企業(yè)清算中會計與稅務(wù)審計的實務(wù)探索

陳盈

清算工作是企業(yè)資不抵債申請破產(chǎn)后開展的資產(chǎn)負債以及各項資源的清查工作，需要嚴格按照企業(yè)破產(chǎn)解散的程序來開展規(guī)范化和標準化的企業(yè)資產(chǎn)以及債務(wù)狀況清查，有效挽救企業(yè)破產(chǎn)解散給債權(quán)人帶來的損失，降低債務(wù)人的債務(wù)壓力，切實維護債權(quán)人的合法利益，保障社會主義市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，維護市場經(jīng)濟秩序。破產(chǎn)清算是一項比較重要的企業(yè)會計稅務(wù)實務(wù)工作，對企業(yè)清算中的會計與稅務(wù)審計實務(wù)進行探索是十分必要的。

一、企業(yè)清算中會計與稅務(wù)審計實務(wù)存在的問題

（一）清算人員專業(yè)水平有限

在企業(yè)破產(chǎn)清算中，清算小組的專業(yè)會計人員和審計人員良莠不齊，清算小組的人員構(gòu)成比較復(fù)雜，部分企業(yè)的清算小組甚至缺乏充足的注冊會計師和審計師。清算人員專業(yè)素養(yǎng)低且工作能力有限，會出現(xiàn)將申報注銷和匯算清繳混淆的狀況，從而導(dǎo)致破產(chǎn)清算企業(yè)的稅務(wù)管理出現(xiàn)漏洞。

（二）清算所得稅管理制度不完善

當(dāng)前我國各企業(yè)普遍存在著清算所得稅管理制度不完善的現(xiàn)狀，對于清算階段企業(yè)的會計核算以及所得稅處理和審計工作要求不高。因此，在企業(yè)清算期間，比較容易出現(xiàn)部分不法分子借助企業(yè)破產(chǎn)之際瞞報和漏報應(yīng)收稅，導(dǎo)致市場經(jīng)濟秩序被擾亂，實際稅收低于應(yīng)收稅收，給國民經(jīng)濟的發(fā)展造成一定的影響。

（三）會計與稅務(wù)審計處理效率較低

破產(chǎn)清算是企業(yè)的最后一項管理程序，在企業(yè)破產(chǎn)清算工作完成后企業(yè)就能夠破產(chǎn)解散。由于破產(chǎn)清算是企業(yè)經(jīng)營不力造成的最后一個選擇，有很多企業(yè)并未關(guān)注破產(chǎn)清算這一程序，因此企業(yè)清算中的會計與稅務(wù)審計事務(wù)處理效率相對較低，會計核算準確度有限，稅務(wù)審計處理不夠嚴格等問題較為顯著。

二、企業(yè)清算會計實務(wù)

（一）會計實務(wù)含義

企業(yè)清算中的會計實務(wù)工作是企業(yè)申請破產(chǎn)后，成立的以會計人員為主要清算人員的企業(yè)財務(wù)清算組，通過開展企業(yè)的財務(wù)清算來輔助企業(yè)資產(chǎn)債務(wù)的清算工作。企業(yè)財務(wù)會計人員將企業(yè)有效的財務(wù)信息記錄下來，并且形成完整的企業(yè)財務(wù)清算清單，同時承擔(dān)著計算及確認企業(yè)破產(chǎn)清算后所需要承擔(dān)的債務(wù)。

（二）會計實務(wù)的處理流程

財務(wù)清算人員需要處理公司破產(chǎn)清算后的各項未完結(jié)業(yè)務(wù)，并且在有條件的情況下劃定公司賬戶中的資金余額，從而按照還債的標準和順序及時地進行財務(wù)清算，將有能力償還且必須要還的債務(wù)先償還，秉持著“應(yīng)繳盡繳”的原則繳納稅款，處理企業(yè)的債務(wù)債權(quán)關(guān)系。而后再將剩余的企業(yè)資產(chǎn)以及債務(wù)信息情況進行梳理與核算。財務(wù)清算人員還需要制定初步實行的會計賬目，用以細致、一一地清算核對和審查企業(yè)的相關(guān)財務(wù)報表，做好破產(chǎn)企業(yè)的賬務(wù)交接與管理工作，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和破產(chǎn)財產(chǎn)盤存的支出費用一并整理記錄在企業(yè)財務(wù)報表中。

