內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的優(yōu)化

余金秀 國家體育總局冬季運動管理中心

引言

當(dāng)前新時代背景下，行政事業(yè)的健康科學(xué)發(fā)展直接關(guān)乎社會的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，所以行政事業(yè)單位一定要采取有效的措施切實開展內(nèi)控管理工作以保障自身發(fā)展的穩(wěn)定性。其中預(yù)算績效管理工作作為行政事業(yè)單位內(nèi)控工作的重點，需要受到行政事業(yè)單位的重視，但是預(yù)算績效管理工作的具體應(yīng)用在行政事業(yè)單位的過程中還存在著諸多困境，針對這一情況，就要求各個行政事業(yè)單位切實從自身的發(fā)展實際出發(fā)，為預(yù)算績效管理提供良好的條件以促使預(yù)算績效管理工作能夠在單位內(nèi)部高效、有序地開展，從而使得行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制水平能夠得到切實的提高。

一、完善行政事業(yè)單位預(yù)算績效內(nèi)控管理的重要意義

行政事業(yè)單位在日常運行的過程中，要時刻防范各類風(fēng)險問題，對可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險問題更是要倍加小心。若是不慎出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險問題，不僅會造成國有資產(chǎn)流失，而且會嚴(yán)重影響我國政府公信力的提升。那么有效預(yù)防行政事業(yè)單位出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險較為有效的措施之一就是加強單位預(yù)算績效管理水平，完善預(yù)算評價指標(biāo)。

預(yù)算績效管理是預(yù)算全過程管理中的重要一環(huán)，從預(yù)算編制時的事前指標(biāo)設(shè)置、預(yù)算執(zhí)行中的指標(biāo)優(yōu)化調(diào)整，到預(yù)算年度結(jié)束后的指標(biāo)完成度評價，全面覆蓋了財政年度預(yù)算工作的各個環(huán)節(jié)。科學(xué)高效的預(yù)算績效管理可以幫助行政事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)自身在管理過程中的諸多問題，并加強以后年度預(yù)算編制、執(zhí)行的科學(xué)合理性，有效提升單位資金使用效率。從當(dāng)前行政事業(yè)單位日常的預(yù)算績效內(nèi)控管理工作來看，行政事業(yè)單位中存在著預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行情況不符導(dǎo)致資金使用效率較低的不良現(xiàn)象，而要想切實改變這個現(xiàn)狀就需要加強行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理體系，科學(xué)設(shè)置預(yù)算績效評價指標(biāo)，在剛性執(zhí)行預(yù)算過程中利用指標(biāo)評價體系動態(tài)修正執(zhí)行問題，將預(yù)算績效管理化作內(nèi)控管理過程中的一把利刃，貫徹落實“過緊日子”政策，將資金用在“刀刃上”。

行政事業(yè)單位中開展預(yù)算績效管理工作最為主要的目的是在有限資金投入內(nèi)實現(xiàn)組織職能效益最大化，保障行政事業(yè)單位的發(fā)展規(guī)劃、考核及評價具有科學(xué)合理依據(jù)。而在行政事業(yè)單位中開展內(nèi)部控制實際上就是以制度規(guī)范對各項組織活動進行管理和約束，使得行政事業(yè)單位的各項業(yè)務(wù)活動開展合規(guī)合法。

一般在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理工作的交融往往體現(xiàn)在以下三個方面：一是績效預(yù)算管理工作在行政事業(yè)單位中的開展從本質(zhì)上講屬于經(jīng)濟管理的范疇，所以預(yù)算績效管理工作各個環(huán)節(jié)的開展存在著較多難以預(yù)測的風(fēng)險，這就需要借助于內(nèi)部控制對預(yù)算績效管理中有可能會出現(xiàn)的風(fēng)險進行有效控制。二是行政事業(yè)單位若想有效實現(xiàn)內(nèi)部控制就必然要采用預(yù)算績效管理的方式。三是預(yù)算績效考核在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用有助于實現(xiàn)單位內(nèi)部控制和預(yù)算管理工作的順利開展，在這個過程中行政事業(yè)單位績效管理人員和內(nèi)部控制人員的工作責(zé)任心也能夠切實提高，只有從各個方面增強行政事業(yè)單位工作人員的責(zé)任心才能夠促使內(nèi)控視角下的預(yù)算績效管理工作得到高質(zhì)量和高效率的開展。

