基于數(shù)字化轉型的業(yè)財融合探索與實踐

□ 文/蔡麗

順應新時代的社會發(fā)展，國有煉化企業(yè)正在實現(xiàn)由“生產(chǎn)型”向“生產(chǎn)經(jīng)營型”轉變，企業(yè)數(shù)字化轉型要求以業(yè)務為主導，深度挖掘數(shù)據(jù)驅動價值增值的關鍵點，財務數(shù)字化轉型需要提升財務信息質量，通過業(yè)財融合，強化財務管理的價值創(chuàng)造作用。大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等信息技術的應用實現(xiàn)了生產(chǎn)、財務、營銷等業(yè)務數(shù)據(jù)的自動獲取、收集、匯總和部分分析，而智能化的業(yè)財融合則需要應用管理會計工具對海量的各類數(shù)據(jù)進行研究分析、模型預測，最終形成支持管理者經(jīng)營決策的有效信息。為此，企業(yè)需要探索深入應用管理會計的有效途徑，加快推進數(shù)字化轉型背景下的財務管理轉型升級。

1 業(yè)財融合的指導思想和方法體系

數(shù)字化技術的發(fā)展和應用提高了企業(yè)財務會計核算的速度和效率，實現(xiàn)了業(yè)務流程的自動化處理和數(shù)據(jù)管理，數(shù)字化轉型背景下的業(yè)財融合需要更進一步推動業(yè)務和財務的融合，提升財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)信息的整合應用，發(fā)揮現(xiàn)有數(shù)據(jù)的管理效能。遵循業(yè)務驅動的原則，企業(yè)經(jīng)營管理數(shù)字化轉型首先需要確定可靠的指導思想和方法體系。

管理會計是服務于企業(yè)戰(zhàn)略管理的新型會計分支，重點是為企業(yè)管理者提供內外部各方面的重要信息，可以為管理提供更全面的信息，用于支持管理部門的決策。管理會計還能提供企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動的事中監(jiān)控，支持管理者在經(jīng)營過程中采取相應策略調整經(jīng)營方向，以更好地適應市場變化。業(yè)財融合關注的重點是將業(yè)務發(fā)展動態(tài)融入到財務管理過程中，側重于對業(yè)務活動的管理，通過財務管理和業(yè)務管理的深度融合，將事前預測、事中控制、事后分析和評價等各個環(huán)節(jié)有機結合在一起，對業(yè)務發(fā)展的全過程實時跟蹤、積極參與、反饋信息，在財務管理的作用下，企業(yè)的各項業(yè)務工作能獲取支持和保障，提升整體管理水平。以管理會計為指導思想的業(yè)財融合能從企業(yè)的實際情況出發(fā)，幫助財務部門從專業(yè)角度給予業(yè)務部門點到面的全方位指導，并不斷完善業(yè)務流程再造，提升企業(yè)經(jīng)營管理效益和效率。

由于煉化企業(yè)經(jīng)營為連續(xù)流程型生產(chǎn)，業(yè)財融合的關鍵點在于明確生產(chǎn)流程各環(huán)節(jié)的成本信息，細化各業(yè)務環(huán)節(jié)對企業(yè)運行效益的影響。在管理會計體系中，作業(yè)成本法、動因原理、標準成本法等原理和方法適用于解決煉化生產(chǎn)成本核算，將連續(xù)的流程環(huán)節(jié)劃分為相對獨立的核算對象，通過業(yè)務動因與成本項目之間的機理分析，實現(xiàn)財務信息與業(yè)務信息的融合，提供管理會計信息，結合具體的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，推動財務與生產(chǎn)、計劃、營銷等業(yè)務部門的深度融合，形成以效益為核心的生產(chǎn)全業(yè)務流程價值管控體系，實現(xiàn)生產(chǎn)運營全流程的價值管理與優(yōu)化，促進企業(yè)的財務管理由財務會計向管理會計轉型升級。

