產性企業(yè)生產的同質化批量產品，通常無須配備專門的售后服務，而對工程施工企業(yè)和設計服務企業(yè)而言，售后服務和客戶管理是重要內容。企業(yè)在開展作業(yè)活動時，應明確自身特點，分析實際經營情況，制定個性化成本管理措施[3]。

2.了解作業(yè)活動成本動因，促進科學決策

成本動因分為兩種主要類型，其一是結構性成本動因，其二是執(zhí)行性成本動因。企業(yè)組織因素對結構性成本動因具有直接影響，通過分析結構性成本動因可了解企業(yè)長期決策，明確企業(yè)規(guī)模以及規(guī)模擴大后生產要素配置變化，促進新生產力生成，從而促進成本降低。然而企業(yè)發(fā)展規(guī)模達到一定水平時，不合理地過度追求生產或者服務規(guī)模擴大，將增加條件惡化風險。為此，財務管理中應輔助企業(yè)確定合理規(guī)模，保證成本控制科學。經驗、技術也屬于結構性成本。通過執(zhí)行性成本動因分析，可指導企業(yè)制定業(yè)務與管理決策，科學配置資源，促進企業(yè)經營目標達成。執(zhí)行性成本動因中，主要進行員工參與管理，分析企業(yè)生產部門布置效率，監(jiān)控設備運用率，以及實施全面質量管理等[4]。

3.定位主要競爭優(yōu)勢，科學控制成本

在成本管理中，應明確企業(yè)競爭優(yōu)勢?；谄髽I(yè)經營數據和行業(yè)大數據分析企業(yè)優(yōu)勢，探討可行性成本控制措施。成本管理過程中，應采用多樣化控制措施。例如，某汽車制造企業(yè)在成本管理中，積極優(yōu)化產品設計，完善工程程序，顯著降低了生產成本，同時售后服務成本顯著降低。又如某電腦制造研發(fā)企業(yè)在生產制造中優(yōu)化了主要元部件，同時運輸費用降低，通過與供應商、銷售商等多維度合作，形成低成本銷售鏈條，顯著降低了成本。

（二）發(fā)揮橫向價值鏈價值，合理分解成本

在橫向價值鏈利用中，財務管理部門可通過影子價格法分解成本，從宏觀角度設定財務評價指標，通過此種方法合理調整產品或服務價格，從而更科學地分析外部資源分布情況，評價外部資源是否充足，促進高質量財務管理。與此同時，應進行精準稅費計算，評價企業(yè)產生的社會價值與企業(yè)經營中社會勞務消耗。在稅費計算中，應采用貼息和補貼等方式評估社會給予企業(yè)的支持和幫助，分析社會責任履行與回饋獲取情況。

（三）完善價值鏈，增強協同效應

1.促進優(yōu)勢整合，減少成本浪費

優(yōu)化企業(yè)自身的價值鏈，形成協同效應。協同效應即基于企業(yè)戰(zhàn)略管理要求，進行內部綜合協調。通過耦合內部各環(huán)節(jié)行為，實現企業(yè)整體功能。協同效應可具有更高功能性，與企業(yè)單獨進行戰(zhàn)略經營相比，此種管理模式更符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求。實現“1+1＞2”的管理目標。在此種管理中，企業(yè)通過各部門管理協同，產生更高的整體價值，實現價值增值，從而提高企業(yè)競爭優(yōu)勢。成本管理中，應積極完善內部價值鏈，協調統一采購環(huán)節(jié)、生產環(huán)節(jié)、營銷環(huán)節(jié)、人力資源管理環(huán)節(jié)。外部管理方面，應促進上下游企業(yè)共享資源，同時構建良好的資金產業(yè)鏈，合理開展人員流動管理，增強整體價值鏈協同作用。通過此種管理，盡可能降低與外部價值鏈企業(yè)溝通成本，促進溝通協作，減少成本浪費。在此過程中，可進行單體企業(yè)優(yōu)勢整合，促進經營成本控制。在協同合作中，應促進資源科學配置，積極取長補短，協同控制成本、突出企業(yè)優(yōu)勢。通過企業(yè)合作，降低經營成本，提高效率，提高利潤，有效拓寬市場。