二、內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在的問題

（一）行政事業(yè)單位中的內(nèi)控環(huán)境相對薄弱

行政事業(yè)單位在日常發(fā)展的過程中需要營造一個優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制環(huán)境以使得內(nèi)控管理工作得到切實落實，在這個過程中就要求行政事業(yè)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人擔(dān)負(fù)起建設(shè)和落實內(nèi)部控制制度的責(zé)任，以此促進單位良好發(fā)展。然而在行政事業(yè)單位的實際工作中，內(nèi)部控制建設(shè)工作很難形成各個環(huán)節(jié)、部門互相監(jiān)督約束的高效閉環(huán)。這主要是因為大部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不能完全理解內(nèi)部控制存在的重要意義，尚未形成構(gòu)建“單位內(nèi)控體系”的意識。甚至還存在一些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制建設(shè)工作只是為了應(yīng)付上級的檢查。因此，行政事業(yè)單位受到領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控觀念缺失的影響，使得內(nèi)部控制建設(shè)流于形式，導(dǎo)致行政部門之間無法進行有效合作和協(xié)調(diào)。

（二）應(yīng)用在行政事業(yè)單位中的預(yù)算績效編制缺乏科學(xué)合理性

當(dāng)前有部分行政事業(yè)單位在開展預(yù)算績效編制管理工作時缺乏一定的科學(xué)合理性，出現(xiàn)這一不良現(xiàn)象的主要因素有行政事業(yè)單位中日常需要核算的會計數(shù)據(jù)較為繁多，這就使得行政事業(yè)單位中核算會計數(shù)據(jù)的工作人員需要完成的任務(wù)量較重。另外，預(yù)算編制時財務(wù)人員與業(yè)務(wù)部人員出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象，業(yè)務(wù)人員懂業(yè)務(wù)績效指標(biāo)而不懂財務(wù)績效指標(biāo)，財務(wù)人員則反之。行政事業(yè)單位中的一些預(yù)算編制工作人員缺乏足夠?qū)I(yè)的素養(yǎng)和較強的業(yè)務(wù)能力，而行政事業(yè)單位中的預(yù)算編制所涉及的廣泛范圍需要專業(yè)能力較強的工作人員完成，而預(yù)算編制人員本身專業(yè)知識不足這一不良現(xiàn)象就導(dǎo)致了預(yù)算績效管理水平難以得到切實的提升。

（三）預(yù)算績效管理體系在行政事業(yè)單位中缺乏完善的監(jiān)督體系

首先，我國預(yù)算績效管理工作在最近幾年的整體發(fā)展情況相對于部分區(qū)域是較為良好的，而其他部分區(qū)域開展的績效管理工作出現(xiàn)較多的問題就是重預(yù)算而輕績效，這些區(qū)域的行政事業(yè)單位往往只是將資金花出去而忽視資金投入所產(chǎn)生的后續(xù)效果，一旦這些行政事業(yè)單位可自由支配的財政資金變大就會出現(xiàn)效益低下的不良后果。其次，當(dāng)前還存在部分地區(qū)的行政事業(yè)單位在得到財政撥款之后不能夠合理地支配資金，若是這些資金在單位財政賬單上滯留較長時間就會導(dǎo)致該部分資源遭受到較大的浪費。由此可看，我國行政事業(yè)單位整體的預(yù)算績效管理體系在當(dāng)前時代的發(fā)展中仍然是不健全和不完善的，一些行政事業(yè)單位在支配資金時出現(xiàn)已定制度和實際情況不相符合的不良現(xiàn)象，這些現(xiàn)象的出現(xiàn)導(dǎo)致我國行政事業(yè)單位對資金的實際操作過程過于混亂且效率低下。最后，我國地方政府的相關(guān)稅收因為“營改增”的問題直接取消了營業(yè)稅，該種稅種作為地方稅服務(wù)地方政府的最高比例稅種，若是被取消會造成地方政府稅收收入的進一步降低，預(yù)算績效管理體系若是在這種情況下遭到缺失，就很容易造成財政資金的浪費。

