網(wǎng)絡直播個人所得稅問題探析

郭夢璐 劉振文

近年來，我國網(wǎng)絡直播迅速發(fā)展，衍生出直播帶貨等新型商業(yè)模式，涌現(xiàn)出一批頂流主播，吸金效應明顯。但網(wǎng)絡直播的納稅狀況不理想，偷稅漏稅事件頻發(fā)，偷稅漏稅數(shù)額巨大。本文從多方面分析稅收征管在網(wǎng)絡直播行業(yè)中存在的現(xiàn)實困境，并給出了相應措施建議，希望對提高網(wǎng)絡直播稅收征管水平、促進網(wǎng)絡直播健康發(fā)展有所幫助。

數(shù)字技術的進步和發(fā)展，帶來平臺經(jīng)濟和電商直播行業(yè)的井噴式擴張，利用網(wǎng)絡直播這種方式，可以促進產(chǎn)業(yè)的轉型及經(jīng)濟的增長，還能帶動就業(yè)，同時這也是政府稅收的重要來源之一。網(wǎng)絡直播的吸金效應不斷擴大，很多人前赴后繼地投入到直播帶貨的浪潮中，逐漸“帶火”一批頂流主播，但網(wǎng)絡直播的指數(shù)級增長背后卻隱藏著巨大的稅收風險。2021年底，主播薇婭被爆通過各種方式偷逃稅款7.03億元，被罰13.41億元；2022年更有網(wǎng)紅“彩虹夫婦”自爆一天帶貨2億元，凈賺400萬元，引發(fā)稅務部門介入調(diào)查。頻發(fā)的網(wǎng)紅偷漏稅事件看似偶然，實際則表明了網(wǎng)絡直播模式下存在巨大的稅務問題。

一、網(wǎng)絡直播行業(yè)發(fā)展及稅收現(xiàn)狀

（一）網(wǎng)絡直播行業(yè)起源與發(fā)展

網(wǎng)絡直播作為一種新興的互動模式，起源于20世紀90年代初期的歐美國家，而我國則于20世紀90年代中期才開始起步發(fā)展，至今不過發(fā)展了20余年。然而由于我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)的大規(guī)模普及和網(wǎng)絡技術的不斷進步，網(wǎng)絡直播憑借其交易成本低、效率高和互動能力強等優(yōu)點迅速被大眾所接受。

隨著5G技術的發(fā)展，抖音APP等直播軟件逐漸流行起來，短視頻與人們“碎片化”的時間正好契合，自2016年以來，我國網(wǎng)絡直播用戶的規(guī)模持續(xù)高速增長，截至2021年底，我國網(wǎng)絡直播用戶規(guī)模已達7.03億。我國發(fā)布的《中國互聯(lián)網(wǎng)絡發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》顯示，截至2022年6月，我國網(wǎng)民規(guī)模為10.51億，其中，短視頻的用戶規(guī)模增長最快，達9.62億，比2021年12月增長2805萬，占網(wǎng)民總規(guī)模的91.5%；網(wǎng)絡直播用戶規(guī)模達7.16億，比2021年12月增長1290萬，占網(wǎng)民總規(guī)模的68.1%。由此可見2020年-2022年期間，網(wǎng)絡直播的人數(shù)在逐年增長，且其占網(wǎng)民整體的比重也在逐年增加。

隨著網(wǎng)絡直播這種平臺經(jīng)濟的迅速發(fā)展和膨脹，從事網(wǎng)絡主播的群體也越來越廣泛，影視明星、網(wǎng)紅及商業(yè)大佬等紛紛加入此行業(yè)。國內(nèi)直播電商市場交易規(guī)模也呈迅猛增長趨勢，直播帶貨火爆發(fā)展，2017年網(wǎng)絡直播市場交易規(guī)模為196.4億元，2018年為1354.1億元，2019年為4437.5億元，2020年為12850億元，這4年網(wǎng)絡直播交易規(guī)模呈現(xiàn)急速上升的趨勢，可以說是名副其實的“吸金行業(yè)”。

網(wǎng)絡直播熱度居高不下的同時，國家也在不斷積極完善網(wǎng)絡直播稅收優(yōu)惠政策，推動網(wǎng)絡直播行業(yè)的壯大，促進國家財政收入的增長。

2020年，我國《優(yōu)化營商環(huán)境條例》開始執(zhí)行，明確提出落實減稅降費政策，對新業(yè)態(tài)及新模式采取包容審慎的態(tài)度。2020年6月，《關于優(yōu)化稅務執(zhí)法方式嚴禁征收“過頭稅費”的通知》發(fā)布，明確提出了支持互聯(lián)網(wǎng)新業(yè)態(tài)的發(fā)展，貫徹稅收優(yōu)惠政策，促進新的經(jīng)濟增長點。

