新時期企業(yè)稅務(wù)籌劃風險與控制方案

郭 衎 中國電子科技集團公司第三十六研究所

前言

稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低自身稅負壓力的合法途徑，借助有效的稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以實現(xiàn)對于稅收比例及風險的控制，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提高。稅務(wù)籌劃具有復雜性和系統(tǒng)性的特征，涉及內(nèi)容較多，需要相關(guān)工作人員綜合考慮各方面的影響因素，編制出科學的稅務(wù)籌劃風險控制方案，提高風險規(guī)避和防控能力，將稅務(wù)籌劃的作用和價值切實發(fā)揮出來，保障企業(yè)的經(jīng)營效果。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風險概述

稅務(wù)籌劃指企業(yè)結(jié)合自身的實際情況，對涉稅業(yè)務(wù)進行整合，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，開展稅務(wù)相關(guān)的規(guī)劃工作，其主要目的是提高納稅的科學性，有效減少稅負，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。稅務(wù)籌劃風險主要是企業(yè)中的各種涉稅業(yè)務(wù)存在很大的不確定性，可能給企業(yè)帶來相應的經(jīng)濟損失，甚至可能導致企業(yè)承擔法律責任。

稅務(wù)籌劃風險通常體現(xiàn)在兩個方面：一是少繳稅，如果企業(yè)沒有能夠依照稅收相關(guān)法律法規(guī)的要求，對稅款進行足額繳納，則會受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，對缺少的稅款進行補足，同時也需要繳納相應的滯納金，而且會影響企業(yè)的信譽。二是多繳稅，企業(yè)多繳納稅款會導致自身稅負的增大，降低經(jīng)濟效益，不僅影響了企業(yè)正常的經(jīng)營管理活動，也會導致企業(yè)在參與市場競爭的過程中，處于相對劣勢的地位[1]。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風險的類型

(一)內(nèi)部風險

一是主體性風險。對主體性風險產(chǎn)生的原因進行分析，主要是企業(yè)內(nèi)部相關(guān)工作人員的專業(yè)能力不足，對于稅務(wù)籌劃風險管理工作欠缺足夠的認知，重視程度不足加上工作經(jīng)驗的欠缺，嚴重影響了稅務(wù)籌劃方案的制定和實施。從保障稅務(wù)籌劃工作實施效果的角度，企業(yè)方面必須具備專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，能夠依照國家相關(guān)法律法規(guī)的要求開展各項工作。但是對于很多企業(yè)而言，都存在著稅務(wù)籌劃人員專業(yè)能力不達標的情況，影響了稅務(wù)籌計劃水平的提高，也使得企業(yè)面臨著巨大的稅務(wù)籌劃風險。二是成本效益風險。成本效益風險指企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃工作的過程中，需要付出一定的成本，包括稅務(wù)籌劃方案設(shè)計和實施成本等，而且如果企業(yè)稅務(wù)籌劃失敗，還需要承擔稅收相關(guān)的損失?；诖?，企業(yè)在落實稅務(wù)籌劃工作的過程中，需要考慮成本支出問題，如果成本支出較高，會壓縮收益，甚至引發(fā)稅務(wù)籌劃負收益的問題，給企業(yè)帶來巨大的成本效益風險。