（四）行政事業(yè)單位中難以開展有效的預(yù)算績效溝通

預(yù)算績效管理工作在行政事業(yè)單位中的開展涉及的是單位內(nèi)部的各個部門，所以預(yù)算績效管理的有效性若想切實得到保障就需要深入探究行政事業(yè)單位的性質(zhì)、定位和規(guī)模等，在這個過程中還要求事業(yè)單位加強內(nèi)部各個部門之間的交流溝通以確保預(yù)算績效管理工作能夠得到切實的開展。預(yù)算績效管理工作在行政事業(yè)單位各個部門之間存在較大的溝通難度主要是因為該單位對預(yù)算績效管理缺乏正確全面的認(rèn)識，正是行政事業(yè)單位對預(yù)算績效管理工作的認(rèn)識不足，使得該項工作在事業(yè)單位的開展中受到了較多的限制，且行政事業(yè)單位中缺乏完善的溝通機制也使得開展的預(yù)算績效管理工作面臨著效率低下的巨大壓力。

三、預(yù)算績效內(nèi)控管理體系在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用措施

（一）行政事業(yè)單位要強化工作人員對內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理理念的樹立

行政事業(yè)單位在新時代若想健康穩(wěn)定發(fā)展，就必然要采取有效的措施加強員工對內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理理念的認(rèn)識。當(dāng)前，有較多的行政事業(yè)單位通過對管理人員開展教育培訓(xùn)和宣傳工作，優(yōu)化單位內(nèi)部的預(yù)算管理模式，該種方式在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用能夠從一定程度上增強管理人員正確理念的樹立。首先，行政事業(yè)單位可以建立健全完善的單位培訓(xùn)教育體系，以切實融入內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理理念，從而使得經(jīng)過培訓(xùn)教育的工作人員能夠正確理解內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理理念在行政事業(yè)單位中應(yīng)用的重要性。其次，行政事業(yè)單位中組織開展會議的工作人員還可以將內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理知識穿插到各個環(huán)節(jié)中，從而使得參加會議的各個工作人員都能夠在潛移默化中接受到正確的預(yù)算績效管理理念的培訓(xùn)。

（二）行政事業(yè)單位要保證預(yù)算編制管理工作開展的科學(xué)性

首先，行政事業(yè)單位中的預(yù)算編制流程在當(dāng)前新經(jīng)濟形態(tài)下需要得到科學(xué)合理的規(guī)范和細(xì)化，在這個過程中要求行政事業(yè)單位采取有效的措施健全完善各個部門的預(yù)算績效管理指標(biāo)。其次，行政事業(yè)單位要依據(jù)我國出臺的法規(guī)對預(yù)算編制準(zhǔn)則進行制定以保障預(yù)算編制管理工作的合理性，且為了提高預(yù)算編制工作人員的綜合素質(zhì)水平和規(guī)模，還需要設(shè)置預(yù)算管理部門以有效面向社會聘請專業(yè)能力較強的人才。最后，工作在行政事業(yè)單位中的預(yù)算人員要依照單位管理現(xiàn)狀和往年預(yù)算數(shù)據(jù)信息對預(yù)算方案進行編制，同時還要結(jié)合單位長期發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)制定科學(xué)合理的預(yù)算績效管理目標(biāo)以促進單位的健康發(fā)展。

（三）行政事業(yè)單位要加大內(nèi)部控制體系的建設(shè)力度

行政事業(yè)單位在當(dāng)前時代的發(fā)展要依照最新出臺的管理制度，將內(nèi)控控制管理和預(yù)算績效工作相結(jié)合，在這個過程中還要求各個單位根據(jù)自身的發(fā)展現(xiàn)狀制定健全完善的內(nèi)部控制管理體系。行政事業(yè)單位在體系建設(shè)中，一方面要強化對內(nèi)部組織領(lǐng)導(dǎo)與機構(gòu)建設(shè)的力度，即內(nèi)部控制部門、財務(wù)部門及風(fēng)險管控部門、審計部門等在單位內(nèi)部的建設(shè)。另一方面還需要相關(guān)事業(yè)單位完善內(nèi)部控制管理制度以有效規(guī)范各個部門的工作流程，且內(nèi)部控制管理制度的建立有助于單位內(nèi)部各個管理人員明確自身的工作職責(zé)和權(quán)限，同時，行政事業(yè)單位還有必要制定關(guān)鍵崗位輪崗制度和不相容崗位分離制度，以切實避免出現(xiàn)崗位重復(fù)等不良現(xiàn)象。

