民營企業(yè)制造成本管控及實施策略

張文林

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，競爭逐漸加劇，企業(yè)要想不斷提升自身的核心競爭力和優(yōu)勢，就應當著重強化成本管控，對企業(yè)內部生產經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進行控制，能夠盡可能地減少各種成本流失。企業(yè)根據(jù)自身條件和內外部環(huán)境，充分利用信息技術，優(yōu)化制造成本管控，并且加強產品總成本管理和動態(tài)成本管理，才能真正意義上降低經(jīng)營風險，確保實現(xiàn)制造成本管控以及企業(yè)發(fā)展目標。

一、民營企業(yè)制造成本管控的意義

（一）提升企業(yè)經(jīng)濟效益

制造成本管控是企業(yè)提高利潤水平和經(jīng)濟效益的核心手段之一。成本是利潤的重要抵減因素，直接決定著企業(yè)毛利率乃至凈利率的高低。對企業(yè)而言，制造成本即生產成本一般可達總成本的50%以上，因此制造成本的管控對利潤實現(xiàn)極為重要。對制造成本的有效管控，財務管理人員會有意識地在產品生產制造過程當中，單獨核算各項生產制造環(huán)節(jié)產生的成本費用，單獨劃分各個生產工藝，確保各生產環(huán)節(jié)和制造流程科學準確管控，采取合理的方式來控制額外制造成本，減少生產資源的浪費，大幅度地減輕企業(yè)的生產壓力，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

（二）有助于實現(xiàn)戰(zhàn)略目標

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展離不開科學正確的戰(zhàn)略目標。制造成本管控是實現(xiàn)民營企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展必不可少的部分。當前，我國民營企業(yè)制造成本管控理念在不斷更新變化，首先，以往更加關注制造成本核算，現(xiàn)在更加兼顧制造成本核算和制造成本管控；其次，以往更加關注產品制造成本管控，現(xiàn)在更加關注產品總成本管控；最后，以往更加關注靜態(tài)成本管控，現(xiàn)在更加關注動態(tài)成本管控。對于生產制造型企業(yè)來講，制造成本管控體系的構建，是達成戰(zhàn)略目標的重要保障。

（三）有助于提升管理水平

制造型企業(yè)的生產過程往往較為復雜，管理難度較大。企業(yè)的運營水平和盈利水平往往可通過內部投入與產出比來衡量。通過有效的制造成本管控，能夠提升企業(yè)內部投入與產出比，提升全員的成本管控意識，擬定出更加符合公司實際生產制造狀況和未來發(fā)展需求的成本核算方式，有助于提升管理水平。

二、民營企業(yè)制造成本管控存在的問題

（一）成本管控體系不完善，信息化水平不高

目前，部分企業(yè)對生產制造相關軟硬件基礎設施建設的重視程度不夠，庫存物料往往缺乏相應的自動預警提示，并且采購環(huán)節(jié)復雜冗長，容易造成逾期付款的情況，從而影響生產物料的購置，進而影響生產進度，甚至出現(xiàn)生產線一度停滯的現(xiàn)象。企業(yè)的成本管控存在體系不完善以及信息化水平不高的問題。

（二）成本核算方式單一

部分企業(yè)在核算生產制造成本時，采取的成本核算方式較為單一，難以充分體現(xiàn)產品實際的成本，造成公司決策管理失誤。例如，對于電子企業(yè)來說，原材料成本是其制造成本的重要組成部分，然而某些自制半成品以及人工費用等費用支出比例較高，倘若仍采用相同的分攤方式，就會造成制造成本較低，難以體現(xiàn)實際成本。

（三）績效考核設置不合理，成本管控獎懲機制有待完善

部分企業(yè)的績效考核設置不合理，容易導致相關職能部門達成了相應的績效考核指標，但是公司整體層面的制造成本管控收益仍不理想。例如，銷售人員雖然達成了既定產品訂單預算，然而這些產品訂單的毛利較低，經(jīng)濟效益低。同時，成本管控獎懲機制有待完善，無法實現(xiàn)良好激勵，無法管控隱性成本，不利于將公司制造成本管控計劃落到實處。

（四）忽略產品總成本管理和成本動態(tài)管理

部分企業(yè)的制造成本管控更加關注產品制造成本，而容易忽視產品的總成本，即以產品營業(yè)收入高于產品制造成本作為主要的盈利評判標準，這種方式無疑是片面的。同時，更多關注成本投入管理，而容易忽視公司總體經(jīng)營環(huán)節(jié)各項活動的相互影響，未實行成本動態(tài)管理。例如，如果在產品研究開發(fā)階段未能全面考慮產品對發(fā)貨包裝的影響，那么可能造成發(fā)貨成本過高。

