電網(wǎng)企業(yè)基建工程項目竣工決算存在的問題及對策分析

尹 春 祥浩(廣西)會計師事務所(特殊普通合伙)

引言

為了深入推進鄉(xiāng)村振興和新型城鎮(zhèn)化建設(shè)，全面實施農(nóng)村電網(wǎng)鞏固提升工程，加快構(gòu)建“安全、可靠、智能、高效、綠色”的現(xiàn)代化農(nóng)村輸配電網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，推進供電普遍服務、城鄉(xiāng)融合的一體化高質(zhì)量發(fā)展。在完善農(nóng)村輸配電網(wǎng)架設(shè)、縮短供電服務、提高戶均配變電容量的基礎(chǔ)上，逐步提高農(nóng)村輸配電網(wǎng)信息化、自動化、智能化水平，逐步優(yōu)化農(nóng)村輸配電網(wǎng)結(jié)構(gòu)，縮小城鄉(xiāng)供電服務差距。農(nóng)村電網(wǎng)基建工程成為電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)建設(shè)的重要組成部分，基建工程項目竣工決算的準確性、及時性有助于體現(xiàn)整體工程項目的價值和項目全過程管理情況。本文將探討在電網(wǎng)企業(yè)基建工程竣工決算審計過程中發(fā)現(xiàn)的一些問題以及對這些問題一些建議。

一、電網(wǎng)企業(yè)基建工程竣工決算的重要性分析

(一)為電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)管理提供價值依據(jù)

實施基建工程項目竣工決算審計的目的是為了充分保證在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價值準確性，同時也反映工程項目建設(shè)最終成果。為電網(wǎng)企業(yè)辦理在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)提供交付使用手續(xù)的依據(jù)，同時對建設(shè)項目進行投資評價及工程項目建設(shè)管理提供價值依據(jù)。

基建工程竣工決算通過對基建工程項目的建筑安裝成本、設(shè)備采購成本、其他待攤費用的分配和歸集，最終形成資產(chǎn)移交清單。資產(chǎn)移交清單的真實性、準確性、完整性以及資產(chǎn)類別分類的合理性決定電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)管理的質(zhì)量。

(二)為電網(wǎng)企業(yè)后期基建工程項目評價提供依據(jù)，有利于提高企業(yè)工程建設(shè)管理水平

基建工程項目竣工決算綜合反映了基建工程項目的建設(shè)時間、各項建設(shè)投資支出情況、建設(shè)成果、概預算執(zhí)行情況以及財務核算情況。一是對基建項目的開工及竣工時間進行說明，分析基建項目工期是否合理，工程項目的進度是提前還是延后；二是通過對基建工程項目的概(預)算的執(zhí)行情況進行對比分析，分析工程項目建設(shè)的結(jié)余與超支的影響因素，便于對工程投資情況進行考核；三是通過對工程招投標管理、工程工期的控制、工程物資的出入庫管理等情況的分析總結(jié)，為后續(xù)基建工程項目建設(shè)積累經(jīng)驗，提高電網(wǎng)企業(yè)基建工程項目建設(shè)管理水平。

二、關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)基建工程項目竣工決算過程中存在的問題

(一)電網(wǎng)企業(yè)的基建工程項目竣工決算收集資料過程中存在的問題

基建工程項目竣工決算相關(guān)資料的來源多、收集難，在對基建工程項目進行竣工決算審計過程中往往不能及時將相關(guān)資料收集齊全?；üこ添椖孔曰I建到工程完工驗收涉及的資料包括項目可行性研究報告、初步設(shè)計、投資概算、設(shè)備清單、項目批復、概預算文件、固定資產(chǎn)年度投資計劃及調(diào)整計劃、勘察設(shè)計文件、監(jiān)理記錄、施工記錄、設(shè)備材料采購及入出庫記錄以及竣工驗收等相關(guān)資料。相關(guān)資料由電網(wǎng)企業(yè)的各部門相關(guān)專責人員負責保管，在進行項目竣工決算審計時需要對接相關(guān)部門中的專責人員分別收集相關(guān)資料。由于涉及電網(wǎng)企業(yè)中的部門較多，各部門資料的歸集整理情況不同，竣工決算過程中不能及時、完整地收集到相關(guān)資料。

