提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平的策略探究

韋海潔

摘要：在市場競爭愈發(fā)激烈的環(huán)境下，企業(yè)正在積極尋求提升內(nèi)部管理的變革方式與管理手段，全面預(yù)算管理是一種較新的管理方式，主要作用是提升企業(yè)管理水平，幫助預(yù)防企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)發(fā)展過程中，對外業(yè)務(wù)的擴(kuò)展是決定企業(yè)每年?duì)I收的重要部分，而對內(nèi)管理水平則體現(xiàn)在企業(yè)的成本節(jié)省方面，在市場競爭進(jìn)入白熱化的背景下，全面預(yù)算管理在企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部管理工作中日益受到重視。近期國家對企業(yè)進(jìn)行了更加嚴(yán)格的監(jiān)管，很多大公司包括互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)都受到了不同程度的處罰，企業(yè)要更加重視內(nèi)部管理工作。文章通過解讀全面預(yù)算管理方式，指出企業(yè)全面預(yù)算管理中的問題，并且給出具體的解決策略，以期為引入全面預(yù)算管理方式的企業(yè)提供科學(xué)的發(fā)展方向。文章從全面預(yù)算管理的相關(guān)理論入手，分析目前我國企業(yè)在使用這一管理方式中遇到的問題及問題的成因，并針對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算考核等不同方面提出有針對性地改進(jìn)策略，以期為相關(guān)企業(yè)提供借鑒。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;企業(yè)管理水平;管理策略

近幾年來，世界范圍內(nèi)的互聯(lián)網(wǎng)和信息化步伐加快，各行各業(yè)都受到互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)影響，全球的資源在世界范圍內(nèi)的流動不斷加快。同時(shí)，中美之間在貿(mào)易方面的摩擦不斷加劇，我國的企業(yè)在市場發(fā)展中面臨著更大的困難。國家出臺了相關(guān)的政策支持國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展，并且通過合理的手段促進(jìn)了內(nèi)需增長，我國的消費(fèi)市場近年來也不斷活躍，給企業(yè)帶來了較多的發(fā)展機(jī)會，很多中小企業(yè)如雨后春筍般成長壯大。如何應(yīng)對外部的發(fā)展壓力和對內(nèi)的市場競爭，成為企業(yè)發(fā)展過程中要重點(diǎn)考慮的問題。企業(yè)在發(fā)展對外業(yè)務(wù)的過程中，不能忽視內(nèi)部的管理體制，尤其要重視通過全面預(yù)算管理來提高企業(yè)的管理水平。

一、全面預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)

（一）全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理主要是通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制及激勵等系列管理活動來幫助企業(yè)調(diào)動員工工作的積極性，在完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的基礎(chǔ)上，提高企業(yè)管理水平。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到了目前階段，國家相關(guān)制度已逐步健全，企業(yè)稍不注意就可能面臨巨額罰款，全面預(yù)算管理可以有效提高企業(yè)的管理水平，幫助企業(yè)未雨綢繆做好風(fēng)險(xiǎn)防控。

（二）全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

1. 以企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)為中心

企業(yè)戰(zhàn)略是基于企業(yè)目前的業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部管理制訂的長期發(fā)展規(guī)劃，全面預(yù)算管理正是基于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向的一種企業(yè)內(nèi)部管理方式，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，并且根據(jù)具體的目標(biāo)制訂執(zhí)行計(jì)劃、執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃。若是全面預(yù)算管理不能結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，就會導(dǎo)致全面預(yù)算的系列工作流于形式，使得全面預(yù)算工作沒有目標(biāo)，沒有參考標(biāo)準(zhǔn)，容易導(dǎo)致預(yù)算管理的結(jié)果偏離預(yù)期。