三、加強民營企業(yè)制造成本管控采取的措施

（一）充分利用信息技術，優(yōu)化制造成本管控

在5G通信、大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)和財務機器人等新一代信息技術飛速發(fā)展的今天，民營企業(yè)應當充分利用信息化技術和工具，大力推動信息管理系統(tǒng)深化改革，依托信息化平臺，優(yōu)化制造成本管控，完善制造成本控制體系。

第一，完善內部的產品結構。由于民營企業(yè)的產品種類多，生產批量大，因此，企業(yè)可根據(jù)各實物零部件在電子產品的配置和發(fā)揮的作用，全面評估分析產品零部件的成本，優(yōu)化產品的結構設計，合并同一種類的物料，保證物料的通用性，有效提升存貨的周轉率和資金利用率。

第二，積極主動推動生產制造環(huán)節(jié)信息化革命，將智能制造、數(shù)字制造和綠色制造作為基礎，實現(xiàn)生產圖紙數(shù)字化，推動采購、入庫和銷售的物料ERP化，顯著加快物料的流轉效率。借助信息化技術，構建完善的生產物料預警制度，提升庫存的合理性和安全性，確保企業(yè)生產活動的正常進行，大幅度地提升生產制造質量和效率。例如，可借助ERP企業(yè)管理系統(tǒng)，優(yōu)化各成本功能模塊，全面記錄制造成本管控的各項信息數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)各生產制造環(huán)節(jié)成本的關鍵構成因素。民營企業(yè)也可搭建相應的制造成本數(shù)據(jù)庫，剖析原始資料文件，為后續(xù)的制造成本管控提供有力的數(shù)據(jù)支撐。民營企業(yè)還可借助掃碼溯源系統(tǒng)軟件，制定產品的防偽標簽，一鍵完成生產車間的計劃下單和制造成本消耗等操作，實時控制生產投入和產出配比，及時掌握生產目標和實際生產的差異，實現(xiàn)事前、事中和事后的全方位成本控制。

第三，構建健全的成本管理體系，成立制造成本管控執(zhí)行小組，細化各項制造成本管控目標和指標，明確各個職能部門和各個相關崗位的權責，并且制定相關采購管理制度、固定資產管理制度、合同審批制度、財務報銷制度和生產管理制度等，細化各項活動，提升制造成本管控的可操作性。同時，進一步完善內部組織架構，嚴格審核各項費用預算，制定科學合理的制造成本管控計劃，加強過程監(jiān)督管理，組織協(xié)調各項生產制造活動。

（二）創(chuàng)新成本核算模式

數(shù)字經(jīng)濟時代，需要推動生產制造成本管控智能化，將其由財務核算型成本向管理型成本轉變，根據(jù)具體的產品成本結構和費用支出類別、生產規(guī)模大小和生產復雜程度等自身條件，選擇標準成本法、作業(yè)成本法和目標成本法等先進的成本核算方式，嚴格遵循資源消耗的方式，合理分配制造成本費用，提高生產制造成本核算的廣度和深度，精準歸集制造成本。具體來說，創(chuàng)新制造成本核算方法，全面分析不同產品的成本結構，實行統(tǒng)一的成本核算口徑，例如，將生產系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)和財務系統(tǒng)的成本核算標準進行統(tǒng)一，有機融合生產流程和財務會計核算流程，促進業(yè)財融合，建立完善的制造成本核算一體化體系，顯著提升制造成本核算的準確性。

同時，全方位梳理各項生產制造成本工序，從生產訂單的根源抓起，生產人員與研發(fā)人員、銷售人員、設計人員以及財務人員等共同討論部件選型的范圍，找到生產制造成本動因，細分各個生產工藝流程的成本，合理搭建相應的生產制造成本分析模型，制定相應的制造成本會計控制標準，消除供應鏈相關的客戶增值作業(yè)，顯著縮短產品耗費的生產周期，嚴格管控生產制造成本，最大限度地實現(xiàn)制造成本會計核算的標準化。

（三）健全成本管控績效考核機制和獎懲機制，加強全面預算管理

健全有吸引力的成本管控績效考核機制以及具有公平性的成本管控獎懲機制，有效控制生產制造成本，從而激勵研發(fā)人員、采購人員和生產人員等相關作業(yè)人員參與到制造成本管控工作中來，最大限度地發(fā)揮員工成本管控的主觀能動性，主動優(yōu)化公司的生產制造流程，節(jié)省生產制造成本，減少不必要的支出。民營企業(yè)也可將責任中心當作一個單元，成立職責不同的責任中心，包括成本中心、利潤中心和投資中心等，實行生產制造成本的分級核算和分級管控，還可成立各個小單元責任中心，細化不同的成本管控目標，有助于后續(xù)的成本核算、考核和成果應用。