三、企業(yè)清算稅務(wù)審計實務(wù)

（一）稅務(wù)審計工作內(nèi)容

企業(yè)破產(chǎn)清算中稅務(wù)審計實務(wù)處理工作的主要內(nèi)容，是針對企業(yè)所清算出的具體資產(chǎn)開展應(yīng)繳所得稅的計算和審計，確定企業(yè)清算后所繳納的所得稅額。另外還需要幫助企業(yè)清算債權(quán)債務(wù)關(guān)系及相應(yīng)的損益情況，根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)清算相關(guān)的法律政策規(guī)定，來對部分破產(chǎn)后的損失進行一定補償。

（二）稅務(wù)審計實務(wù)的處理要點

首先，破產(chǎn)清算企業(yè)在開展稅務(wù)審計事務(wù)處理時，需要正確區(qū)分開國家稅收優(yōu)惠政策和企業(yè)財務(wù)清算中的所得稅繳納抵扣政策。因為在企業(yè)申請破產(chǎn)時，企業(yè)經(jīng)濟收益組織的性質(zhì)喪失，企業(yè)就不能再按照相關(guān)的法律規(guī)定繼續(xù)享受其他正常運營企業(yè)所能夠享受的稅收優(yōu)惠。因此，破產(chǎn)清算企業(yè)不管是否是國家重點扶持企業(yè)或科技企業(yè)，都需要嚴格地按照企業(yè)利潤25%的比例來清算繳納所得稅。其次，在企業(yè)清算中開展稅務(wù)審計實務(wù)處理工作時，需要明確將破產(chǎn)企業(yè)的各項資產(chǎn)處置損失交由人民法院判定。因為當(dāng)前我國沒有對破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)配置損失判定主體做細致的要求，判定主體仍然是人民法院。清算企業(yè)不能按照自主意愿選擇其他單位核定資產(chǎn)處置損失。最后，破產(chǎn)企業(yè)在清算過程中因為以往經(jīng)營業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的持續(xù)盈利不能作為企業(yè)的一般盈利收入享受部分稅收優(yōu)惠，而是需要將這部分利潤作為企業(yè)破產(chǎn)和償還債務(wù)的資金款項，在進行稅務(wù)審計時需要關(guān)注剩余利潤部分是否按照相應(yīng)的稅收比例計算。

四、企業(yè)清算中的會計與稅務(wù)審計實務(wù)的強化措施

（一）成立清算組開展全面會計核算

企業(yè)破產(chǎn)清算期間，需要成立單獨的專門開展企業(yè)資產(chǎn)和債務(wù)情況的清算小組，負責(zé)企業(yè)全部的清算核算工作。破產(chǎn)企業(yè)清算小組構(gòu)成不完全相同，根據(jù)各企業(yè)成分制度的差異以及企業(yè)清算和會計核算的要求分別選擇不同的清算小組構(gòu)成模式，清算小組的成員也不完全相同。部分有限責(zé)任公司在組建破產(chǎn)清算組時，會選擇由公司內(nèi)部的全體股東組成破產(chǎn)清算組，以此來開展公司資產(chǎn)和債務(wù)的會計核算與清點。還有部分有限責(zé)任公司會選擇外部聘請注冊會計師和律師團隊等具有資質(zhì)的人員組成企業(yè)清算小組。各種清算小組各具優(yōu)勢，企業(yè)只需要選擇最適合企業(yè)情況的方式即可。而清算小組在實際工作的過程中，需要秉持嚴謹細致和公正的思想觀念與原則，開展企業(yè)資產(chǎn)債務(wù)狀況的清點核算，明確清算小組的職責(zé)，從而按照相應(yīng)的職責(zé)有序地完成相應(yīng)的清點工作任務(wù)。清算小組應(yīng)當(dāng)以企業(yè)實際資產(chǎn)負債狀況，編制資產(chǎn)負債表，并且出具資產(chǎn)清單。另外，清算小組還需要繼續(xù)完成申請破產(chǎn)清算企業(yè)的未完業(yè)務(wù)，并且為企業(yè)清繳債權(quán)與債務(wù)等，對企業(yè)的剩余資產(chǎn)以及現(xiàn)有債務(wù)進行精確的核算和確認。