(二)外部風險

一是經(jīng)濟環(huán)境風險。經(jīng)濟環(huán)境風險是因為外部經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境變化引發(fā)的各種風險問題，這也是企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃工作的過程中面臨的主要風險類型，對于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的實施效果影響巨大。舉一個簡單的例子，可持續(xù)發(fā)展理念的提出和深化，使得政府部門越發(fā)關(guān)注常規(guī)能源的保護以及新能源的開發(fā)，這種情況下，對常規(guī)能源消耗巨大的企業(yè)，政府部門會提高稅收稅率，對于積極開發(fā)和利用新能源的企業(yè)，政府部門則會提供相應的稅收優(yōu)惠政策。二是稅務(wù)認知風險。對于企業(yè)而言，在實施稅收籌劃的過程中，需要做好稅收相關(guān)法律法規(guī)的研究，將自身的稅務(wù)籌劃行為控制在合理合法范圍，不僅如此，企業(yè)制定出的稅務(wù)籌劃方案必須得到稅務(wù)機關(guān)的認同。而從實踐角度分析，稅務(wù)機關(guān)對于部分稅收政策具備一定的自主量裁權(quán)，這也導致其對于稅法中部分條款的認知可能與企業(yè)存在一定偏差，如果企業(yè)沒有及時與稅務(wù)機關(guān)進行溝通交流，則會導致稅務(wù)籌劃方案不符合稅務(wù)機關(guān)要求的情況，這樣即便稅務(wù)籌劃方案處于國家相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，最終的實施結(jié)果也無法達到理想狀態(tài)，從而引發(fā)相應的風險問題[2]。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風險的特點

一是客觀性。風險本身具有客觀存在性，不會因為人們的主觀意識而消失。從企業(yè)的角度分析，不管是內(nèi)部環(huán)境還是外部環(huán)境，都存在有大量的不確定因素，這些因素的存在會引發(fā)相應的稅務(wù)籌劃風險問題，使得稅務(wù)籌劃風險體現(xiàn)出了很強的客觀性特征。二是多樣性。市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)在開展經(jīng)營管理活動的過程中，稅務(wù)籌劃發(fā)揮出了至關(guān)重要的作用，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，而在不同的環(huán)節(jié)中，存在不同的風險誘因，各個環(huán)節(jié)之間還存在相互影響的關(guān)系。這種情況下，企業(yè)稅務(wù)籌劃風險的多樣性特征十分顯著。三是度量性。從企業(yè)的角度，在實施風險管理的過程中，對于風險的衡量可以通過收益率和離散程度的對比分析實現(xiàn)。稅務(wù)籌劃風險具有客觀存在性，無法完全避免，但是財務(wù)人員可以運用專業(yè)的財務(wù)管理知識，做好稅務(wù)籌劃風險的全面深入分析，對風險程度進行量度，依照其具體程度來制定相應的稅務(wù)籌劃方案，為稅務(wù)籌劃工作的貫徹落實提供良好保障。

四、新時期企業(yè)稅務(wù)籌劃風險控制方案

(一)增強風險防控意識

企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃的過程中，必須關(guān)注工作的合法性，同時也需要將自身的發(fā)展情況考慮在內(nèi)，這樣才能確保制定出的稅務(wù)籌劃方案具備良好的可行性。遵紀守法是企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的前提和保障，如果企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃的過程中，存在著違規(guī)違法行為，則必然帶來巨大的風險和問題。對此，企業(yè)管理層和財務(wù)人員都必須增強相應的風險意識，確保在實施稅務(wù)籌劃的過程中，能夠真正認識到其對于企業(yè)發(fā)展的重要作用，加強宣傳工作，引導基層員工認識到稅務(wù)籌劃風險管控的必要性，從而確保其能夠在自身工作中發(fā)揮出個人的能動性，為相關(guān)工作的展開提供良好支撐，幫助財務(wù)人員就可能影響稅務(wù)籌劃的各種因素進行分析，制定出科學合理且具備良好可行性，能夠?qū)︼L險進行有效規(guī)避和防控的稅務(wù)籌劃方案[3]。

(二)提高人員專業(yè)素質(zhì)

從提高企業(yè)稅務(wù)籌劃工作效率的角度，應該重視對于專業(yè)稅務(wù)籌劃人員的培訓工作，提升其專業(yè)素質(zhì)，確保其能夠很好地滿足稅務(wù)籌劃工作的要求。對稅務(wù)籌劃工作的實施情況進行分析，不管是外部政策風險還是內(nèi)部主體風險，想要實現(xiàn)對于風險的有效規(guī)避，保證稅務(wù)籌劃工作實施的效果，都需要專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員采取靈活的應對措施，而只有工作人員具備較高專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)素養(yǎng)的情況下，在面對各種風險問題時，才能做到從容應對。從提高稅務(wù)籌劃水平的角度，企業(yè)管理層應該定期組織員工開展培訓活動，確保財務(wù)人員能夠樹立起良好的責任意識和職業(yè)道德素養(yǎng)，數(shù)量掌握最新的稅收政策和法規(guī)法規(guī)知識，以更高的標準完成稅務(wù)籌劃工作，實現(xiàn)稅務(wù)籌劃水平的提高。

