高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃芻議

解曉紅 青島威奧軌道股份有限公司

稅收籌劃是一種企業(yè)籌劃行為，最早源于1935 年英國(guó)的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴訟溫斯特大公”案件。時(shí)任英國(guó)上議院議員的湯姆林爵士給出了這樣的說(shuō)法：“任何一個(gè)人都有權(quán)利對(duì)自己的事業(yè)進(jìn)行安排。如果合理合法地對(duì)事業(yè)(企業(yè))的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行安排，以達(dá)到少交稅的目的，那么法律不能強(qiáng)迫其多繳稅”，這便是稅收籌劃的最早表述。時(shí)至今日，稅收籌劃的規(guī)范程度已經(jīng)得到了極大的提升，現(xiàn)階段的表述為：企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)項(xiàng)目之前，可以在法律許可的范圍內(nèi)，圍繞活動(dòng)進(jìn)行一系列事先籌劃和精密安排，以實(shí)現(xiàn)合理合法減少稅費(fèi)、提高利潤(rùn)空間的目的。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，做好稅收籌劃工作至關(guān)重要，必須予以重視。

一、高新技術(shù)企業(yè)的資格認(rèn)定

近年來(lái)，我國(guó)正在大力扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，相繼出臺(tái)了針對(duì)高新技術(shù)的多項(xiàng)減稅降費(fèi)政策。基于此，在圍繞高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作方法進(jìn)行闡述之前，需要明確“什么樣的企業(yè)才符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”。按照我國(guó)稅務(wù)局發(fā)布的文件，當(dāng)企業(yè)能夠滿足下列標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，便可被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，能夠在稅收籌劃方面享有相應(yīng)的政策。具體而言：其一，企業(yè)內(nèi)部長(zhǎng)期從事技術(shù)創(chuàng)新、技術(shù)研發(fā)的員工至少達(dá)到企業(yè)當(dāng)年總員工的10%；如果技術(shù)研發(fā)類員工數(shù)量較少，則企業(yè)實(shí)際上的業(yè)務(wù)開(kāi)展方式并不以研發(fā)為主，不能享受相關(guān)政策。其二，如果企業(yè)當(dāng)年的銷售收入超過(guò)了2 億元，且將當(dāng)年銷售額度的3%用于下一年的技術(shù)研發(fā)投入，則該企業(yè)可被稱之為高新技術(shù)企業(yè)。比如，人們熟知的華為，連續(xù)多年將上一年度總銷售額的10%及以上用于下一年度的創(chuàng)新研發(fā)，故華為是當(dāng)之無(wú)愧的高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)能夠享受到的稅收籌劃政策優(yōu)惠為：與普通企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)的稅率降低幅度可達(dá)到15%，能夠有效幫助企業(yè)減少稅務(wù)方面的支出，鼓勵(lì)企業(yè)將這部分節(jié)省的資金更多地用于研發(fā)、提高技術(shù)人員的福利待遇，從而助力國(guó)家發(fā)展。

二、高新技術(shù)企業(yè)做好稅收籌劃工作的重要意義

(一)可提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

高新技術(shù)企業(yè)做好稅收籌劃工作的首個(gè)意義在于：對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)工作是難得的鍛煉機(jī)會(huì)，能夠幫助財(cái)務(wù)人員從“企業(yè)整體、長(zhǎng)期發(fā)展”的角度出發(fā)，將財(cái)務(wù)工作(包括稅務(wù)工作)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、戰(zhàn)略規(guī)劃充分結(jié)合，最終全方位提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)[1]。這是因?yàn)槎愂栈I劃是指企業(yè)需要圍繞包括采購(gòu)對(duì)象、銷售方式、商品價(jià)格、投資地點(diǎn)、企業(yè)重組等在內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，在“事前階段”進(jìn)行系統(tǒng)性調(diào)整，以達(dá)到兩個(gè)目的：第一，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展前便能夠?qū)ζ髽I(yè)在該項(xiàng)目中所能收獲的利潤(rùn)、所需支出的稅費(fèi)、有可能面臨的稅務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估、整理，進(jìn)而通過(guò)一系列舉措，趨利避害、降低之處、提高利潤(rùn)空間，此即為主要目的。第二，通過(guò)提前籌劃，可以針對(duì)多種潛在的風(fēng)險(xiǎn)做好應(yīng)對(duì)機(jī)制，進(jìn)而使企業(yè)在開(kāi)展有關(guān)活動(dòng)項(xiàng)目時(shí)，能夠令稅收相關(guān)權(quán)益活動(dòng)均能得到良好維護(hù)。