2022年浙江省發(fā)文，探索新業(yè)態(tài)包容審慎監(jiān)管，著力推進網(wǎng)絡直播綜合治理集成改革，探索網(wǎng)絡直播等新業(yè)態(tài)風險監(jiān)測，全面推進“綠色直播間”創(chuàng)建，以示范為引領推進直播行業(yè)良性有序競爭，引導網(wǎng)絡直播從業(yè)人員依法納稅、依法享受稅收優(yōu)惠。對元宇宙、內(nèi)容社交及數(shù)字藏品等數(shù)字版權新業(yè)態(tài)采取審慎包容的態(tài)度，業(yè)態(tài)發(fā)展初期在嚴守底線的前提下給予一定的“觀察期”，探索“監(jiān)管沙盒”和觸發(fā)式監(jiān)管，針對新業(yè)態(tài)新模式中出現(xiàn)的問題和矛盾，依法實施“首違不罰”制度。

（二）網(wǎng)絡主播稅收現(xiàn)狀

雖然國家大力支持網(wǎng)絡直播行業(yè)的發(fā)展，但網(wǎng)絡主播獲取大量財富收入的同時，偷逃稅款案件頻發(fā)，據(jù)有關部門統(tǒng)計，2017年1月到5月，只有5家網(wǎng)絡直播平臺申報的個稅人數(shù)大于1000人，有6家申報人數(shù)為0。這一方面是稅收法律制度不健全，稅收征管體制不完善導致；另一方面是網(wǎng)絡主播納稅意識淡薄，網(wǎng)絡主播的法律觀念不強，對個人所得稅的了解不夠，可能出現(xiàn)并不知道自己有繳納稅款義務的情況；再有，部分享受了網(wǎng)絡時代紅利的網(wǎng)紅們，可能故意通過各種方式來躲避納稅，隱瞞真實收入，或者通過其他手段來進行避稅，從而導致國家稅收嚴重流失。

二、網(wǎng)絡直播稅收治理的現(xiàn)實困境

（一）頂層設計滯后

直播經(jīng)濟發(fā)展迅速，稅收征管法律體系建設明顯滯后于直播經(jīng)濟發(fā)展的腳步，導致稅務機關在稅征收管理中難免出現(xiàn)法律依據(jù)模糊的問題。

第一，納稅主體和扣繳義務人不明確。當前網(wǎng)絡直播參與方越來越復雜，通常有直播平臺、主播與經(jīng)紀公司，三方主體之間合作方式多元及獲利模式多樣，法律關系復雜，在實踐中因法律關系復雜多樣，納稅主體和扣繳義務人難以明確。由下表可見，經(jīng)營模式不同，會影響其法律關系、個人所得稅的稅目以及其扣繳義務人。如果主播為獨立身份，其個人所得稅應該按照勞務報酬所得由平臺作為扣繳義務人繳稅；如果主播成立個人工作室，那么應該按照經(jīng)營所得自行申報繳納個稅；如果主播與經(jīng)紀公司簽約，那么既可能是勞務報酬，也可能是工資薪金所得，均由經(jīng)紀公司代為繳納個稅；如果主播為平臺員工，那么應該與平臺是勞動關系，按照工資、薪金所得，由平臺代為繳納個稅。

第二，適用稅目不統(tǒng)一。網(wǎng)絡主播收入性質缺乏明確的法律規(guī)定，在應適用何種稅目的問題上，現(xiàn)行稅收制度框架內(nèi)存有較大爭議，如網(wǎng)絡打賞，究竟是無償贈予，還是勞動所得，抑或偶然所得，稅法缺乏對其明確認定，稅目認定的不統(tǒng)一給稅務征管帶來困難。

第三，網(wǎng)絡主播信息登記制度不健全。雖然現(xiàn)行網(wǎng)絡主播登記信息制度在不斷完善，但缺乏涉稅信息，同時第三方信息披露制度、網(wǎng)絡主播稅務登記及銀行賬戶管理不完備，稅務機關缺乏對納稅人的全面認知。

最后，納稅信用建設不健全。當前，網(wǎng)絡直播行業(yè)納稅信用體系不健全，由于網(wǎng)絡直播的隱蔽性、虛擬性和分散性，稅務機關對其缺乏有效的稅收信用監(jiān)管措施，使大量主播隨波逐流偷逃稅收，網(wǎng)絡平臺對于主播個人同樣缺乏信用等級考核，阻礙了網(wǎng)絡直播稅收治理。

（二）稅收征管效率低

信息時代，對建立在票據(jù)、賬簿及報表等方式上的傳統(tǒng)稅收征管體系帶來巨大挑戰(zhàn)。但目前中國的稅收征管水平與信息技術的發(fā)展程度仍存在巨大差距，在網(wǎng)絡直播稅收監(jiān)管方面效率低下。

