關于做好工程建設項目內部審計工作的見解

姜春令 遼寧省東港市交通運輸事業(yè)發(fā)展服務中心

工程建設項目投入資金大、工期長、技術要求高，建成后就固定無法改變，對其投資建設無論從公眾利益層面還是建設單位層面都要慎重，面對工程建設項目可能存在的諸多風險，建設單位有必要組建強有力的內部審計隊伍對工程建設的全過程進行跟蹤審計，充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能，降低并盡可能杜絕可控風險，來合理保證工程建設項目順利進行。優(yōu)秀的內審人員要具備相應的業(yè)務能力，跟蹤審計才能達到預期效果。

一、內審人員要熟悉工程建設項目的建設程序

工程建設項目大多都是政府投資項目，有著特定的建設程序，從策劃、評估、決策、設計、施工到驗收、竣工決算、移交的整個過程中，都有要遵循的程序，不能擅自刪減、隨意變更，內審人員要從源頭跟進，就有必要熟悉工程建設項目的各階段建設程序。

(一)工程建設項目投資決策階段建設程序

編制項目建議書→報批項目建議書→批準后辦理土地使用權等審批手續(xù)→編制可行性研究報告→經專家評估論證→通過后報批可行性研究報告→批準后立項實施。

(二)工程建設項目設計階段建設程序

進行方案設計確定投資估算→設計方案審定后→領取建設用地規(guī)劃許可證→進行初步設計確定投資概算→經審查批準后列入年度開工計劃→進行施工圖設計→審批后領取建設規(guī)劃許可證。

(三)工程建設項目準備階段建設程序

組建項目部→落實“五通一平”→圖紙會審→編制施工圖預算→落實項目投資計劃→施工招標→確定中標單位→簽訂施工合同→選定監(jiān)理公司簽訂合同→辦理工程質量、安全監(jiān)督備案手續(xù)→辦理施工許可證。

(四)工程建設項目采購與施工階段工作程序

施工圖實施→材料設備采購→工程施工的質量、進度、安全的監(jiān)督管理→按合同約定支付進度款。

(五)工程建設項目交付使用階段工作程序

承建單位竣工驗收申請→對合同范圍內項目的完成和內業(yè)資料進行審核驗收→竣工結算與竣工決算→工程竣工備案→工程移交→項目后評價。

二、內審人員要清楚工程建設項目可能存在的可控風險

工程建設項目的可控風險是建設單位沒有按照相關規(guī)定對各環(huán)節(jié)進行規(guī)范操作而產生的風險。

(一)投資決策環(huán)節(jié)可能存在的可控風險

可行性研究不夠深入、風險判斷不夠合理，可能導致投資失?。毁Y金來源沒落實或增加隱形負債，可能導致項目因資金不到位而中斷。

(二)工程設計環(huán)節(jié)可能存在的可控風險

工程設計不夠細化、概預算不夠精準、施工圖不夠全面，可能導致建設項目因設計缺陷而停工，因質量問題而返工，極易造成成本過高、投資失控、質量缺陷、安全隱患等風險。

(三)項目準備環(huán)節(jié)可能存在的可控風險

投標過程中存在串通情形，會損害招標人和其他投標人的合法權益；假借資質掛靠投標、中標人違規(guī)轉包、分包可能導致工程質量無法保證、合同無效的風險；未取得建設規(guī)劃許可證或建設工程施工許可證就簽訂施工合同也會導致存在合同無效的法律風險。

(四)采購與施工環(huán)節(jié)可能存在的可控風險

材料、設備的驗收不嚴，可能導致安全隱患；工程變更審核不嚴，可能導致成本過高、不能按期完工等風險；工程價款結算未按合同約定支付，可能導致工程中斷、支付逾期利息等風險。

(五)交付使用環(huán)節(jié)可能存在的可控風險

竣工驗收不細致、走過場，會導致工程移交使用后出現(xiàn)重大質量和安全隱患風險；未經竣工決算審計，可能導致竣工結算多計、錯計工程用量、虛列建設成本等風險。

三、內審人員要對工程建設項目的管理情況進行風險評估

工程建設項目涉及的業(yè)務內容多、風險多，如果管理不到位，很可能會導致項目的投資、進度、質量和安全目標都不能順利實現(xiàn)，內審人員要對工程建設項目的管理情況進行風險評估。管理出成效，要審查建設單位是否建立健全了與工程建設項目相關的內部控制管理制度，是否根據(jù)項目建設需要配備了相關的管理人員和專業(yè)技術人員；審查工程建設項目是否嚴格履行審核審批程序，是否按照概算投資，是否建立有效的招投標控制機制；審查是否落實工程質量首要責任和勘察、設計、檢測、施工單位的主體責任，是否督促監(jiān)理、檢測單位加強施工質量管理；是否存在盲目趕工期、搶進度，降低質量標準等問題；是否建立健全投資控制機制，工程價款結算程序是否規(guī)范，工程變更申報審批程序是否合規(guī)；審查建設項目投資績效考核指標是否達到預期目標；是否及時辦理了移交并按保管期限對建設項目檔案進行了保管。