(二)電網(wǎng)企業(yè)的基建工程項目合同臺賬不完整

電網(wǎng)企業(yè)近幾年來的基建工程項目較多，特別是農(nóng)村電網(wǎng)工程的改造及新建較多。電網(wǎng)企業(yè)的基建項目從項目籌建到工程項目完工驗收涉及多個內(nèi)部部門，而相關(guān)合同由各部門自行管理，而各部門在歸集相關(guān)合同資料時未對合同信息建立輔助臺賬，導致在編制竣工決算時需要對大量合同信息進行整理。

(三)電網(wǎng)企業(yè)對施工單位的管控力度不夠

電網(wǎng)企業(yè)因每年實施的基建工程項目較多，施工建設(shè)往往是將多個項目打包作為一個批次進行招投標。而中標施工單位存在多個項目同時進行施工，但未對各項目工程分別進行管控，存在的問題主要體現(xiàn)在如下兩個方面。

1.基建工程項目結(jié)算不及時

基建工程項目完工后，由于施工單位自身管理水平不同，一些施工單位不重視工程結(jié)算資料的歸集及整理，在基建工程項目完工后不能及時提交完整工程結(jié)算資料進行工程結(jié)算審核，導致基建工程項目結(jié)算審核進度嚴重滯后。

2.基建工程項目完工后甲方提供物資退庫不及時

部分施工單位在項目完工后未及時清點現(xiàn)場物資的使用情況，未將結(jié)余物資及時退還建設(shè)單位?？⒐Q算審計過程中還發(fā)現(xiàn)部分施工單位在工程結(jié)算審核后仍存在領(lǐng)用的甲供物資未退庫的情況，甚至還發(fā)現(xiàn)由于施工單位不當管理導致甲供物資丟失的情況。

(四)各項待攤費用支出請款不及時

電網(wǎng)企業(yè)基建工程建設(shè)從工程項目籌建到工程項目竣工決算轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)涉及待攤費用包含可行性研究編制及評審費、概預算編制費、招投標代理費、勘察設(shè)計費、監(jiān)理費、征地補償費以及技術(shù)服務費等費用支出。而各項費用支出由各相關(guān)部門負責申請，需要協(xié)調(diào)的部門及單位較多，在進行基建工程項目竣工決算審計時還存在相關(guān)費用未按照合同約定進行支付的情況。

三、電網(wǎng)企業(yè)基建工程項目竣工決算對所存在問題的對策分析

(一)電網(wǎng)企業(yè)需注重日常工程項目資料收集

電網(wǎng)企業(yè)應當采取措施保證基建工程項目竣工決算報告編制的及時、完整和準確。電網(wǎng)企業(yè)應自工程項目籌建之日起，開始著手收集批準的可研、招投標文件、合同臺賬、建設(shè)期重要及重大的會議記錄等相關(guān)資料?；üこ添椖繉嵤┻^程中涉及的資料清單如下：

1.經(jīng)批準的可行性研究報告、初步設(shè)計概算、設(shè)備清單。

2.工程預算書。

3.固定資產(chǎn)年度投資計劃及調(diào)整計劃。

4.施工圖、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、施工記錄以及竣工圖。

5.設(shè)備和材料采購以及入出庫資料。

6.竣工驗收資料。

7.工程項目移交清單及財產(chǎn)盤點移交清單。

8.各類合同及協(xié)議書。

9.會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他會計資。

10.其他資料，如尾工工程以及遺留問題等資料。

建議可利用電網(wǎng)企業(yè)的管理系統(tǒng)，將相關(guān)信息按照工程項目名稱將相關(guān)資料臺賬歸集到工程項目建設(shè)管理系統(tǒng)中，提高基建工程項目資料收集效率。有條件的電網(wǎng)企業(yè)建議可設(shè)置專職基建工程項目資料管理員負責收集相關(guān)基建工程項目資料。