財(cái)務(wù)人員除了幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高利潤(rùn)空間之外，個(gè)人發(fā)展方面的機(jī)遇在于：在一些高新技術(shù)企業(yè)中，有些財(cái)務(wù)人員完全聽(tīng)從管理者的命令。而一些企業(yè)管理者在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束之后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)需要繳納高額稅負(fù)之后，便有可能向財(cái)務(wù)人員下達(dá)命令，要求其通過(guò)“做假賬”等方法，向稅務(wù)部門提供虛假的材料，以達(dá)到減稅降費(fèi)的目的。實(shí)際上，這種行為便是典型的“偷稅漏稅”，是一種嚴(yán)重違法的行為。還有一些企業(yè)的管理者要求財(cái)務(wù)人員采用一種尚未達(dá)到違法犯罪的程度，但同樣不受法律保護(hù)及鼓勵(lì)支持的方法達(dá)到減稅降費(fèi)的目的，此即為“合法避稅”。這種行為的本質(zhì)是尋找稅法或其他相關(guān)法律規(guī)定中的漏洞或是“灰色地帶”，也許一時(shí)半刻尚可得利，但在法律修正之后便無(wú)法重復(fù)利用?？傮w而言，財(cái)務(wù)人員無(wú)論采用上述哪一種方式，對(duì)個(gè)人及高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展均不會(huì)產(chǎn)生長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

(二)可進(jìn)一步鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入，不斷增強(qiáng)創(chuàng)新能力

在“大環(huán)境”不好的時(shí)代，一些高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面臨的困難是：企業(yè)規(guī)模不大但手中掌握某些前沿技術(shù)。這項(xiàng)技術(shù)現(xiàn)階段尚不完善，依然需要資金支持。在這個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，如果企業(yè)能夠合理合法減輕稅負(fù)壓力，便可以在有限的資金中拿出更多的部分用于支持技術(shù)研發(fā)。也許渡過(guò)這個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，企業(yè)所研發(fā)的技術(shù)便有可能受到市場(chǎng)的支持，進(jìn)而一飛沖天；如果企業(yè)在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)缺少資金的支持，便有可能錯(cuò)過(guò)最佳機(jī)遇，甚至面臨被其他企業(yè)收購(gòu)、解散的窘境。

