大數(shù)據(jù)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部審計(jì)工作中的應(yīng)用

王璐?王正君?那娜

大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作朝著大數(shù)據(jù)化趨勢(shì)推進(jìn)，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部信息管理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將能夠嚴(yán)格控制各內(nèi)控過(guò)程，合理地分配資金，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作業(yè)務(wù)流程的合理有序，從而減少了財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的出現(xiàn)。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也能夠借助大數(shù)據(jù)時(shí)代的影響，進(jìn)一步提高人們對(duì)事務(wù)所內(nèi)部狀態(tài)的研究和分析，從而幫助事務(wù)所制訂更為科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理策略和運(yùn)營(yíng)質(zhì)量控制計(jì)劃。此外，大數(shù)據(jù)分析的迅速增長(zhǎng)，能夠幫助審計(jì)師事務(wù)所完善信息化治理，收集較為精確的信息資料，為審計(jì)分析提供支撐，推動(dòng)審計(jì)效率持續(xù)提高，為事務(wù)所效益和整體實(shí)力的增強(qiáng)提供保證。

一、大數(shù)據(jù)的發(fā)展及在審計(jì)工作中的應(yīng)用

“大數(shù)據(jù)”概念最早出自著名咨詢業(yè)行業(yè)龍頭麥肯錫公司，進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，大數(shù)據(jù)技術(shù)憑借信息科技的快速發(fā)展得到了長(zhǎng)足進(jìn)步，現(xiàn)如今已經(jīng)廣泛應(yīng)用在統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)和電子商務(wù)等諸多領(lǐng)域，其在滲透到各行各業(yè)的同時(shí)也引發(fā)了審計(jì)行業(yè)的新一輪變革。當(dāng)前，被審計(jì)單位的規(guī)模逐年擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日益復(fù)雜，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的電子化程度越來(lái)越高，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)難以有效應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下審計(jì)工作的要求，大數(shù)據(jù)審計(jì)模式能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全覆蓋，能夠自動(dòng)完成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、篩選和分析，探索數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系和邏輯關(guān)系，在有效節(jié)約審計(jì)成本和提高工作效率的同時(shí)預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，電子數(shù)據(jù)審計(jì)已逐漸取代傳統(tǒng)審計(jì)方式成為審計(jì)方式的主流，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息化建設(shè)也已經(jīng)迫在眉睫。

二、大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作的影響

（一） 審計(jì)范圍從抽樣向總體轉(zhuǎn)變

數(shù)據(jù)采集是審計(jì)工作的第一道環(huán)節(jié)，在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，數(shù)據(jù)的搜索和分析只能由審計(jì)人員人工完成，由于效率和成本的限制，實(shí)際工作中難以實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位所有數(shù)據(jù)的分析，因此隨機(jī)抽樣在審計(jì)工作中被廣泛運(yùn)用，但由于抽取的樣本往往不具備代表性，審計(jì)結(jié)果通常存在偏差，因此審計(jì)結(jié)果取決于抽樣信息的準(zhǔn)確性和方式性。隨著信息時(shí)代的到來(lái)，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源更加廣泛，一些日常工作中容易被忽視的數(shù)據(jù)可能隱含著被審計(jì)單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的重要信息，抽樣審計(jì)的方法已變得不再適宜，而大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展大大擴(kuò)展了審計(jì)人員的能力，審計(jì)人員可以對(duì)被審計(jì)主體的所有環(huán)節(jié)和內(nèi)容進(jìn)行全面分析，不必過(guò)度依賴隨機(jī)抽樣方法，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，避免了抽樣的代表性缺陷，保證了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和公信力。

（二）審計(jì)報(bào)告從單一向綜合轉(zhuǎn)變

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的傳統(tǒng)工作成果主要是為被審計(jì)單位制作審計(jì)報(bào)告，傳統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告主要是依照審計(jì)準(zhǔn)則編制而成，報(bào)告的格式和內(nèi)容固定，信息含量較少，報(bào)告模式單一，報(bào)告中能被決策者用來(lái)做出決策的信息不多。但隨著大數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所最終呈現(xiàn)的審計(jì)結(jié)果不僅是提供單一的審計(jì)報(bào)告，還可以將審計(jì)過(guò)程中搜集到的信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析和綜合運(yùn)用，從而理清單位的運(yùn)作模式，用于決策者加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升單位治理水平，并為將來(lái)的發(fā)展做好指引。