(二)建立合同輔助臺賬對合同進行管理

1.分項目名稱建立合同輔助臺賬

由于電網(wǎng)企業(yè)每年計劃建設(shè)的基建工程項目很多，特別是實施農(nóng)村電網(wǎng)改造升級的市局級公司，每年計劃建設(shè)基建工程項目達上千個。電網(wǎng)企業(yè)對這些工程進行分批立項、可行性研究以及進行施工招投標工作。而由于單個項目實施的進度以及時間不同。同批次基建工程項目實施竣工決算審計的時間存在差異。而與勘察設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位等相關(guān)單位簽訂的是批量基建工程項目框架合同。這些合同的特點是合同簽訂時合同金額并不確定，按照合同設(shè)定的履約條件來計算服務費金額和工程結(jié)算金額。因此，需要建立單項基建工程項目輔助合同臺賬來管理各項基建工程項目各項費用審定金額及合同價款支付進度。

2.定期復核基建工程項目合同執(zhí)行情況

電網(wǎng)企業(yè)充分利用自身信息管理系統(tǒng)，自項目立項開始根據(jù)基建工程項目名稱建立基建工程項目合同輔助臺賬，根據(jù)基建工程項目的實施情況添加各項實施合同，同時對各項合同的審定金額以及合同價款支付情況設(shè)置跟蹤管理以及預警條件，由專責人員定期對合同執(zhí)行情況進行更新直到實施工程項目竣工決算并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

(三)電網(wǎng)企業(yè)對基建工程項目進行全過程管控

電網(wǎng)企業(yè)可利用自身信息管理系統(tǒng)對基建工程項目自工程項目立項批復、建設(shè)過程、現(xiàn)場完工驗收、工程項目結(jié)算、工程項目決算、決算批復轉(zhuǎn)資等階段入手，分階段進行工程項目管理。同時通過對工程項目建設(shè)全過程中產(chǎn)生費用進行跟蹤、分析和預警，對費用進行過程控制。

1.基建工程項目立項批復階段

電網(wǎng)企業(yè)的基建工程項目建設(shè)的第一個階段就是進行工程項目可行性研究并以及基建工程項目立項批復后方可進入基建工程項目建設(shè)階段。在此階段已確定項目名稱，電網(wǎng)企業(yè)可根據(jù)年度獲得立項批復的基建工程項目名稱對基建項目進行統(tǒng)一編碼，將工程項目編碼作為工程項目的唯一識別標識。一是便于項目竣工決算時歸集相關(guān)費用，二是便于收集全過程中涉及的相關(guān)資料，三是避免相關(guān)費用歸集錯誤?？梢酝ㄟ^項目編碼建立全口徑項目合同臺賬，完整反映基建工程項目物資收發(fā)貨信息，完工退庫情況以及項目合同的基本信息、發(fā)票開立信息和款項支付信息等相關(guān)信息，對合同執(zhí)行情況實施全過程監(jiān)控。

2.基建工程項目建設(shè)階段

電網(wǎng)企業(yè)基建工程項目是以項目概算為基礎(chǔ)，考核基建工程項目投資預算執(zhí)行情況。該階段主要是針對基建工程項目投資規(guī)模進行概(預)算控制和工程成本的過程管控，對基建工程建設(shè)過程中工程成本超預算情況設(shè)置預警條件，當工程項目成本超過10%的比例時需要對基建工程項目超概預算情況進行分析，及時解決工程項目超支問題。

3.基建工程項目現(xiàn)場驗收盤點階段

施工單位在完成工程項目施工后，需及時上報電網(wǎng)企業(yè)基建管理部門，由基建管理部門發(fā)起完工驗收申請。根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)基建工程項目驗收程序進行驗收并根據(jù)《電網(wǎng)企業(yè)基建工程項目現(xiàn)場盤點清單》內(nèi)容聯(lián)合電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部的物資和財務等職責部門以及外部的施工單位、監(jiān)理單位共同完成基建工程項目現(xiàn)場竣工驗收。驗收過程中若發(fā)現(xiàn)與施工圖紙存在差異的，應當及時分析原因，驗收各方需積極溝通協(xié)商給出有效的對策。