2. 對企業(yè)有全面的控制和約束力

全面預(yù)算管理不僅以企業(yè)的戰(zhàn)略和發(fā)展目標(biāo)為中心，同時(shí)對企業(yè)也有全面的控制和約束力，主要體現(xiàn)在使用這一管理方式的全過程、全方位、全員參與等要求，同時(shí)這項(xiàng)管理手段還需要財(cái)務(wù)控制參與，通過對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、投資等多個(gè)環(huán)節(jié)中業(yè)務(wù)的深入分析，找到各個(gè)環(huán)節(jié)中關(guān)鍵的控制點(diǎn)。同時(shí)，在全面預(yù)算管理方案執(zhí)行的過程中，各個(gè)部門、各員工之間也不是互相孤立的，需要相互溝通、協(xié)調(diào)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理的整體目標(biāo)協(xié)同共進(jìn)。

（三）以市場發(fā)展動向?yàn)楣ぷ鲗?dǎo)向

全面預(yù)算管理制度在預(yù)算編制、預(yù)算實(shí)施、預(yù)算評估等過程中都必須要以市場發(fā)展動向?yàn)閷?dǎo)向，相關(guān)的負(fù)責(zé)人員要準(zhǔn)確把握市場發(fā)展動向，了解市場的發(fā)展規(guī)律，并且在分析和預(yù)測市場的基礎(chǔ)上進(jìn)行全面預(yù)算管理工作的籌劃，幫助企業(yè)達(dá)到利益的最大化。

二、全面預(yù)算管理對企業(yè)的積極意義

（一）有利于提高企業(yè)內(nèi)部的管理水平

全面預(yù)算管理可以將企業(yè)內(nèi)的整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)分解、分配到各個(gè)相關(guān)部門，各個(gè)部門之間互相協(xié)作，相互監(jiān)督，不斷促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高。

（二）有利于企業(yè)激勵機(jī)制的不斷完善

全面預(yù)算管理制度不只是管理部門和財(cái)務(wù)部門的工作，這項(xiàng)制度的實(shí)施需要全員自覺參與。通過完善預(yù)算管理制度，尤其是建立和健全員工激勵機(jī)制，能夠提高員工的工作積極性，讓員工在實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中實(shí)現(xiàn)個(gè)人的利益。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及問題分析

（一）我國企業(yè)全面預(yù)算管理發(fā)展現(xiàn)狀

在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前期，大部分企業(yè)制訂的戰(zhàn)略和發(fā)展決策都不夠科學(xué)。步入社會主義市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代后，我國企業(yè)改變了原來老舊的內(nèi)部管理體制，不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的生產(chǎn)和管理經(jīng)驗(yàn)，表現(xiàn)在企業(yè)管理方式的應(yīng)用中，開始學(xué)習(xí)西方先進(jìn)的管理理念和方式，尤其是互聯(lián)網(wǎng)巨頭公司，紛紛從國外引入先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，全面預(yù)算管理模式得到了廣泛應(yīng)用。

我國企業(yè)引入全面預(yù)算管理手段的時(shí)間不長，但由于企業(yè)不斷實(shí)踐和探索，已經(jīng)形成了從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行到預(yù)算監(jiān)督和反思等比較完善的管理體系。同時(shí)，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，國家也重視企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的建設(shè)，從2007年開始，先后多次出臺了相關(guān)的政策文件，大力推進(jìn)全面預(yù)算管理方式在企業(yè)的應(yīng)用。

預(yù)算編制、預(yù)算實(shí)施、預(yù)算控制、預(yù)算考核及預(yù)算分析構(gòu)成了多數(shù)公司預(yù)算管理的主要過程。在企業(yè)中，預(yù)算編制往往是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，其中包含了生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)及資本等重要方面，其中生產(chǎn)經(jīng)營所占的地位最重要，比例往往也是最高的。目前，我國企業(yè)在全面預(yù)算管理中發(fā)展良好，越來越多的企業(yè)開始引入并且豐富全面預(yù)算管理的理論和實(shí)踐。但是，隨著國內(nèi)外市場環(huán)境的變化，企業(yè)的全面預(yù)算管理在實(shí)施的過程中出現(xiàn)了一些問題，同時(shí)，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)全面管理中的難度也在增加，這些問題都給企業(yè)的全面預(yù)算管理方案提出了新的要求。在企業(yè)中，如何發(fā)揮全面預(yù)算管理的最大作用，成為我國企業(yè)在內(nèi)部管理中遇到的新問題。例如，近年比較火的國貨品牌完美日記的母公司逸仙公司，其每年花費(fèi)在營銷中的資金比例非常之大，導(dǎo)致企業(yè)虧損逐年增加，在這個(gè)過程中，逸仙公司沒有對企業(yè)的預(yù)算進(jìn)行有效管理，才導(dǎo)致了虧損。