四、內審人員要對工程建設項目進行全過程跟蹤審計

全過程跟蹤審計是比較科學、先進的理性審計方法，從源頭上跟進能準確掌握工程建設項目的各種有效信息，使工程項目始終處于可控狀態(tài)，提高功效。

(一)工程建設項目前期階段的跟蹤審計

工程建設項目開工前期階段的跟蹤審計要有時效性，要與業(yè)務開展同步進行。

開工前，審查項目建議書的內容是否實事求是、客觀真實；對擬建項目可行性研究涉及的各類事項是否進行了詳細的研究與考察，是否缺乏可操作性，資金的來源是否能落實，是否經過專家綜合論證得出本項目建設是可行的、本方案是最優(yōu)的；審查此階段需要審批的程序是否合法合規(guī)；將初步設計得出的總概算與可行性研究報告投資估算相比若超出其10%以上，或其它主要指標發(fā)生了變動，審查其可行性研究報告是否重新報批；審查其設計概算是否按國家規(guī)定的定額等標準辦法進行編制，其范圍是否與批復相符；審查勘察文件、初步設計、概預算、施工圖設計等，是否具有真實性、科學性、完整性，其編制深度是否滿足工程建設需要，經批準的施工圖，是否擅自進行修改，設計費用的計算是否合規(guī)合理；審查工程咨詢服務單位資質等級是否符合項目建設要求；年度投資計劃資金來源是否落實；審查是否取得建設用地規(guī)劃許可證、建設工程規(guī)劃許可證。對于不合規(guī)、超規(guī)模、超標準的工程項目要及時指出并要求更正。

(二)工程建設項目準備階段的跟蹤審計

工程建設項目準備階段的跟蹤審計要著重從征地拆遷、招投標和工程合同入手。

1.審查征地拆遷費用支出是否真實、合法，管理是否符合相關規(guī)定

在測量過程中，審計人員要與測量人員、被征地農戶一同到現(xiàn)場，審查認定測量面積，防止錯量行為發(fā)生；在支付征地補償時，要審查標準是否有據(jù)可依，是否杜絕了“一地一議”“同地不同價”的現(xiàn)象；審查征地拆遷補償資金管理使用是否規(guī)范，是否及時足額撥付給被征遷對象，有無利用虛假征地補償協(xié)議騙取征地拆遷補償資金等不法行為。

2.審查工程招投標過程是否按法定程序進行

重點審查投標人的資質要求、公告期限、投標、開標、評標等是否合理、合規(guī)，是否經過審查；招標公告是否在財政部門規(guī)定的省級以上媒體發(fā)布，招標文件中是否對投標人資質進行過度限制，招標監(jiān)理過程是否符合規(guī)定；重點審查招標控制價編制是否準確，工程量清單內容是否與施工圖紙一致，有無缺項、重復計算等情況；編制最高限價的是否未超出預算額度，是否違規(guī)設定了最低限價，若編制了標底，是否做到了保密且只有一個，有關定額套用、費用的計取等是否規(guī)范、準確；審查招標人是否存在干預或操縱招投標的情況，特別關注招標人是否利用職務之便向投標人泄露與招投標有關的信息，向評委明示或暗示其意向等情況；審查投標文件是否存在串通投標，特別關注不同投標人的投標文件是否異常一致或報價有規(guī)律差異，或由同一單位人員編制或辦理投標，或載明的項目管理等人員為同一人，或投標文件相互混裝，或投標保證金從同一賬戶轉出；審查投標人在投標階段是否有投機趨向，是否有對工程量可能調高的項目單價報得高些，而工程量可能調減的項目單價則報得低些，以此對可能發(fā)生的設計變更進行價格調整；審查開標、評標工作是否符合招投標法等相關規(guī)定，評標委員會組成是否規(guī)范，評審專家是否是從省級以上財政部門設立的政府采購評審專家中隨機抽取產生的，評標辦法是否科學合理、操作準確，是否對開標、評標現(xiàn)場活動進行全程錄音錄像并存檔。

3.審查工程招投標的具體內容

審查工程合同中的工程范圍、工程質量、工程價款、建設工期、驗收要求、違約責任、解決爭議方法等內容是否全面、合規(guī)、嚴謹，與招標文件確定的事項和中標人投標文件以及中標通知書載明的內容是否一致，是否做了實質性的修改；關注分包是否合法、合規(guī)，中標人是否只將中標項目的非主體、非關鍵性工作進行分包，分包主體是否具有相應施工資質，是否再次分包；審查涉及合同變更的條款是否完整、具體、符合工程計價規(guī)范，有關誤工索賠、工期索賠是否有明確約定等；審查與設計、檢測、監(jiān)理等單位簽定的合同是否合法、合規(guī)，有無掛靠等情況，計費是否合理；審查是否取得施工許可證。