(三)明確稅務(wù)籌劃依據(jù)

新時期，企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃的過程中，可以參照的理論依據(jù)有兩個。第一個是契約理論。該理論認為，市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中存在的每一個環(huán)節(jié)，都可以看做是契約理論的結(jié)合點，相應的利益相關(guān)者可以是企業(yè)股東、企業(yè)員工，也可以是上游材料供應商等。從實現(xiàn)自身長遠健康發(fā)展的角度，企業(yè)一般會與利益相關(guān)者簽訂契約，如與材料供應商的材料供應合同、與員工的用人合同等，在事前確定好相應的利益分配。從實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的角度，可以借助稅務(wù)籌劃工作來減輕稅負。第二個是調(diào)節(jié)理論。稅務(wù)籌劃可以說是納稅主體對于稅收的一種正向回應，調(diào)控的范圍及手段決定了企業(yè)稅務(wù)籌劃的范圍和途徑，而調(diào)控的方式則強調(diào)稅務(wù)籌劃是納稅主體獲取合法稅收利益的唯一途徑。

(四)營造稅務(wù)籌劃環(huán)境

良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境能夠為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的實施提供良好支撐，而企業(yè)在對稅務(wù)籌劃環(huán)境進行營造的過程中，可以從內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境著手，但是考慮外部環(huán)境的客觀存在性，更多地對內(nèi)部環(huán)境的營造。企業(yè)稅務(wù)籌劃內(nèi)部環(huán)境包含的內(nèi)容眾多，如員工思想認識、內(nèi)部控制管理機制、企業(yè)文化氛圍、業(yè)務(wù)管理流程等，還包括企業(yè)經(jīng)營目標、稅務(wù)籌劃目標等內(nèi)容。從保障稅務(wù)籌劃實施效果，避免工作陷入僵局的情況，企業(yè)管理層應該發(fā)揮好自身的帶頭作用和示范作用，高度重視稅務(wù)籌劃工作，在強調(diào)以財務(wù)部門為主導的同時，要求其他相關(guān)部門都應該參與進來，配合財務(wù)部門做好各項工作，組織各部門員工學習相應的稅務(wù)籌劃知識，要求其都能夠樹立起稅務(wù)籌劃風險管控意識，帶動傳統(tǒng)納稅觀念的轉(zhuǎn)變，為稅務(wù)籌劃工作的貫徹落實提供相應的環(huán)境支撐[4]。

(五)開展成本效益分析

從企業(yè)的角度，如果想要將稅務(wù)籌劃的作用充分發(fā)揮出來，借助稅務(wù)籌劃實現(xiàn)自身經(jīng)濟效益的提高，則需要切實做好成本效益分析，對稅務(wù)籌劃方案中蘊含的成本問題進行全面考量，確保稅務(wù)籌劃方案設(shè)計和實施的成本不會超過其能夠帶來的收益，這樣的稅務(wù)籌劃方案才算合理，也才具備可行性。企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃工作的過程中，必須重點關(guān)注整體稅負，不能單純地將目光放在單一稅種方面?？茖W的稅務(wù)籌劃方案需要經(jīng)過反復的調(diào)整和對比，在確定稅務(wù)籌劃方案時，不應該以稅負最小作為參考標準，而應該在強調(diào)稅負較小的情況下，企業(yè)的獲利更大。同時，企業(yè)也應該從自身的長遠發(fā)展著眼，選擇能夠提高整體效益的稅務(wù)籌劃方案。