（二）我國企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

1. 全面預(yù)算管理的編制過程不合理

由于我國企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)間不長，各個(gè)企業(yè)之間在生產(chǎn)、產(chǎn)品和經(jīng)營方式中的差異較大，企業(yè)間可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)不多?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)和傳統(tǒng)的企業(yè)在上述方面差異尤其明顯，公司規(guī)模不同一般來說也無法照搬經(jīng)驗(yàn)。目前，我國多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理編制的過程中存在編制過程不夠合理的問題，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算編制方案的質(zhì)量不高，影響企業(yè)全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的效果發(fā)揮。

2. 全面預(yù)算管理的編制方法不科學(xué)

大部分企業(yè)在引入和發(fā)展全面預(yù)算管理的過程中，沒有重視采取科學(xué)合理的編制方法，往往采取的預(yù)算編制方式都比較簡單，有時(shí)照搬照抄同行業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理制度，使得最終的預(yù)算管理工作達(dá)不到預(yù)期效果。部分企業(yè)在全面預(yù)算管理的預(yù)算編制過程中采用的是增量預(yù)算編制的方式，這種方式短期來看方便簡單，能夠節(jié)省精力和時(shí)間，但是這種方式有很大的缺陷，假如企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境在預(yù)算方案實(shí)施的過程中發(fā)生變化，就會導(dǎo)致預(yù)算的編制和實(shí)際執(zhí)行環(huán)境差別較大，實(shí)施過程中會打擊各方達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的積極性。

3. 全面預(yù)算管理的預(yù)算執(zhí)行不到位

企業(yè)在全面預(yù)算管理的實(shí)施過程中，一方面，要按照預(yù)算編制的發(fā)展目標(biāo)來開展各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營工作，另一方面，則需要將實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算編制的方案進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)預(yù)算方案中與實(shí)際不相符合的部分，再根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整和修訂預(yù)算方案。但是從目前我國大部分的企業(yè)來看，相當(dāng)一部分企業(yè)的預(yù)算方案執(zhí)行效果差，預(yù)算方案的推動力度不夠，導(dǎo)致全面預(yù)算的管理效果不明顯。尤其預(yù)算方案實(shí)施中，普遍存在企業(yè)的預(yù)算方案反饋不到位，無法結(jié)合實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行情況對預(yù)算方案中的問題進(jìn)行反饋及分析，這在很大程度上導(dǎo)致了全面預(yù)算管理的方案執(zhí)行不到位。

4. 全面預(yù)算管理的考核質(zhì)量不高

預(yù)算考核機(jī)制是針對全面預(yù)算方案執(zhí)行過程和執(zhí)行效果的監(jiān)督機(jī)制，通過一定的物質(zhì)及精神獎勵來調(diào)動員工的工作積極性，讓其自覺參與全面預(yù)算管理的工作。目前來看，很多企業(yè)忽略了預(yù)算結(jié)果考核，導(dǎo)致在企業(yè)整體預(yù)算方案制訂和執(zhí)行、反饋的過程中預(yù)算考核的質(zhì)量不高。

5. 現(xiàn)有預(yù)算體制適用性較弱

從企業(yè)目前應(yīng)用全面預(yù)算管理的水平來看，只有頭部企業(yè)的團(tuán)隊(duì)在預(yù)算編制過程中能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算方案的可適應(yīng)性，根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行情況不斷調(diào)整和完善企業(yè)的預(yù)算方案。大多數(shù)的企業(yè)在編制預(yù)算的過程中都沒有重視體制的適用性，主要是沒有將外部環(huán)境、市場競爭及企業(yè)自身產(chǎn)品的個(gè)性化等考慮在內(nèi)，導(dǎo)致編制的預(yù)算在執(zhí)行的過程中適應(yīng)性較差，一旦上述的條件出現(xiàn)變化，就容易導(dǎo)致原本編制的預(yù)算無法順利執(zhí)行，或是預(yù)算方案難以根據(jù)公司實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行調(diào)整，這都會影響全面預(yù)算管理在企業(yè)的應(yīng)用效果。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理問題的成因分析