2 煉化企業(yè)業(yè)財融合存在的問題

2.1 經(jīng)營業(yè)務管控缺乏科學的內部成本標準

效益最大化是煉化企業(yè)經(jīng)營追求的重要戰(zhàn)略目標，由于不能明確生產(chǎn)運行各環(huán)節(jié)的成本構成機理，財務部門不能科學制定符合生產(chǎn)業(yè)務的成本標準，在事前確定效益目標階段和事中的成本效益管控階段，財務管理都不能有效發(fā)揮專業(yè)指導作用。在效益目標確定階段，不能為方案優(yōu)化提供效益測算的可靠依據(jù)，在生產(chǎn)業(yè)務運行過程中，財務信息因脫離生產(chǎn)過程而無法實施效益管控?？梢?，企業(yè)內部成本標準的缺失抑制了財務管理對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的指導，無法保障企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

2.2 財務核算信息不能及時反映生產(chǎn)過程效益

財務核算一般以月為周期，月度核算信息滯后于生產(chǎn)運行過程，為了實現(xiàn)在特定財務周期向外披露企業(yè)經(jīng)營狀況的目標，財務核算信息往往不能及時地反映生產(chǎn)運行過程的實際情況。在企業(yè)內部管理中，財務部門不能為管理者和生產(chǎn)運行部門及時提供有效經(jīng)濟信息，企業(yè)管理者無法獲知造成效益偏差的具體原因，企業(yè)經(jīng)營優(yōu)化決策也缺乏依據(jù)，業(yè)務部門得不到及時反饋，不能準確判斷業(yè)務執(zhí)行對企業(yè)效益的影響，無法確定保障企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的有效措施。

2.3 經(jīng)濟活動分析難以延伸至生產(chǎn)運行業(yè)務

在目前的經(jīng)濟活動分析體系中，財務與業(yè)務運行缺乏量化的關聯(lián)，兩方面的信息難以充分融合，財務部門提供的同比環(huán)比分析、因素分析等展現(xiàn)的差異多停留在不可控因素層面，尚不能支持業(yè)務部門深入挖掘對企業(yè)效益產(chǎn)生影響的可控、可優(yōu)化業(yè)務環(huán)節(jié)。經(jīng)濟活動分析不透徹，不能準確反映真實存在的問題和問題實質，只會形成壓力，不能形成解決問題的指導方向和方法，財務分析指導業(yè)務優(yōu)化成為空談，財務管理的價值創(chuàng)造作用無從發(fā)揮。

3 基于數(shù)智技術的業(yè)財融合體系建設

在業(yè)財融合體系的建設過程中，遵循管理會計思想，分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，劃分企業(yè)的作業(yè)管理對象，解決業(yè)務層面的關鍵技術問題，構建業(yè)務模型，搭建業(yè)務信息和財務信息融合的管理體系。在此基礎上，應用數(shù)字化技術，實現(xiàn)相關數(shù)據(jù)的集成、轉換和挖掘。

3.1 建立企業(yè)內部的運行成本控制標準

以財務向業(yè)務延伸為原則，企業(yè)經(jīng)營內部控制標準的建立應用管理會計思想，遵循動因原理，通過分析生產(chǎn)成本的構成，區(qū)分可控成本項目和不可控成本項目，以可控成本項目為對象，將成本金額占比大的項目確定為重點管控對象，分析成本消耗機理和物料消耗的影響動因，明確影響各項成本消耗的具體因素，建立影響成本消耗的動因體系，應用大數(shù)據(jù)分析技術，建立模型化的成本標準體系，形成企業(yè)內部的運行控制標準。

與生產(chǎn)定額標準相比，模型化的成本標準體系能準確體現(xiàn)業(yè)務運行在不同情況下的成本消耗，兼顧財務和生產(chǎn)的理解，一方面能支持形成效益最優(yōu)的方案，幫助企業(yè)制定效益最大化的目標，另一方面，能支持財務與業(yè)務高度融合的生產(chǎn)經(jīng)營分析。