同時，遵循定額配料制的原則，實行材料物資的定額配置，避免由于缺乏管控而造成的零部件大量浪費。還可借助零基預算的方式，科學減少非生產成本。一般來說，制造型民營企業(yè)的成本涵蓋生產制造成本和非生產制造成本兩個部分，非生產制造成本管控同樣重要。因此，實行全面預算管理，科學分析并管控生產成本與制造費用，并且加強非生產成本的精細化管理，采取零基預算的手段對其進行合理壓縮，有助于提升企業(yè)的市場競爭力。例如，加強機械設備等固定資產的日常維修保養(yǎng)工作，留存相應的預算費用，而不是待設備出現(xiàn)老舊和故障時再投入大額的維修保養(yǎng)費用。

（四）加強產品總成本管理和動態(tài)成本管理

從產品總成本的角度出發(fā)，嚴格遵循成本相關性原則，加強產品總成本管理，重點關注研發(fā)成本、生產成本、質量成本、銷售費用和售后費用，全方位控制生產制造成本。同時，加強動態(tài)成本管理，動態(tài)平衡各環(huán)節(jié)成本投入，降低產品總成本。

第一，研發(fā)人員在研究開發(fā)新產品時，應當合理設置目標成本，財務人員應當積極主動監(jiān)督管控目標成本。即研發(fā)人員需要按照新產品的構造，分解產品各個零部件的成本，比較各研發(fā)環(huán)節(jié)所產生的成本與目標成本之間的差異，并且加以分析，最大限度地降低研發(fā)設計成本。將目標成本的達成程度和進度當作該項研究開發(fā)項目驗收的一項考核指標，還可為研發(fā)部門設置相應的研發(fā)降本目標，充分發(fā)揮研發(fā)人員節(jié)約成本費用的主觀能動性。

第二，加強供應鏈成本管控。由于產品制造成本中材料成本占比部分較大，因此存貨成本通常也較高，存貨管理至關重要。采購人員可按照公司實際的產品生產周期，科學下達相應的采購方案，有計劃地采購材料物資，使得各類存貨期末價值保持在合理的范疇內，最大限度地降低存貨管理成本和存貨資金占用成本，顯著提升存貨周轉率。財務人員也可制定各月的存貨分析報告，實時控制存貨金額的環(huán)比變化狀況。同時，加強風險資產管理，合理設置風險資產占總存貨比例等風險資產的基線，盡可能地減少材料呆滯風險，減少風險資產損失。根據(jù)年度預算和產值完成狀況，加強人工費用和制造費用的管控，剖析人力資源所產生的效益，準確計算工費與產出的比例，并且將其與歷史數(shù)據(jù)進行比較，深入分析其變動的原因，將其管控在合適的范疇內。同樣地，民營企業(yè)可設置相應的預算實施狀況達成占比和人工費用占產值的比例等指標，準確評價生產車間工作人員和制造費用管理水平，促使生產人員提出合理化建議，主動提升生產效率，縮減生產制造成本。

第三，強化產品訂單的毛利管控。通常來說，制造型企業(yè)單個產品的訂單金額較大，因此除了將產品訂單總金額作為業(yè)績評價指標之外，還應當充分考慮產品訂單的質量，根據(jù)不同的產品、所處的不同地區(qū)和自身的行業(yè)領域等，擬定合適的毛利率與邊際貢獻率等業(yè)績評價指標，確保業(yè)務人員不僅關注產品銷售合同的簽訂，而且關注獲取高質量的產品訂單。

第四，強化產品交付、產品安裝調試、產品維修保養(yǎng)和產品售后等過程的成本管控，盡可能地完善產品安裝或者現(xiàn)場服務程序。財務管理人員在統(tǒng)計產品邊際貢獻額時，需要把產品交付成本中的產品運費總額、產品安裝調試成本、產品維修保養(yǎng)成本和產品售后成本當作變動費用來計算，從而更加直觀地顯示出該產品實際的盈利水平。

結語：

隨著各行各業(yè)供應鏈變革的進程不斷加快和我國市場經(jīng)濟體制改革的持續(xù)深化，傳統(tǒng)的單一制造成本管控模式已然無法滿足新時期下民營企業(yè)實際生產經(jīng)營發(fā)展需求。在新的發(fā)展形勢下，為了謀求更大的發(fā)展，獲得更高的利潤，使制造產品實現(xiàn)實際的利潤值，民營企業(yè)除了要加大科技創(chuàng)新力度，研究開發(fā)更多的高質量產品，還需要密切關注生產制造成本，創(chuàng)新成本核算模式，并且健全成本管控績效考核機制和獎懲機制，以生產制造成本管控的顯著優(yōu)勢來增加制造產品的純利潤值。