三、高新技術(shù)企業(yè)合理合法開(kāi)展稅收籌劃工作的方式

(一)圍繞“技術(shù)研發(fā)費(fèi)用提升+扣除稅收”的稅收籌劃方

企業(yè)投入的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從2018 年提高到75%，2021 年再次提高到100%[2]。以浙江大華技術(shù)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“大華公司”)例。該企業(yè)是全球領(lǐng)先的以視頻為核心，為合作對(duì)象提供智慧物聯(lián)解決方案的提供商和運(yùn)營(yíng)服務(wù)商，是全國(guó)知名的高新技術(shù)企業(yè)。該企業(yè)在2018—2020 年內(nèi)，每年在技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)方面的投入資金分別對(duì)應(yīng)22.84 億、27.94 億、29.98 億(人民幣)。根據(jù)大華公司發(fā)布的財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)，該公司2018 至2020 年，在研發(fā)創(chuàng)新方面的投入是在不斷增長(zhǎng)的，2019 年較2018 年增長(zhǎng)22.35%，2020年較2019年增長(zhǎng)7.28%。按照當(dāng)時(shí)的政策規(guī)定，自2018 至2022 年總計(jì)研發(fā)費(fèi)用投入80.76 億元(不考慮其他稅法上的不可加計(jì)扣情況)，乘以75%的固定扣除比例，所得出的結(jié)果便是企業(yè)2018 至2022 年度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額度。因此，大華公司在2018 至2022 年的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額度為80.76×75%=60.57 億元。加上我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第28 條的規(guī)定：“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，即經(jīng)過(guò)國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)使用的企業(yè)所得稅稅率為15%，相較于一般企業(yè)需要繳納25%的所得稅降低了10 個(gè)百分點(diǎn)?；诖?，大華公司在近三年實(shí)際繳納的稅費(fèi)實(shí)際上直接降低了兩次，一次是按照上文所述，研發(fā)費(fèi)用投入的加計(jì)扣除，可按照相應(yīng)的比例直接在稅前列支60.37 億元；第二次則是將全年應(yīng)納稅所得額×10%的固定比例，所得出的結(jié)果便是第二次減稅的具體值，減稅力度極大。但如果按照2021年的加計(jì)扣除比例，大華公司能夠少繳稅的總額度還會(huì)進(jìn)一步提升，給企業(yè)帶來(lái)的利益可謂是實(shí)實(shí)在在的真金白銀。因此，高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員應(yīng)該隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化情況，提前做好稅收籌劃工作，合理合法地降低企業(yè)繳稅金額。

(二)基于“即征即退”的稅收籌劃

根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)所研發(fā)的產(chǎn)品如果與“軟件”有關(guān)，那么根據(jù)本年度的銷售總額，需要首先按照13%的固定比例繳稅。在此基礎(chǔ)上，針對(duì)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行“即征即退”政策。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員來(lái)說(shuō)，可以圍繞這項(xiàng)政策開(kāi)展稅收籌劃工作。比如，某高新技術(shù)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是自主研制并銷售應(yīng)用軟件和硬件設(shè)備。該企業(yè)在某個(gè)月的硬件銷售預(yù)計(jì)金額為10 萬(wàn)元，軟件銷售預(yù)計(jì)金額達(dá)到30 萬(wàn)元(注：本段數(shù)據(jù)為計(jì)算方便而設(shè)定，并非真實(shí)數(shù)據(jù))。按照該企業(yè)的有關(guān)規(guī)定和一般標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)月財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)生成的某些財(cái)務(wù)信息為：當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)：①原材料50 000 元；②軟件研發(fā)測(cè)試費(fèi)用100 元；③物業(yè)管理費(fèi)300 元；④商務(wù)車用車費(fèi)用10 000 元；⑤其他費(fèi)用500 元。有關(guān)稅收籌劃的內(nèi)容為：①該企業(yè)當(dāng)月的一般項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)原材料費(fèi)用為500元；②屬于即征即退項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)：自主研發(fā)的轉(zhuǎn)件測(cè)試費(fèi)用100 元；無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)為500+10 000 元=10 500 元。即征即退的銷售額占比為75%，那么即征即退進(jìn)項(xiàng)費(fèi)用便為100+10 500×75%，最終得到的結(jié)果為7 975 元。經(jīng)過(guò)籌劃后，最終得到的即征即退稅額的計(jì)算方法為：當(dāng)月即征即退的貨物+勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額-(當(dāng)期即征即退貨物+勞動(dòng)或應(yīng)稅服務(wù)銷售額)×規(guī)定負(fù)稅率，對(duì)應(yīng)的計(jì)算數(shù)值為 300 000×13%-7 975-300 000×3%=22 025 元。根據(jù)上述計(jì)算過(guò)程可知，該高新技術(shù)企業(yè)在該月的即征即退稅額總值為22 025 元，該筆稅款應(yīng)該由財(cái)會(huì)人員提前算好，從而更好地完成稅收籌劃工作。