(三)工程建設項目施工階段的審計要點

工程建設項目施工階段的審計，需要審計人員深入施工現(xiàn)場，進行動態(tài)審查，實施有效控制。

工程施工階段的跟蹤審計重點審查施工工序是否嚴格按照設計圖紙、規(guī)范及標準實施；審查施工方是否假借資質掛靠或承建人違規(guī)轉包、分包；審查施工現(xiàn)場的管理人員和技術人員是否與中標單位有真實合法的人事關系、工資及社會保險費關系，且存在實質的領導、管理關系，并對相關人員的資質進行審查；審查是否落實農民工實名制管理和農民工工資專用賬戶管理制度；審查現(xiàn)場管理人員和監(jiān)理人員是否共同對主要材料和設備進行驗收，驗收時是否對生產廠家、規(guī)格型號、數(shù)量、單價等進行了認真核對，把好質量關；審查是否積極推行施工過程結算制度。

審查工程價款結算手續(xù)是否齊全，財務是否按合同約定依據(jù)財政預算撥付和工程量計量單對工程價款進行結算，有無拖欠工程款、超進度付款等違規(guī)情況；審查工程量計量單是否經過建設單位、監(jiān)理單位審核簽章以及相關負責人簽字認證，施工單位的發(fā)票與收據(jù)是否與計量結算單一致，負責人簽字手續(xù)是否齊全，累計支付金額是否與工程實際進度相符；審核設計變量增減內容是否真實合理，將工程設計變更與圖紙、合同進行核對，是否有重復之處，是否因施工單位原因造成了變更，變更程序、簽認手續(xù)是否合規(guī)合法，是否先變更審批再施工；審核有關簽證工程量、簽證材料價格是否符合實際；關注是否存在延長工期推遲竣工而未能及時簽署工期變更的補充合同情況，重點跟蹤可能引起索賠的事項，進行證據(jù)收集，力爭降低索賠損失。

(四)工程建設項目竣工驗收、決算階段審計要點

工程建設項目竣工后，要及時驗收，組織竣工決算審計，這是項目管理的最后一道關口，是項目全過程造價管理的關鍵環(huán)節(jié)。

審查建設單位及其主管部門是否以批準的可行性研究報告、初步設計、施工圖及設計變更文件、招標文件及合同、主管部門有關批復文件、工程技術標準規(guī)范等相關規(guī)定為依據(jù)，對工程質量鑒定等級為合格及以上的項目按規(guī)定的程序組織驗收，驗收是否全面、手續(xù)是否齊全，關注消防與環(huán)評等是否都一同驗收；審查竣工結算的工程量是否真實、準確，對必須丈量的工程項目，是否進行了實地測量計算工程量，竣工結算的內容是否真實、完整；審查分項工程預算定額的消耗量和單價是否合理，是否根據(jù)現(xiàn)行定額和當?shù)氐膬r格水平編制；審查材料和施工設備的實際用量是否與設計量一致，涉及調價的是否合理，并按規(guī)定進行調整；審查結算項目是否與竣工圖紙相符，是否存在工程結算中的材料用量多于竣工報告和驗收報告而多計工程款的情況；審查已完工程的結算手續(xù)是否完整，有無工程結算單和建設單位及施工單位簽章確認的工程結算報告；審查設計變更是否屬實、是否與現(xiàn)場簽證一致，是否存在重復計算的現(xiàn)象；審查工程成本的支出是否完整并控制在預算范圍內；審查該項目的資金來源是否與可行性研究報告中的籌集渠道一致，資金使用是否合規(guī)、專款專用，有無違規(guī)大額提現(xiàn)、挪用等問題；審查工程價款結算總額是否與有資質的第三方出具的財務決算審核報告金額相符；審查與該項目相關的往來款項的確認情況是否準確，并與所有施工單位的合同及支付情況進行核對核實；審查預付款項、墊付款項的真實性、合法性，是否按合同約定及時收回；審查竣工決算報表及說明書是否真實、準確、完整，涉及訴訟、糾紛事項是否已處理妥當，項目資金是否已到位，是否形成結余資金，各項財務處理及財產物資的盤點是否已完成，是否分析了決算與預算的差異及形成原因。

審查驗收遺留問題是否跟蹤落實到位；有無已完工投入使用尚未辦理竣工驗收手續(xù)或已完成竣工驗收未及時辦理竣工結算和決算的，達到驗收標準的是否辦理了資產移交，移交手續(xù)是否齊全；是否做好建設項目檔案的管理工作，已將相關文件和資料進行了收集和歸檔。

工程建設項目內部審計工作具有很強的專業(yè)性，必須要加大力度培養(yǎng)工程審計專業(yè)人才，要組建強有力的內部審計隊伍至少要有經驗豐富的工程師、會計師、審計師參與，才能識別風險并加強防范，更好地促進工程建設項目達到預期目標?！?/p>