圖1 生產(chǎn)作業(yè)成本精細對標管控結構圖

3.2 實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營效益日核算

為了實時跟蹤業(yè)務發(fā)展全過程，及時向管理者反饋業(yè)務運行對應的經(jīng)濟信息，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營運行的事中控制，生產(chǎn)經(jīng)營效益日核算體系的建立將核算周期細化至日，應用數(shù)據(jù)共享技術，將實時生產(chǎn)數(shù)據(jù)轉換成效益核算基礎數(shù)據(jù)，實現(xiàn)兩類數(shù)據(jù)之間的對應，提高核算信息的時效性，及時從財務角度反映生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟結果。

由于業(yè)財融合的目標是服務于企業(yè)內部管理和效益提升，不同于以對外披露為目標的財務會計核算，生產(chǎn)經(jīng)營效益日核算體系遵循管理會計思想，建立以業(yè)務數(shù)據(jù)為基礎的核算模型，確保核算結果能夠準確反映經(jīng)營業(yè)務全流程的真實狀況，為企業(yè)內部效益分析和優(yōu)化提供管理會計信息，同時，也能實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務與財務會計信息的對照。

3.3 建立經(jīng)營業(yè)務精細對標預警體系

實現(xiàn)對經(jīng)營業(yè)務的事中控制和分析是業(yè)財融合的關鍵，生產(chǎn)經(jīng)營效益日核算提供了事中控制的基礎，精細對標預警體系的建立則針對每日的經(jīng)營效益及其構成，應用數(shù)據(jù)挖掘技術，以既定的控制標準為依據(jù)，及時跟蹤影響效益的業(yè)務基礎數(shù)據(jù)，對各業(yè)務單元每天的運行成本及時對標，明確偏差，對主要指標進行預警提示，向業(yè)務管理部門智能展現(xiàn)對標差異，指導及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正差異，推動效益管控向基層延伸，提升全員效益管控意識和成效。以將業(yè)務發(fā)展動態(tài)融入財務管理為目標，經(jīng)營業(yè)務精細對標預警體系的運行向不同的職能部門直觀展現(xiàn)日經(jīng)濟信息和關鍵關聯(lián)指標，動態(tài)反饋各業(yè)務環(huán)節(jié)對企業(yè)整體效益的影響，有利于推動各部門以效益為核心的業(yè)務管控，發(fā)揮財務管理的經(jīng)營管理效能。

3.4 實現(xiàn)經(jīng)濟活動分析向業(yè)務過程的還原

為了提升對業(yè)務活動的經(jīng)濟分析質量，發(fā)揮經(jīng)濟活動分析的提質增效作用，在細化管理會計信息的基礎上，企業(yè)將經(jīng)濟活動分析還原至各業(yè)務運行過程，將效益差異分析細化至每天、深入至業(yè)務全流程的每個環(huán)節(jié)，精細挖掘業(yè)務運行過程中存在的問題及其對企業(yè)效益的影響，明確造成效益差異的具體原因，挖掘可優(yōu)化的業(yè)務操作環(huán)節(jié)，幫助業(yè)務部門發(fā)現(xiàn)可提升的空間，制定優(yōu)化措施，充分發(fā)揮經(jīng)濟活動分析對具體業(yè)務操作的指導作用。

4 業(yè)財融合應用實踐和成效

4.1 某石化企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)成本精細對標管控實踐

某石化企業(yè)為提升財務管理的精細化水平，在生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)字化轉型工作中，落實管理會計理念，應用作業(yè)成本法，強化財務管理對企業(yè)經(jīng)營管理和決策的支持。該企業(yè)于2019年3月開始分析企業(yè)的業(yè)務和數(shù)據(jù)現(xiàn)狀，以發(fā)揮企業(yè)已有業(yè)務數(shù)據(jù)的經(jīng)營管理效用為出發(fā)點，探討經(jīng)營效益精細管控提升方案，經(jīng)過數(shù)月的理論、業(yè)務研討及可行性論證，于2019年9月形成生產(chǎn)作業(yè)成本精細對標管控體系建設方案，開始相關系統(tǒng)平臺的建設和實施應用。