(六)強化稅務(wù)監(jiān)督管理

稅務(wù)籌劃在貫徹落實的過程中，會受到很多因素的影響，如宏觀經(jīng)濟政策調(diào)整、市場環(huán)境變化等，企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)能力同樣會影響稅務(wù)籌劃實施的效果。對此，企業(yè)應該結(jié)合自身的實際情況，構(gòu)建起專門的監(jiān)督管理部門，切實做好對于稅務(wù)籌劃實施情況的監(jiān)督管理。企業(yè)管理層和決策人員需要樹立起相應的稅務(wù)籌劃風險意識，了解風險形成的原因以及可能造成的影響，從整體層面就市場的復雜性進行明確，制定出能夠同時符合企業(yè)發(fā)展需求和市場發(fā)展規(guī)律的稅務(wù)籌劃方案。而在完成稅務(wù)籌劃方案的制定后，企業(yè)風險監(jiān)管部門必須做好市場動態(tài)變化的跟蹤管理，依照市場變化來對稅務(wù)籌劃方案進行調(diào)整優(yōu)化，盡可能規(guī)避稅務(wù)籌劃風險。

(七)關(guān)注部門相互配合

市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營活動呈現(xiàn)出了一種不斷發(fā)展變化的狀態(tài)，這樣會在很大程度上影響稅務(wù)籌劃風險管理的效果。對此，企業(yè)方面應該進一步強化部門之間的協(xié)調(diào)與配合，制定出切實可行的風險控制方案，提升風險控制的有效性。一是應該在企業(yè)內(nèi)部，健全并落實稅務(wù)籌劃責任機制，對各部門各崗位在稅務(wù)籌劃風險控制中的責任進行明確，提升部門之間相互配合的默契程度，確保即便企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生了變化，也不會出現(xiàn)稅務(wù)籌劃失效的情況。二是應該將稅務(wù)籌劃風險機制的實施效果與員工工資掛鉤，對于在工作中表現(xiàn)優(yōu)秀的員工，可以給予相應的獎勵，表現(xiàn)差或者態(tài)度散漫的員工可以進行懲罰，通過這樣的方式來激發(fā)員工在面對稅務(wù)籌劃風險時的責任意識，推動風險控制方案的貫徹落實，盡可能減少風險發(fā)生的概率。三是從提升部門將配合效果的角度，企業(yè)可以從外部聘請專家，開展稅務(wù)籌劃工作人員的培訓和教育，確保工作人員能夠掌握最新的稅務(wù)籌劃知識和理念，促進其綜合素質(zhì)的提高，確保稅務(wù)籌劃風險控制方案能夠得到有效的貫徹落實。

(八)利用稅務(wù)代理機構(gòu)

考慮稅務(wù)籌劃工作本身的專業(yè)性，從保障稅務(wù)籌劃實施效果，避免稅務(wù)籌劃失敗的情況，企業(yè)可以利用好相應的稅務(wù)代理機構(gòu)，對稅務(wù)籌劃工作的難度進行全面衡量，選擇專業(yè)性強、信譽良好的稅務(wù)代理機構(gòu)提供稅務(wù)咨詢或者籌劃服務(wù)，以此來實現(xiàn)稅務(wù)籌劃水平的提高，幫助企業(yè)有效降低稅負[5]。

五、結(jié)語

總而言之，新時期，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作呈現(xiàn)出了許多新的特點，想要真正做好稅務(wù)籌劃工作，提升工作的準確性，企業(yè)方面應該加大對于稅務(wù)籌劃的重視程度，避免在稅務(wù)籌劃實施過程中出現(xiàn)嚴重失誤的情況，以此來盡量規(guī)避稅收風險。在實踐中，企業(yè)應該加大專業(yè)人才的培訓力度，營造出良好的稅務(wù)籌計劃環(huán)境，提高內(nèi)部員工的風險意識，確保工作人員能夠關(guān)注市場的發(fā)展變化，了解最新的稅收法律法規(guī)，通過科學的稅務(wù)籌劃工作，幫助企業(yè)降低經(jīng)營成本，實現(xiàn)長遠健康發(fā)展?！?/p>