（一）預(yù)算編制過程中沒有堅(jiān)持企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向

部分企業(yè)的管理人員對全面預(yù)算管理的認(rèn)知程度不夠，大多數(shù)管理人員更關(guān)注企業(yè)能不能達(dá)到上級要求，在編制預(yù)算的過程中，忽略了對企業(yè)資源配置分析、投融資調(diào)查及方案的可行性研究等，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算編制不夠合理。此外，在企業(yè)預(yù)算編制的過程中，沒有與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)深度結(jié)合，很多中小企業(yè)借鑒騰訊、阿里、華為等企業(yè)的預(yù)算管理制度，忽略了這些制度在企業(yè)內(nèi)是否適用，導(dǎo)致企業(yè)編制的預(yù)算趨于形式化。部分企業(yè)在引入全面預(yù)算管理的過程中存在誤區(qū)，將企業(yè)的短期利益作為預(yù)算工作的中心，導(dǎo)致全面預(yù)算管理中只注重成本控制，而忽略了企業(yè)內(nèi)部資源的合理配置等其他方面。

（二）參與預(yù)算編制的人員專業(yè)水平不夠

很多企業(yè)負(fù)責(zé)預(yù)算編制的管理人員往往不是專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，他們對于全面預(yù)算管理的認(rèn)知和理解往往比較到位，但是在預(yù)算編制的過程中卻因?yàn)闆]有專業(yè)背景而缺乏科學(xué)的預(yù)算編制方式，再加上這部分人群往往工作較忙，沒時(shí)間學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識，導(dǎo)致工作人員在編制預(yù)算時(shí)不能選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法。若是將預(yù)算編制工作交給下屬，則可能導(dǎo)致基層員工在編制預(yù)算的過程中缺乏企業(yè)戰(zhàn)略思維，影響預(yù)算編制的整體發(fā)展方向。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行力不夠及員工參與度不高

導(dǎo)致預(yù)算管理中執(zhí)行效果不到位的重要原因是預(yù)算執(zhí)行能力不夠。預(yù)算控制是企業(yè)構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理體制的基礎(chǔ)，也是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策科學(xué)化發(fā)展的重要方面。但是由于內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全，容易導(dǎo)致預(yù)算控制效果差。

此外，企業(yè)的全面預(yù)算管理需要全員參與，企業(yè)全員參與范圍及參與程度也影響到企業(yè)全面預(yù)算管理的水平。我國大部分企業(yè)全面預(yù)算管理方式應(yīng)用過程中都將預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和規(guī)劃等工作獨(dú)立開來，基層員工執(zhí)行預(yù)算方案的過程中并不能將其與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展結(jié)合起來，而是將其當(dāng)作單獨(dú)的工作目標(biāo)對待，這就導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏企業(yè)的戰(zhàn)略思維，同時(shí)也不能有效調(diào)動員工的積極性。最后，員工個(gè)人的目標(biāo)與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)存在不對應(yīng)，很多員工會為個(gè)人的利益危害企業(yè)利益，這就會影響全面預(yù)算管理的效果。