4.基建工程項目結(jié)算階段

電網(wǎng)企業(yè)的基建工程項目是建設(shè)主管部門根據(jù)與施工單位共同認可的工程結(jié)算審定的工程量進行基建工程項目結(jié)算。電網(wǎng)企業(yè)的物資管理部門需根據(jù)工程結(jié)算審定結(jié)果以及現(xiàn)場物資盤點結(jié)果，對比工程竣工結(jié)算審定的物資數(shù)量和實際收發(fā)貨數(shù)量，確定物資出入庫差異，及時催促施工單位辦理結(jié)余物資退庫手續(xù)，確保工程物資入賬數(shù)量、金額與結(jié)算審定數(shù)量、金額一致。財務部門根據(jù)基建工程管理部門和物資管理部門共同提供的結(jié)算書開展基建工程項目竣工決算工作。

5.基建工程項目竣工決算階段

電網(wǎng)企業(yè)財務部門根據(jù)工程結(jié)算審定金額執(zhí)行建筑安裝工程費、設(shè)備購置費以及工程項目的其他費用分攤，作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用和流動資產(chǎn)的價值依據(jù)。根據(jù)基建工程項目竣工決算標準報表格式結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)體系，編制基建工程項目竣工決算報表以及決算審計報告，并將基建工程項目竣工決算報告報企業(yè)內(nèi)部審計部門審批。

6.基建工程項目決算批復轉(zhuǎn)資階段

電網(wǎng)企業(yè)財務部門根據(jù)內(nèi)部審計部門批復的竣工決算報告，根據(jù)完成竣工決算批復的資產(chǎn)的價值新增固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用和流動資產(chǎn)的價值。

電網(wǎng)企業(yè)在對基建工程項目實施全過程管控過程中，建議設(shè)置竣工驗收、工程結(jié)算、工程竣工決算、正式轉(zhuǎn)資完成率和及時率指標，從整體上充分反映在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的進度。

綜上所述，電網(wǎng)企業(yè)實施基建工程項目全過程管控，動態(tài)監(jiān)控基建工程項目的概(預)算執(zhí)行情況。如需求提報、工程招標、合同簽訂、物資領(lǐng)用、施工進度、財務入賬等關(guān)鍵節(jié)點的執(zhí)行進度。

(四)加強基建工程項目預算及決算審查，完善基建工程項目考核機制

1.注重基建工程項目竣工決算審核

制定工程項目竣工決算管理辦法，明確竣工決算編制的流程、方法、格式和時限。細化責任，統(tǒng)一原則。報告編制、審批審核、評價監(jiān)督并重，基建工程項目竣工決算由“單一編制”到“多元管理”。

2.推進基建工程項目竣工決算審計的標準化建設(shè)

統(tǒng)一基建工程項目竣工決算編制標準，制定基建工程全過程管理業(yè)務規(guī)范。

3.建立基建工程項目建設(shè)情況考核機制

設(shè)置基建工程項目概(預)算執(zhí)行完成率指標，加強年度概(預)算執(zhí)行考核機制。通過對基建工程項目竣工決算的準確性、完整性、及時性等指標的考核，提升基建工程竣工決算及時率、準確率。

四、結(jié)語

電網(wǎng)企業(yè)屬于資本密集型企業(yè)，電網(wǎng)企業(yè)中的配電線路資產(chǎn)占企業(yè)固定資產(chǎn)的比例達50%以上，每年的配電線路資產(chǎn)折舊費用占輸配電成本的50%左右。確保電網(wǎng)基建工程項目竣工決算及時性以及轉(zhuǎn)增資產(chǎn)準確性是提高電網(wǎng)企業(yè)的基建工程項目管理水平、會計信息質(zhì)量和財務管理水平的關(guān)鍵指標。電網(wǎng)企業(yè)根據(jù)“十四五”的電網(wǎng)建設(shè)規(guī)劃目標實施電網(wǎng)改造審計項目。在此大環(huán)境下，電網(wǎng)企業(yè)根據(jù)對基建工程項目實施有效的管理，從源頭上防范風險，避免竣工決算過程中出現(xiàn)突擊整改的現(xiàn)象。強化財務部門在基建工程項目建設(shè)全過程中的協(xié)調(diào)作用。對基建工程項目實施全過程管理，有效控制財務風險，提升工程竣工決算的質(zhì)量?！?/p>