（二）企業(yè)資產(chǎn)清理并編制清算資產(chǎn)負債表

首先，企業(yè)在申請破產(chǎn)清算后，需要對資產(chǎn)狀況進行全方位細致的清算，并且編制出準確的資產(chǎn)負債表。破產(chǎn)企業(yè)在清算期間，需要對企業(yè)的整體資產(chǎn)、剩余資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及應(yīng)收賬款等資產(chǎn)進行全方位細致地清點和結(jié)算，確定申請破產(chǎn)清算企業(yè)的整體資產(chǎn)涉及影響范圍，準確地盤算破產(chǎn)企業(yè)的全部資產(chǎn)，確定資產(chǎn)規(guī)模，在此基礎(chǔ)上開展詳細的資產(chǎn)清點記錄。其次，需要對破產(chǎn)清算企業(yè)的債務(wù)狀況進行清算，對企業(yè)用于清算抵債和還款的費用與實際支出進行詳細的清點核算，對企業(yè)破產(chǎn)清算所支付的員工薪酬、破產(chǎn)管理費、資產(chǎn)變賣費用以及資產(chǎn)分配所得費等按照實際發(fā)放額度進行準確核算。另外，企業(yè)還需要對應(yīng)收賬款的債權(quán)以及預(yù)計可轉(zhuǎn)現(xiàn)資金與實際債權(quán)和可轉(zhuǎn)現(xiàn)資金之間的差異額度等進行細致的清點核算，將企業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)計變賣值、產(chǎn)品和原料轉(zhuǎn)現(xiàn)預(yù)期值與實際賬面金額之間存在的差異額度進行清點，并且將其作為損益科目記錄到企業(yè)清點賬戶科目的清算損益賬戶中，科學(xué)地完成企業(yè)的清算資產(chǎn)負債表。

（三）設(shè)立清算賬戶輔助費用資金清算的分類劃定

破產(chǎn)清算企業(yè)需要在清算工作開始后立即設(shè)立清算賬戶，專門用于企業(yè)的清算工作。而后在此基礎(chǔ)上再開展相應(yīng)的會計核算，將企業(yè)清算期間的各項費用、收入、損益以及收益等計入清算賬戶，不再單獨計入企業(yè)的財務(wù)賬戶。為了保證企業(yè)各項清算資產(chǎn)資金資源的安全，避免出現(xiàn)企業(yè)暗箱操作的情況，在設(shè)立清算賬戶時應(yīng)當(dāng)對其做出規(guī)定，要求設(shè)立第三方中立的及相對較為安全的企業(yè)清算賬戶。在具體的清算賬戶設(shè)立時，首先需要設(shè)立清算損益賬戶，用來對其企業(yè)破產(chǎn)清算期間的資產(chǎn)債務(wù)損益狀況進行記錄，比如應(yīng)收賬款的損益和應(yīng)付賬款的損益等，有效地輔助企業(yè)清點會計核算工作的開展。其次，在存在著土地流轉(zhuǎn)權(quán)屬相關(guān)內(nèi)容的破產(chǎn)企業(yè)開展清算時，還應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)立土地轉(zhuǎn)讓收益賬戶，用以清算企業(yè)因為土地租賃和轉(zhuǎn)讓而獲得的收益以及費用等資金款項。另外，除了設(shè)立清算賬戶以外，在會計核算工作完成后還需要注銷相應(yīng)的清算賬戶，以預(yù)示著相關(guān)清算工作的結(jié)束。比如在企業(yè)完成轉(zhuǎn)讓清算工作后，可以取消所有者權(quán)益清算賬戶，以象征著這部分清算工作的完成，有利于會計核算效率的提升。