(三)基于“公益事業(yè)”的稅收籌劃

稅法規(guī)定企業(yè)聘用的員工有一定比例的殘疾人，即符合福利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，那么在向殘疾員工支付工資時(shí)，所得稅部分可以按照“100%加計(jì)扣除”的方式，使企業(yè)合理合法地降低稅負(fù)。對(duì)企業(yè)和殘疾人而言是一種另類的“雙贏”。除了招聘殘疾人員工之外，高新技術(shù)企業(yè)還可以采用公益捐贈(zèng)的方式，實(shí)現(xiàn)一定額度的稅前抵扣(限定值為12%)，同樣可以達(dá)到有效降低稅費(fèi)的目的。

(四)基于“固定資產(chǎn)折舊”的稅收籌劃

高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可以按照一般企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在固定資產(chǎn)折舊核算方面開(kāi)展稅收籌劃工作，以達(dá)到獲取更高額度稅前扣除費(fèi)用的目的[4]。但這種稅收籌劃方式存在一定的限制，即所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的單價(jià)以“500 萬(wàn)元”作為界限——固定資產(chǎn)的采購(gòu)價(jià)格如果低于500 萬(wàn)元，那么這部分對(duì)應(yīng)的采購(gòu)費(fèi)用在計(jì)算高新技術(shù)企業(yè)所得稅時(shí)，可以全額抵扣；如果固定資產(chǎn)的采購(gòu)價(jià)格高于500 萬(wàn)元，那么就存在多種稅收籌劃方法。總體情況為：某高新技術(shù)公司在2020 年購(gòu)置的一臺(tái)制造集成電路的機(jī)床設(shè)備原價(jià)格2 000 萬(wàn)元，預(yù)估的凈殘值達(dá)到200 萬(wàn)元。該公司有三種折舊該固定資產(chǎn)的方法。

方案一：采用縮短折舊年限法。按照原有固定，固定資產(chǎn)的折舊年限至少需要達(dá)到10 年。采用此種方法之后，固定資產(chǎn)的折舊年限會(huì)降低，意味著固定資產(chǎn)的攤銷需要從原有的10 年或以上降低至更短的時(shí)間內(nèi)。我國(guó)法律規(guī)定，采用這種方法時(shí)，固定資產(chǎn)的折舊的最高極限值必須達(dá)到原有折舊年限的60%。因此，上述設(shè)備的原有折舊年限為10 年，縮短折舊年限之后降低到6 年。在6 個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，每一年的折舊額度為150 萬(wàn)元，總折舊額度達(dá)到900 萬(wàn)元；每一年可抵扣的所得數(shù)解讀為22.5 萬(wàn)元，總計(jì)可抵扣的所得稅額度為135 萬(wàn)元，最終可抵扣的所得稅額現(xiàn)值為97.99萬(wàn)元。