（三）審計(jì)方式從事后審計(jì)向連續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)變

在以往的審計(jì)方式中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員一般是在單位經(jīng)過(guò)一個(gè)完整的財(cái)務(wù)周期，并且已經(jīng)編制完成財(cái)務(wù)報(bào)表后，才開(kāi)始通過(guò)隨機(jī)抽樣的方式進(jìn)行審計(jì)，這種審計(jì)方式被叫作事后審計(jì)，隨著數(shù)據(jù)處理技術(shù)的日新月異，實(shí)時(shí)監(jiān)控和及時(shí)預(yù)警的連續(xù)審計(jì)在大數(shù)據(jù)時(shí)代下成為可能，這種審計(jì)方式更有利于被審計(jì)單位及時(shí)找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并進(jìn)行改進(jìn)優(yōu)化，使審計(jì)活動(dòng)不再僅僅是對(duì)過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查，改變了時(shí)間的局限性，增強(qiáng)了審計(jì)的實(shí)效性。

（四）審計(jì)證據(jù)搜集由因果關(guān)系向相關(guān)關(guān)系轉(zhuǎn)變

在過(guò)去取證渠道單一的模式下，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，往往會(huì)運(yùn)用因果關(guān)系去對(duì)需要的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行取舍，這種證據(jù)搜集方式雖然重視邏輯，但評(píng)判往往取決于審計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法確保證據(jù)的客觀性和全面性。信息技術(shù)的發(fā)展讓與審計(jì)有關(guān)的大量證據(jù)以數(shù)據(jù)化和電子化的形式得以保存和采集，審計(jì)證據(jù)的儲(chǔ)存和采集變得更加方便，但證據(jù)的復(fù)雜多樣也給單純依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)選取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)人員帶來(lái)了挑戰(zhàn)，怎樣使用最多的數(shù)據(jù)得出最準(zhǔn)確的信息，是擺在審計(jì)人員面前的一道難題，但與此同時(shí)大數(shù)據(jù)也使審計(jì)人員有能力構(gòu)建更加科學(xué)的審計(jì)思路，使審計(jì)人員可以通過(guò)相關(guān)關(guān)系的數(shù)據(jù)分析論證審計(jì)邏輯和結(jié)果的合理性，使數(shù)據(jù)和結(jié)論之間能夠相互印證，從而得到更準(zhǔn)確地分析，預(yù)知被審計(jì)單位的真實(shí)情況。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的問(wèn)題

（一）審計(jì)觀念相對(duì)落后

審計(jì)師事務(wù)所以往的審計(jì)活動(dòng)方法以事后審核為主，各機(jī)構(gòu)只要編寫好財(cái)務(wù)報(bào)告后，再把報(bào)告遞交給審計(jì)師，隨后由審計(jì)師采取抽查的形式實(shí)施審核工作。這一審核方式過(guò)程環(huán)節(jié)比較多，要花費(fèi)時(shí)間較長(zhǎng)，如果在某一個(gè)審核環(huán)節(jié)中發(fā)生了錯(cuò)誤，就可能會(huì)造成重大審核事故的發(fā)生，給后續(xù)工作造成不良影響。隨著大數(shù)據(jù)分析時(shí)代的來(lái)臨，再加上大數(shù)據(jù)處理技術(shù)在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用，使得審計(jì)過(guò)程中的信息渠道更為廣闊，數(shù)據(jù)信息也更為全面多元，數(shù)據(jù)的品質(zhì)和效果也獲得了提高，所以，也使得以往的審計(jì)過(guò)程方法也必須得到了變革。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以積極利用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)手段，使審計(jì)工作方式從事后審核向連續(xù)審查過(guò)渡，突破常規(guī)審核手段的限制，使審計(jì)工作更為快捷，有效減少人工審核失誤造成的問(wèn)題，減少審核問(wèn)題的出現(xiàn)。