（四）優(yōu)化企業(yè)清算的所得稅審計處理流程

破產(chǎn)清算企業(yè)在開展稅務(wù)審計實務(wù)的處理時需要根據(jù)不同的稅務(wù)處理原則和方法制定不同的處理模式。這里主要以破產(chǎn)清算企業(yè)的所得稅審計實務(wù)處理工作為內(nèi)容，探討企業(yè)破產(chǎn)清算中所得稅審計處理的實施流程，希望能夠有效地提高所得稅審計處理的效率與質(zhì)量水平。首先，企業(yè)稅務(wù)審計人員需要嚴格地參照市場交易狀況，對企業(yè)的資產(chǎn)進行折現(xiàn)處理，并且明確破產(chǎn)清算企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得，從而根據(jù)其所得收益來開展所得稅處理。其次，在企業(yè)開展破產(chǎn)清算的過程中開展所得稅實務(wù)處理，需要準確把握國家和政府所推出的一些關(guān)于企業(yè)發(fā)展和扶持的優(yōu)惠政策，明確稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容，調(diào)整稅收處理的結(jié)果。在企業(yè)破產(chǎn)清算的過程中要明確地區(qū)分資金虧損彌補與稅收優(yōu)惠政策之間的差異，不能夠?qū)①Y金虧損彌補納入國家政府的稅收優(yōu)惠政策體系中，雖然可以轉(zhuǎn)移到下一年度進行稅務(wù)處理，但是要注意實際轉(zhuǎn)移年限低于等于五年，超過轉(zhuǎn)移期限的資金虧損彌補是無法抵扣稅收的?；诖?，企業(yè)需要規(guī)范所得稅審計事務(wù)處理的工作流程和各項稅務(wù)處理程序，提高稅務(wù)處理的準確性。

（五）優(yōu)化會計和審計人才培養(yǎng)

立足于企業(yè)清算中會計和稅收審計實務(wù)的處理工作，社會各方力量需要聯(lián)合起來，集合學(xué)校、企業(yè)以及行業(yè)的資源大力推動會計核算人才和審計人才的培養(yǎng)。并且隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，相應(yīng)的會計核算原則和稅務(wù)審計處理原則也發(fā)生了較為顯著的變化，國家和政府出臺的關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)清算重整的相關(guān)文件政策也比較多。因此企業(yè)清算工作實際上具有一定的難度，需要會計人員和審計人員擁有較為良好的專業(yè)知識遷移能力和綜合能力，具有較強的法律意識，對于企業(yè)破產(chǎn)清算有較為科學(xué)全面的認識。另外，還需要大力推動會計核算和審計工作的信息化建設(shè)，應(yīng)用各種信息化技術(shù)和軟件來輔助破產(chǎn)企業(yè)的各項清算工作，提高會計核算人員和審計人員的工作效率與能力。

結(jié)語：

在企業(yè)破產(chǎn)清算的過程中，會計人員和審計人員需要根據(jù)不同的工作任務(wù)，有效提高會計實務(wù)和稅收審計實務(wù)的處理效率與質(zhì)量，并且秉持著嚴謹認真的態(tài)度，做好企業(yè)各類資產(chǎn)和負債的清算工作以及稅務(wù)審計管理工作。首先，企業(yè)需要成立專門的清算組，開展較為全面的會計核算；其次，企業(yè)還需要開展精細化的資產(chǎn)清理，并且編制完善準確的清算資產(chǎn)負債表，從而更加準確地展示企業(yè)清算成果；最后還需要設(shè)立清算賬戶，對企業(yè)的各項費用資金清算的分類進行核算劃定處理。在開展企業(yè)稅務(wù)審計實務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)有效地優(yōu)化企業(yè)清算的所得稅審計處理流程，嚴格按照稅務(wù)籌劃管理的要求來編制企業(yè)清算稅務(wù)審計的實務(wù)處理工作程序。此外還需要優(yōu)化會計和審計人才培養(yǎng)模式，保證會計實務(wù)和稅收審計實務(wù)工作的順利高效完成。