2.促進資源共享，減輕成本壓力

企業(yè)資源共享主要是針對外部價值鏈，企業(yè)各自擁有不同資源，當企業(yè)某項資源在行業(yè)內優(yōu)勢特別突出時，將在該方面具有更強的市場競爭力。企業(yè)無法獨自占據所有資源，完全封閉不利于資源整合。在價值鏈中，應積極與外部企業(yè)合作，進行資源共享，促進最優(yōu)組合資源。

3.創(chuàng)設產業(yè)集群，降低風險成本

應積極設立產業(yè)集群。在企業(yè)經營中，有時企業(yè)無法獨自承擔某項生產成本，通過構建大規(guī)模集群可促進規(guī)模經濟形成。在產業(yè)集群形成后，合作企業(yè)可共同承擔生產成本，促進各企業(yè)以低成本投入開展生產經營活動。此種合作模式有利于降低運輸成本，優(yōu)化資源配置，促進信息、資金等資源共享。在此過程中應加強信用管理，基于互惠互信原則開展上下游企業(yè)合作，促進供、產、銷合作，最大化發(fā)揮產業(yè)集群價值。當前技術發(fā)展迅速，更新換代較快，隨之產生更大競爭壓力。企業(yè)利用價值鏈可提升企業(yè)市場地位，是重要管理環(huán)節(jié)。

價值鏈長度呈動態(tài)變化，價值鏈延長后，其中涉及企業(yè)數量增多，價值鏈因此逐漸形成更復雜的結構。因為價值鏈具有復雜性，所以價值鏈風險性也隨之提升，其中財務風險是主要風險環(huán)節(jié)。財務風險對企業(yè)是否可正常經營產生直接影響，為促進高能效、低風險價值鏈運作，應全面分析財務風險，全方位管理內外部價值鏈，加強風險防控，降低風險和減輕危害，實現高水平財務風險控制，促進價值鏈優(yōu)化。價值鏈財務風險防控過程中，應明確內外部價值鏈財務風險具有不同特點，科學評估風險等級，針對性實施風險防控?；诖朔N基礎，綜合控制物流、資金流、信息流，以及進行信用風險管理，促進企業(yè)協同合作，構建科學的預警機制，完善內部控制，促進優(yōu)質價值鏈管理，提高企業(yè)應對市場風險的能力[5]。

4.促進多維度創(chuàng)新發(fā)展，通過技術升級降低成本

財務成本管理中應重視戰(zhàn)略性管理，基于戰(zhàn)略發(fā)展視野全方位管理成本。在未來，應積極促進技術化發(fā)展思路，例如在工程施工行業(yè)采用系統化的成本控制手段，對原材料采購、設備選用、工藝方案選擇等方面提出優(yōu)化方案，從而實現施工全過程的成本最小化。再比如對于生產制造行業(yè)，往往通過優(yōu)化生產線，逐步降低產品封裝等環(huán)節(jié)人工依賴，降低勞動力成本，提高技術水準，控制生產成本，增加生產盈利。未來發(fā)展思路中，針對節(jié)點設備生產模式的企業(yè)，重點是從節(jié)點設備應用轉變?yōu)榱魉€模式生產，學習國際同行業(yè)自動化生產線先進經驗，降低人工干預成本，提高自動傳送水平，增強自動化與智能性，構建高效率生產線。此外，企業(yè)成本控制與戰(zhàn)略發(fā)展中，應結合生產原材料、市場產品需求變化促進技術創(chuàng)新模式成本控制，與時俱進地降低生產成本。

結語

綜上所述，在企業(yè)財務管理中，應將財務成本管理作為戰(zhàn)略性管理工作開展，明確價值鏈的應用意義，基于價值鏈科學開展財務成本管理。當前財務成本管理不完善，存在一些亟待改進的問題。在實際成本管理中應充分利用價值鏈作用，促進多方合作，增強資源共享意識，樹立戰(zhàn)略性經營意識，開展全方位內外部成本管理，促進企業(yè)優(yōu)質生產和高質量發(fā)展。