該企業(yè)在實踐中，首先精細優(yōu)化定標，財務部門和生產(chǎn)部門共同協(xié)作，通過對各生產(chǎn)裝置的物料消耗和裝置運行機理進行分析探討，建立了公司內部成本管控標準體系，財務部門在對標分析過程中以理論標準為基礎，劃分對標控制的上下限標準，引導生產(chǎn)單元優(yōu)化操作，通過成本標準的不斷自學優(yōu)調整，指導生產(chǎn)裝置的成本消耗逐漸優(yōu)化。其次，推進生產(chǎn)全流程的精細過程管控，通過生產(chǎn)效益日核算形成了生產(chǎn)過程的經(jīng)濟信息，應用還原分析模型，實現(xiàn)運行過程中經(jīng)濟信息與業(yè)務操作信息的智能對應，細化對生產(chǎn)過程的效益對標管控和預警反饋，為各運行部門及時提供直觀的成本超/優(yōu)標結果，并向經(jīng)營管理者自動動態(tài)推送日效益指標和分析，落實業(yè)財融合的效益管控。再次，通過管理會計信息與財務會計信息的結合，細化和豐富企業(yè)的經(jīng)濟活動分析，在效益分析方面，強化公司層面的內部對標，明確造成效益差異的具體原因，將公司效益分析細化至基層單位的成本差異分析，將月度成本差異分析細化至日成本差異，實現(xiàn)成本對標與生產(chǎn)運行對標的智能結合，挖掘業(yè)務運行能夠深入優(yōu)化的環(huán)節(jié)，推動成本管理向業(yè)務運行過程延伸，指導運行優(yōu)化，實現(xiàn)降本增效。

該石化企業(yè)應用生產(chǎn)作業(yè)成本精細對標管控系統(tǒng)消除了部門之間的信息孤島，促進了企業(yè)的業(yè)財融合，實現(xiàn)了企業(yè)生產(chǎn)、財務、計劃、銷售等專業(yè)部門的有效協(xié)同，有效推進了經(jīng)營管理的提質增效。

4.2 應用成效

對于該企業(yè)而言，生產(chǎn)作業(yè)成本精細對標管控體系的建立和實施應用數(shù)字化、智能技術，實現(xiàn)了財務與業(yè)務的進一步融合，為企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)提供了保障，提升了企業(yè)創(chuàng)效能力。

（1）提升了財務管理對業(yè)務優(yōu)化指導作用。財務部門的成本管控標準與業(yè)務單元、企業(yè)經(jīng)營計劃相匹配，動態(tài)的生產(chǎn)預算定標更加貼合實際運行狀況，從根本上提高了生產(chǎn)預算的合理性與準確性，支持財務和業(yè)務針對效益目標的充分對話，確保效益目標和成本標準的可執(zhí)行性，為業(yè)務運行提供了更加明確的成本控制目標。（2）增強了基層業(yè)務員工效益意識。構建的生產(chǎn)過程成本預警與對標分析體系，能夠提供各業(yè)務單元每天的實際成本消耗與標準之間的偏差分析，及時明確業(yè)務單元的超/優(yōu)標情況，及其對公司整體效益的影響，用效益目標指導業(yè)務運行優(yōu)化，提升了基層單位的成本效益意識。（3）拓展了業(yè)財融合深度?；诠芾頃嬓畔⒌臉I(yè)務對標分析體系的實施應用，使經(jīng)濟對標分析深入到了具體的業(yè)務運行環(huán)節(jié)，為財務管理明確影響效益的運行異常點，消除財務經(jīng)濟分析脫離于業(yè)務操作分析的弊端，將經(jīng)濟效益信息與業(yè)務技術信息充分結合，深入的差異還原分析能有效指導業(yè)務單元操作向效益提升的方向調整。

5 結束語

在智能制造、數(shù)字化轉型時代，企業(yè)管理水平的提升要求財務管理加快轉型步伐，在業(yè)財融合下加強與業(yè)務部門的溝通交流、高效配合，應用現(xiàn)代信息技術，優(yōu)化資源配置，為企業(yè)創(chuàng)造價值。業(yè)財融合并沒有固定的模式，企業(yè)需要根據(jù)實際情況探索適用、有效的途徑，管理會計的深入應用為煉化企業(yè)的業(yè)財融合提供了很好的借鑒，能有效助力企業(yè)經(jīng)營管理的數(shù)字化轉型。