第一，稅務征管技術欠發(fā)達。數(shù)字經(jīng)濟不斷發(fā)展下，網(wǎng)絡直播交易支付方式更加靈活，收入隱匿更加方便，而且數(shù)字網(wǎng)絡平臺相關聯(lián)公司眾多，業(yè)務往來復雜，同時主播往往線上線下同時交易，收入信息難以捕捉，稅務機關難以通過現(xiàn)有的征管技術準確獲取主播各項收入的數(shù)據(jù)和發(fā)票等憑證。另外，網(wǎng)絡直播交易數(shù)據(jù)可通過技術手段輕易修改、偽造和刪除，同時納稅人個人信息的保護，公司關聯(lián)交易的深入分析等都對稅務機關征管技術提出更高要求。

第二，稅收征管協(xié)作不充分。網(wǎng)絡主播分布在全國各地，涉及多個行政機關，但信息共享制度不健全，交流機制不完備，各地區(qū)間稅務部門的稅收協(xié)作不充分，稅務機關與其他行政機關、直播平臺、銀行、微信、支付寶和中介機構等信息共享不完善，各自為營，降低稅務機關征收能力，導致稅收流失。

（三）稅收分配失衡

網(wǎng)絡直播稅收失衡主要包括地區(qū)間稅收分配失衡及行業(yè)內(nèi)部稅負不均衡。

第一，網(wǎng)絡直播稅源與稅收背離，地區(qū)間稅收差距加劇。如增值稅按照生產(chǎn)的原則征稅，直播帶貨的商品尤其是附加值高的商品往往產(chǎn)自東部地區(qū)，中西部觀眾也可通過觀看直播購買商品，但欠發(fā)達的中西部地區(qū)難以享受直播商品的增值稅。網(wǎng)絡直播平臺通常位于東部發(fā)達地區(qū)，只需要在注冊地繳納企業(yè)所得稅，收入?yún)s來自全國各地包括中西部地區(qū)，欠發(fā)達的中西部貢獻了網(wǎng)絡直播相關收入，卻難以享受相關的稅收，加劇地區(qū)間稅收差距。

第二，網(wǎng)絡直播行業(yè)內(nèi)部稅收分配不均，不利于行業(yè)健康發(fā)展。占據(jù)主導地位的頭部直播平臺如快手、抖音等實力雄厚，財務管理健全，稅務專業(yè)人員素質高，可以充分享受各種稅收優(yōu)惠政策，而中小直播平臺，因為財務管理不健全等等無法享受稅收優(yōu)惠，稅負相對過重，加劇了頭部平臺壟斷趨勢；同時，網(wǎng)絡主播分級嚴重，頭部主播依據(jù)其強大流量與號召力占據(jù)絕對優(yōu)勢，進入高收入階層行列，更具有利用稅收籌劃和偷逃稅以減少稅負的優(yōu)勢，拉大主播間稅賦差距，形成了頭部主播越做越強的惡性循環(huán)，嚴重影響行業(yè)內(nèi)部均衡發(fā)展。

三、完善我國網(wǎng)絡主播稅收征管建議

（一）完善稅收征管法律體系

全面規(guī)范的稅收法律體系是網(wǎng)絡直播稅收治理的重要保障，要與時俱進地對稅收法律進行革新，完善稅收征管法律體系，讓網(wǎng)絡直播稅收工作各個環(huán)節(jié)都有法可依。

第一，依據(jù)效率與程序簡便原則，稅法要確定納稅主體和代扣代繳義務人，在落實代扣代繳義務人時需透過現(xiàn)象看本質，判斷主播實質是為哪個主體提供服務，取得收入的實質控制權掌握在哪個主體手上，通常情況下，應將網(wǎng)絡直播平臺作為代扣代繳義務人。

第二，稅法要明確主播收入性質，依據(jù)主播與平臺、經(jīng)紀公司之間的法律關系，將主播收入明確劃分為工資薪金、勞務報酬、偶然所得及經(jīng)營所得等稅目，杜絕直播平臺和經(jīng)紀公司按照其他稅目納稅以達到少繳稅款的行為。

第三，健全納稅登記制度，不斷完善納稅人稅務登記制度，將主播的各項信息相互關聯(lián)，形成較為全面的個人涉稅信息數(shù)據(jù)庫，并實現(xiàn)不同地區(qū)稅務機關之間的信息共享。

最后，完善納稅信用制度，通過設置信用積分的方式對納稅人信用進行評定，稅務機關根據(jù)主播和平臺的日常納稅行為進行積分累加或扣除，年末根據(jù)積分情況評定信用等級，并給予稅收獎勵或懲戒，促進網(wǎng)絡主播與網(wǎng)絡平臺納稅自覺化與規(guī)范化，減少偷逃稅等行為。