方案二：基于雙倍余額遞減法加快固定資產(chǎn)折舊速度。這種方法的運(yùn)行原理為：在確定固定資產(chǎn)的攤銷年限之后，在初期無(wú)需考慮設(shè)備的預(yù)計(jì)殘值。在此基礎(chǔ)上，年折舊率的計(jì)算方法是：確定預(yù)計(jì)的折舊年限，之后以年限作為除數(shù)，以2 進(jìn)行除法計(jì)算。之后需要將每一期的固定資產(chǎn)初期賬面凈值與固定不變的百分率(20%)相乘，到了最后兩年之后，可以將固定資產(chǎn)的殘值全部扣除。如上述機(jī)床設(shè)備在第一到第十年的年折舊額分別對(duì)應(yīng)200 萬(wàn)元、160 萬(wàn)元、128 萬(wàn)元、102.4 萬(wàn)元、81.92 萬(wàn)元、65.54 萬(wàn)元、52.43 萬(wàn)元、41.94 萬(wàn)元、33.89 萬(wàn)元、33.89 萬(wàn)元。每一年對(duì)應(yīng)的可抵扣所得稅額分別對(duì)應(yīng)30.00 萬(wàn)元、24 萬(wàn)元、19.2 萬(wàn)元、15.36 萬(wàn)元、12.29萬(wàn)元、9.83 萬(wàn)元、7.86 萬(wàn)元、6.29 萬(wàn)元、5.08 萬(wàn)元、5.08 萬(wàn)元，每年可抵扣的所得稅額現(xiàn)值對(duì)應(yīng)27.27 萬(wàn)元、19.83 萬(wàn)元、14.42 萬(wàn)元、10.49 萬(wàn)元、7.63 萬(wàn)元、5.55 萬(wàn)元、4.03 萬(wàn)元、2.93 萬(wàn)元、2.15 萬(wàn)元、1.96 萬(wàn)元。

方案三：采用年數(shù)總和法。這種方法的操作原理是，將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)殘值后，得出一項(xiàng)“凈額值”，之后便可以與每一年遞減的折舊率相乘。按照這種方法得出的第一至第十年的年折舊額分別對(duì)應(yīng)163.64 萬(wàn)元、147.27 萬(wàn)元、130.91 萬(wàn)元、114.55 萬(wàn)元、98.18 萬(wàn)元、81.82萬(wàn)元、65.45 萬(wàn)元、49.09 萬(wàn)元、32.73 萬(wàn)元、16.36 萬(wàn)元，總計(jì)900 萬(wàn)元；每一年能夠抵扣的所得稅額度分別對(duì)應(yīng)24.55 萬(wàn)元、22.09 萬(wàn)元、19.64 萬(wàn)元、17.18 萬(wàn)元、14.73 萬(wàn)元、12.27 萬(wàn)元、9.82 萬(wàn)元、7.36 萬(wàn)元、4.91 萬(wàn)元、2.45 萬(wàn)元，總計(jì)135 萬(wàn)元；每年對(duì)應(yīng)的可抵扣所得稅額現(xiàn)值對(duì)應(yīng)22.32萬(wàn)元、18.26 萬(wàn)元、14.76 萬(wàn)元、11.73 萬(wàn)元、9.15 萬(wàn)元、6.93萬(wàn)元、5.04 萬(wàn)元、3.43 萬(wàn)元、2.08 萬(wàn)元、0.94 萬(wàn)元，總計(jì)94.64 萬(wàn)元。

對(duì)上述三種固定資產(chǎn)折舊攤銷方式進(jìn)行分析后可以發(fā)現(xiàn)。三種方式對(duì)應(yīng)的年折舊額總額、可抵扣所得稅額度總值均完全相同。但考慮到貨幣資金的時(shí)間價(jià)值、通貨膨脹等影響，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)如果能夠在短時(shí)間內(nèi)完成固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊，對(duì)盤(pán)活企業(yè)現(xiàn)金流具有積極意義[5]。因此，上述三種方式中，最適合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的方法為加速折舊法，這同樣是稅收籌劃工作中必須重視的內(nèi)容。

四、結(jié)語(yǔ)

總體來(lái)看，稅收籌劃與節(jié)稅的區(qū)別在于：稅收籌劃強(qiáng)調(diào)“事前性”，是指對(duì)企業(yè)即將開(kāi)展的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行全方位、系統(tǒng)性的評(píng)估，將可以合理合法減稅降費(fèi)的方式加以利用，注重“提高利潤(rùn)空間”。節(jié)稅具有被動(dòng)性和“事后性”，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)完成之后，希望減輕稅負(fù)壓力而采取的措施。由此可見(jiàn)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)做好稅收籌劃工作而非節(jié)稅工作，這對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要?！?/p>