行政事業(yè)單位還需要在內(nèi)部完善相應(yīng)的協(xié)同機制，以保障各個部門能夠在內(nèi)控制度建設(shè)中高效協(xié)作，其中，協(xié)同機制包括縱向互通協(xié)調(diào)機制、橫向互聯(lián)協(xié)同機制等，能夠加強各個部門之間聯(lián)系的輔助性機制。協(xié)同機制在行政事業(yè)單位中的建立能夠使得各個部門更加精準(zhǔn)地確定預(yù)算績效管理目標(biāo)，且各個部門之間的職責(zé)也能夠在協(xié)同機制的構(gòu)建下得到科學(xué)有效的明確。另外，行政事業(yè)單位在建設(shè)協(xié)同機制之后，還需要成立預(yù)算績效管理領(lǐng)導(dǎo)小組，以使得各個部門之間的交流和業(yè)務(wù)活動得到有效的協(xié)調(diào)，協(xié)同機制中預(yù)算績效管理領(lǐng)導(dǎo)小組的成立還要確保各個單位行駛的主體職責(zé)能夠得到清晰劃定，只有在行政事業(yè)單位中開展多層次多樣化的預(yù)算績效管理工作，才能夠真正在單位內(nèi)部實現(xiàn)一體化管理。

首先，在當(dāng)前信息化快速發(fā)展的時代下，還需借助大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)在行政事業(yè)單位中建立預(yù)算績效管理大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，該系統(tǒng)的建立有助于促進行政事業(yè)單位中的主體信息共享力度，同時，行政事業(yè)單位與內(nèi)部外的溝通也能夠在大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的應(yīng)用下更加順暢。其次，行政事業(yè)單位在預(yù)算績效監(jiān)管中要將內(nèi)部審計等監(jiān)管部門所具有的監(jiān)督作用切實發(fā)揮出來，在這個過程中，還可以通過開展事前預(yù)測、事中監(jiān)督與事后審計工作全過程監(jiān)督預(yù)算績效管理。最后，行政事業(yè)單位還可以利用網(wǎng)絡(luò)評估等方式明確社會公眾和民間組織所具有的監(jiān)管作用，從而確保預(yù)算績效管理工作在外部主體監(jiān)督途徑得到有效拓寬的基礎(chǔ)上進行有效落實。

（四）行政事業(yè)單位在內(nèi)控視角下要健全完善預(yù)算考核機制

首先，行政事業(yè)單位在發(fā)展的過程中需要制定科學(xué)的單位年度績效考核計劃，以保障各個單位的績效得到合理的評價，在開展的預(yù)算績效考核評價中，需要相關(guān)事業(yè)單位設(shè)置專門的考核評價部門和機制保障評價機制的獨立性。其次，行政事業(yè)單位在制定預(yù)算績效考核指標(biāo)時，還需要將預(yù)算編制質(zhì)量及預(yù)算執(zhí)行情況等納入其中，從而確保在單位內(nèi)部開展的預(yù)算績效考核機制具有較強的全面性，以保障單位長期穩(wěn)定的發(fā)展。最后，績效管理工作在行政事業(yè)單位中的開展所面臨的一些問題還需要得到切實的解決，這就要求行政事業(yè)單位在發(fā)展的過程中，不斷完善預(yù)算績效管理的規(guī)章制度以有效提高單位管理質(zhì)量。

結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前在我國行政事業(yè)單位中開展的預(yù)算績效管理工作還存在諸多亟待解決的問題，行政事業(yè)單位在當(dāng)前新時期中若想得到較為穩(wěn)定的發(fā)展就要將內(nèi)部控制作為出發(fā)點。為了有效提升行政事業(yè)單位為社會服務(wù)的質(zhì)量，還需要相關(guān)單位健全預(yù)算績效考核機制。同時，單位內(nèi)部的控制體系及預(yù)算績效管理制度也需要得到切實的健全完善，只有在行政事業(yè)單位中開展科學(xué)的預(yù)算績效管理工作，才能夠促進行政事業(yè)單位更加健康穩(wěn)定發(fā)展。