（四）預(yù)算管理中存在利益沖突

大多數(shù)企業(yè)在對員工進(jìn)行考核的過程中，往往傾向于將員工的實(shí)際工作結(jié)果與預(yù)算編制的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，這就容易導(dǎo)致部分團(tuán)隊(duì)的管理者為了拿到更好的考核結(jié)果而人為修改員工的實(shí)際工作評分，導(dǎo)致預(yù)算編制的考核工作失去意義。很多研究全面預(yù)算管理這一方法的研究人員也指出了這一點(diǎn)，即企業(yè)部分管理人員的主要收益與預(yù)算的完成效果相關(guān)，部分管理人員為了個(gè)人利益會對實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果造假。如果企業(yè)的實(shí)際收益沒有達(dá)到預(yù)算編制的目標(biāo)，管理者在編制下一年預(yù)算的過程中就會選擇更低的收益考核目標(biāo)，這不符合全面預(yù)算管理實(shí)施的初衷。同樣，如果當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行效果超過了預(yù)算編制的目標(biāo)，但是管理者能夠獲得的實(shí)際收益可能不會增加，因此，其并不會根據(jù)預(yù)算管理的效果提高來年的預(yù)算管理目標(biāo)。此外，受到“用盡預(yù)算”的影響，管理層在實(shí)際的預(yù)算控制過程中，會擔(dān)心本年度的預(yù)算節(jié)余數(shù)量較大導(dǎo)致下一年度的預(yù)算數(shù)額大大降低，同時(shí)該數(shù)額也會影響到管理者個(gè)人的工作考評結(jié)果。這就導(dǎo)致企業(yè)的部分管理人員在預(yù)算時(shí)間快到時(shí)，將原本剩余的預(yù)算快速消耗，這種情況下容易造成資源的大量浪費(fèi)，導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際收益未增長。

（五）預(yù)算編制人員忽略了企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化

從20世紀(jì)我國實(shí)施改革開放以來，國內(nèi)的市場發(fā)展環(huán)境出現(xiàn)了較大的變化，市場對產(chǎn)品的個(gè)性化需求不斷變化，產(chǎn)品過剩等問題也出現(xiàn)。企業(yè)要在市場競爭中發(fā)展自身的業(yè)務(wù)，就要不斷完善產(chǎn)品的功能、效用及自動化等，市場競爭和外部需求的變化也導(dǎo)致了企業(yè)的產(chǎn)品在市場中需要承擔(dān)更多的售后需求。企業(yè)不但要考慮如何增強(qiáng)市場競爭能力，如何做出更加符合市場的產(chǎn)品，還需要考慮如何維系客戶關(guān)系。企業(yè)要解決這些問題的最好方式就是實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動的發(fā)展戰(zhàn)略，積極響應(yīng)市場的需求和變化，加快產(chǎn)品及服務(wù)的創(chuàng)新，不斷滿足客戶日益?zhèn)€性化的產(chǎn)品需求。例如，在國家“雙減”政策影響下，新東方等教育機(jī)構(gòu)紛紛關(guān)?；蚩s小了12K培訓(xùn)業(yè)務(wù)，因此，企業(yè)負(fù)責(zé)預(yù)算的人員必須要重視根據(jù)外部環(huán)境來調(diào)整企業(yè)的預(yù)算編制。同時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營和管理方式也在發(fā)展過程中出現(xiàn)了更多的新變化。信息技術(shù)的發(fā)展、無紙化辦公系統(tǒng)的建立與完善、全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入發(fā)展等都使得企業(yè)的經(jīng)營和管理模式發(fā)生深刻變化。由于上述背景影響，企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理方式的過程中必須要重視企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營及管理過程中的變化，企業(yè)編制的預(yù)算也要具有更高的適用性和可變性。但部分企業(yè)負(fù)責(zé)預(yù)算編制的人員沒有重視處理好內(nèi)外環(huán)境變化與預(yù)算編制之間的關(guān)系，在編制預(yù)算的過程中忽略了國內(nèi)外市場變化、用戶的個(gè)性化需求改變及企業(yè)內(nèi)部的管理改革等問題，導(dǎo)致原本編制的預(yù)算方案出現(xiàn)不適用的情形。

五、提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平的策略

（一）以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向編制預(yù)算

若企業(yè)預(yù)算目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，就會影響到企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不僅會阻礙企業(yè)的良性發(fā)展，還可能會引發(fā)管理秩序混亂等問題。因此，企業(yè)在采用全面預(yù)算管理方式的過程中要結(jié)合公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并借助現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)系統(tǒng)及工具。