（二）完善稅收征管機制

為提高稅收征管效率，需要將大數(shù)據(jù)技術應用于稅收征管工作，構建數(shù)字化稅收征管機制，完善信息共享機制。

第一，運用大數(shù)據(jù)技術，構建數(shù)字化稅收征管機制，不斷提高稅務機關征管技術質量?？梢砸约{稅人識別號為基礎，利用大數(shù)據(jù)，建立主播及平臺信息數(shù)據(jù)庫，收錄相關信息，并對網(wǎng)絡直播稅收信息進行自動化分析與處理，從而實現(xiàn)全方位的稅源監(jiān)控及稅收監(jiān)管。建立統(tǒng)一的電子發(fā)票系統(tǒng)，培養(yǎng)稅收技術方面的先進人才，同時建立稅務風險規(guī)避系統(tǒng)，降低稅收工作的風險，提升網(wǎng)絡直播行業(yè)的稅收征管質量，使征管更有效率和效力。

第二，各地區(qū)與各部門間要建立更加完備的信息共享機制，各地區(qū)政府要致力于網(wǎng)絡主播涉稅信息透明度建設，各地區(qū)稅務部門要及時共享和分析網(wǎng)絡主播相關稅收與經(jīng)營信息，共同合作解決網(wǎng)絡直播稅收難題，提高解決跨地區(qū)稅收問題效率。

第三，繼續(xù)完善第三方信息共享機制，稅務部門要與銀行、支付方和相關金融企業(yè)等建立有效信息共享，全面深刻了解網(wǎng)絡直播平臺及主播涉稅交易信息，杜絕灰色交易地帶的產(chǎn)生。

第四，納稅人分類管理。直播行業(yè)中頭部主播與尾部主播，收入差距巨大，為了進一步提高征管效率，實現(xiàn)征管資源的有效配置，稅務機關應該對主播及平臺實行分級分類管理?？梢愿鶕?jù)年收入高低將主播群體及平臺劃分為不同層級，設置劃分指標時需要對行業(yè)情況進行調(diào)研，并按照不同主播類別分別設置層級。對主播及平臺分門別類劃分層級后，稅務機關應該采取不同的稅收征管措施。對高收入主播群體及平臺實行嚴格的風險管控和監(jiān)管，引導其設立商事主體，嚴格財務管理制度，稅務機關通過嚴格核查財務賬簿實現(xiàn)稅收征管。對于普通主播人員及小微直播平臺，可采用簡便高效的管理方式，比如隨機抽查，以降低稅收征管成本，提高行政效率。

第五，要加強對稅務機關征管工作的監(jiān)督機制，積極開展廉潔教育，降低稅務系統(tǒng)發(fā)生腐敗案件的可能性，堅決打擊玩忽職守和徇私舞弊的行為。完善納稅申訴服務，當納稅人對稅務機關的工作不滿意時，可以向上級稅務部門或人民法院提出申訴，以保護納稅人的合法權益，促進稅務部門提高涉稅服務質量。

（三）全面均衡稅收分配

良好有序的稅收環(huán)境是網(wǎng)絡直播行業(yè)健康發(fā)展的重要保證，要全面辯證地進行規(guī)劃設計，優(yōu)化稅收治理，發(fā)揮好稅收調(diào)節(jié)網(wǎng)絡直播市場、促進公平與效率的作用。

第一，完善稅制設計，提高直播經(jīng)濟效率。適當降低稅收優(yōu)惠標準，簡化稅收優(yōu)惠程序，加強稅收政策宣傳，促進中小企業(yè)享受到相應的稅收優(yōu)惠，不斷擴大增值稅留抵退稅適用范圍，緩解中小網(wǎng)絡直播企業(yè)資金壓力，改善資源配置，助力直播行業(yè)發(fā)展。

第二，緩解行業(yè)與地區(qū)稅收失衡，促進稅收公平。持續(xù)完善數(shù)字化征稅機制，針對數(shù)字經(jīng)濟構建跨地區(qū)分配機制，賦予消費的更多權重，大力扶持欠發(fā)達地區(qū)網(wǎng)絡直播發(fā)展與財政收入增長，緩解地區(qū)間稅收失衡。同時不斷完善企業(yè)所得稅與個人所得稅政策以緩解行業(yè)內(nèi)稅收失衡，采用累進稅率的企業(yè)所得稅政策，按照收入層次差異化征收企業(yè)所得稅，促進網(wǎng)絡直播企業(yè)間稅負均衡，打擊壟斷，適度降低個人所得稅邊際稅率，擴大扣除額度，降低小微主播稅負，促進主播間稅負公平，從而切實促進網(wǎng)絡直播行業(yè)效率與公平的統(tǒng)一。

（作者單位：1.武昌工學院 2.中國人民解放軍66028部隊）