第一，選擇合理的預(yù)算指標(biāo)。在傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算管理中，預(yù)算指標(biāo)一般只有企業(yè)的利潤管理指標(biāo)。但利潤的最大化不是企業(yè)發(fā)展的唯一目標(biāo)，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)要追求利潤的最大化，但也不能只追求利潤，忽略可持續(xù)發(fā)展等重要問題。企業(yè)預(yù)算作為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)中的一個(gè)重要部分，企業(yè)要將預(yù)算的目標(biāo)滲透到生產(chǎn)和經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，并且將其作為企業(yè)的一個(gè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)去實(shí)現(xiàn)。

第二，重視預(yù)算目標(biāo)的制訂工作。企業(yè)編制的預(yù)算目標(biāo)不是抽象的，而是要能夠具體投入實(shí)踐中去完成的有實(shí)踐意義的預(yù)算，主要通過下面幾個(gè)重點(diǎn)步驟來確定預(yù)算目標(biāo)。首先，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展面臨的內(nèi)外部實(shí)際環(huán)境，這個(gè)過程中重視引入先進(jìn)的研究和實(shí)踐方法，如SWOT分析法等，對企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行科學(xué)地預(yù)測，從而確定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。在這個(gè)過程中，還要充分考慮企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的影響，并且根據(jù)環(huán)境的改變對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。其次，編制預(yù)算的過程中也要結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營工作，制訂長期和短期的目標(biāo)。最后，還要通過相應(yīng)的指標(biāo)去預(yù)測預(yù)算的目標(biāo)，在實(shí)際預(yù)算編制工作中，注意到上下級信息不對稱的情況，使用聯(lián)合確定基數(shù)法、真實(shí)預(yù)算法等方式來減少信息的不對稱帶來的消極影響。

第三，要對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行拆解。企業(yè)在確定預(yù)算總體目標(biāo)之后，要以總預(yù)算為主要對象，展開分解，并且將分解之后的目標(biāo)落實(shí)到企業(yè)的基層工作中。比如說單一法人組織的公司，這類企業(yè)僅有一位法人，投資中心也是一個(gè)。因此在對企業(yè)總體預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解的過程中，可以采用倒推法等方式，以費(fèi)用、支出、收入等作為指標(biāo)來分解，將總體預(yù)算目標(biāo)融入利潤中心及成本中心。再由成本、利潤中心通過倒推法將具體預(yù)算目標(biāo)拆解分配至各個(gè)基層部門及崗位中去。在預(yù)算拆解過程中，要時(shí)刻注意總預(yù)算目標(biāo)等于各拆解之后的目標(biāo)之和。

（二）選擇科學(xué)有效的預(yù)算編制方法

企業(yè)在編制內(nèi)部總體預(yù)算的過程中，不僅要將總預(yù)算拆解至各個(gè)部分進(jìn)行具體的指標(biāo)分析，還要重視根據(jù)實(shí)際情況采用合理的編制方法，選擇科學(xué)有效的預(yù)算編制方法也能夠讓企業(yè)的預(yù)算編制工作更加順利。編制銷售預(yù)算的過程中要重視分析和預(yù)測年度市場的發(fā)展趨勢，可以采用SWOT分析法來解讀和預(yù)測市場變化。為了確保預(yù)算方案的適用性更強(qiáng)，企業(yè)在編制成本預(yù)算的過程中可以使用彈性預(yù)算的方式，彈性預(yù)算將成本分為固定成本和變動成本，可以分別采用零基預(yù)算和彈性預(yù)算來編制，既不忽略固定成本，同時(shí)也讓變動成本可以靈活調(diào)整。財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)的總預(yù)算，包括了企業(yè)的損益表和資金計(jì)劃表，編制資金計(jì)劃表時(shí)，相關(guān)人員可以將企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)需要支出的項(xiàng)目分為不同的緊急等級，給予緊急等級高的項(xiàng)目較充裕的資金。資本預(yù)算主要與企業(yè)的投資活動相關(guān)，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)更高的利潤，就不能忽略投資工作在企業(yè)營收方面的作用。在編制資本預(yù)算的過程中要考慮固定資產(chǎn)及研發(fā)性投資等方面，這些都關(guān)乎企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（三）完善企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行過程

企業(yè)要促進(jìn)預(yù)算方案在公司的實(shí)施工作，就要重視完善企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行過程，主要可以從三個(gè)方面入手。第一，在企業(yè)內(nèi)設(shè)置專門的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督部門，定期或不定期對預(yù)算方案的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)上報(bào)，并且及時(shí)對預(yù)算工作進(jìn)行調(diào)整。第二，要在企業(yè)建立和健全執(zhí)行責(zé)任機(jī)制，將每一項(xiàng)預(yù)算工作落實(shí)到相關(guān)的部門甚至是具體的崗位，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算方案，并且確保預(yù)算方案的權(quán)威性，讓全體員工意識到預(yù)算管理的重要性，并自覺參與到全面預(yù)算管理工作中來。第三，要完善預(yù)算執(zhí)行的反饋機(jī)制，部分公司預(yù)算的反饋周期是好幾個(gè)月甚至半年以上，這就導(dǎo)致預(yù)算方案的反饋時(shí)間太長，企業(yè)往往來不及調(diào)整預(yù)算方案，因此企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展調(diào)整反饋的周期和次數(shù)，確保預(yù)算方案順利執(zhí)行。

（四）建立健全公司全面預(yù)算管理的考核機(jī)制

要在公司建立和健全全面預(yù)算管理的考核機(jī)制，首先，要明確全面預(yù)算，企業(yè)戰(zhàn)略及發(fā)展目標(biāo)及業(yè)績考核三者之間的關(guān)系，提升員工對預(yù)算工作的認(rèn)知及配合度。其次，建立專業(yè)的預(yù)算考核組織，這個(gè)組織的人員應(yīng)該由公司的管理層及專業(yè)的預(yù)算部門組成，對預(yù)算方案的執(zhí)行過程及效果進(jìn)行考核，尤其要重點(diǎn)考核關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)人員的預(yù)算組織及預(yù)算執(zhí)行工作，減少管理層因利益沖突導(dǎo)致“用盡預(yù)算”等情況。要將考核周期、考核指標(biāo)、考核程序及獎懲措施等用制度寫下來，將預(yù)算考核結(jié)果同相關(guān)負(fù)責(zé)人的切身利益聯(lián)系起來，促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的順利推進(jìn)。

（五）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，編制適用性更強(qiáng)的預(yù)算方案

全面預(yù)算管理工作的順利推進(jìn)需要更專業(yè)的人員參與，因此，企業(yè)中負(fù)責(zé)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核、預(yù)算反饋等工作的相關(guān)人員最好要具備專業(yè)的知識背景。一方面，要從外部引入具有預(yù)算管理知識的財(cái)會人員，提高企業(yè)預(yù)算部門工作人員的整體素養(yǎng);另一方面，要根據(jù)企業(yè)的預(yù)算管理工作情況，對相關(guān)工作人員尤其是管理層進(jìn)行培訓(xùn)，鼓勵、督促其學(xué)習(xí)預(yù)算管理及相關(guān)財(cái)務(wù)知識，確保預(yù)算管理工作能夠穩(wěn)步推進(jìn)。可以通過設(shè)置賞罰分明的制度來鼓勵相關(guān)員工積極學(xué)習(xí)預(yù)算管理的相關(guān)知識和先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，可以學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)國家、頭部企業(yè)的預(yù)算管理方法及經(jīng)驗(yàn)，不斷提高企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理效果。

六、結(jié)語

綜上所述，我國的企業(yè)積極尋求新一輪市場競爭中的進(jìn)步和發(fā)展，為了提高自身的經(jīng)濟(jì)效益及整體發(fā)展，很多企業(yè)都在引入并發(fā)展全面預(yù)算管理，實(shí)踐證明這一方式能夠有效提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)的控制力提升。目前我國企業(yè)在使用這一管理方式的過程中由于經(jīng)驗(yàn)不足、人才不足等還存在一定的問題，可以不斷改進(jìn)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算反饋等工作，以期提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平，最終讓企業(yè)進(jìn)步、成長。

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【作者單位：內(nèi)蒙古電力（集團(tuán)）有限責(zé)任公司烏蘭察布電業(yè)局】