（二）思維模式急需轉(zhuǎn)變

由于數(shù)據(jù)激增以及需要審計(jì)面的擴(kuò)大，當(dāng)前審計(jì)程序因缺乏針對(duì)性，已經(jīng)難以適應(yīng)日益增長(zhǎng)的審計(jì)信息體量，同時(shí)數(shù)據(jù)篩選和分析能力差，對(duì)會(huì)議記錄、視頻資料等多樣化信息數(shù)據(jù)的有效性缺乏甄別能力，不斷加大著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至帶來(lái)了因錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，大數(shù)據(jù)時(shí)代需要改變的不僅僅是審計(jì)方式，更需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理模式、業(yè)務(wù)流程等全方位的變革，其根本上是思維模式急需轉(zhuǎn)變，雖然部分事務(wù)所已經(jīng)做出來(lái)初步試探，但大部分事務(wù)所依然沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方式和管理流程，沒(méi)有意識(shí)到大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

（三）缺少大數(shù)據(jù)審計(jì)人才

隨著需要分析的數(shù)據(jù)變得日益復(fù)雜多樣，審計(jì)人員除了應(yīng)該掌握審計(jì)知識(shí)外，還要能夠熟練使用數(shù)據(jù)分析軟件，當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員中缺少兼?zhèn)鋵徲?jì)業(yè)務(wù)能力與大數(shù)據(jù)知識(shí)背景的復(fù)合型人才，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所今后的信息化建設(shè)造成了阻礙，當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘員工時(shí)仍傾向于傳統(tǒng)的審計(jì)、會(huì)計(jì)和管理等傳統(tǒng)專業(yè)，招聘具備大數(shù)據(jù)知識(shí)背景的人才比例不多，傳統(tǒng)專業(yè)的審計(jì)工作人員在審計(jì)工作中更傾向于使用傳統(tǒng)方法和自身經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)采集信息和分析數(shù)據(jù)的能力較弱，同時(shí)因?yàn)闃I(yè)務(wù)繁忙，主動(dòng)學(xué)習(xí)的勁頭不足，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所也缺乏相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)。

（四）平臺(tái)和軟件建設(shè)不完善

平臺(tái)和軟件的快速發(fā)展使審計(jì)人員在一定程度上擺脫了單純依靠人力資源進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和分析的重復(fù)勞動(dòng)，能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)、全面收集和分析，真實(shí)全面的數(shù)據(jù)信息是大數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)，但相比傳統(tǒng)賬簿，電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)因往往缺乏原始憑證，從而更容易被修改且難以察覺(jué)，同時(shí)被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方數(shù)據(jù)難以獲取，更重要的是一些核心數(shù)據(jù)一旦由于系統(tǒng)漏洞而泄露，會(huì)對(duì)被審計(jì)單位造成嚴(yán)重的后果，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也將面臨相應(yīng)的法律責(zé)任。目前大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)和軟件建設(shè)還處于起步階段，在數(shù)據(jù)采集、儲(chǔ)存、分析和展示等關(guān)鍵技術(shù)方面還有待提高。

（五）信息化水平較低

審計(jì)師事務(wù)所的大部分業(yè)務(wù)都以審計(jì)報(bào)告為主，但由于審計(jì)工作要處理大量的數(shù)據(jù)，而傳統(tǒng)的人工方式所需要消耗的人力、物質(zhì)及資料都很多，對(duì)設(shè)計(jì)工作的進(jìn)行也十分不便。不過(guò)，當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)信息化建設(shè)方面由于欠缺統(tǒng)籌規(guī)劃，致使各信息系統(tǒng)相互之間的連接并不到位，大數(shù)據(jù)也沒(méi)法資源共享，給審計(jì)工作的蓬勃發(fā)展帶來(lái)了不良影響，從而限制了最新的會(huì)計(jì)信息在審計(jì)活動(dòng)中的有效運(yùn)用。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)對(duì)策略

（一）改變傳統(tǒng)思維，延伸產(chǎn)業(yè)鏈條

傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，審計(jì)人員主要是依照委托人的申請(qǐng)，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及潛在風(fēng)險(xiǎn)，并出具審計(jì)報(bào)告，在大數(shù)據(jù)背景下，隨著越來(lái)越多的審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型在審計(jì)工作中得到運(yùn)用，隨著審計(jì)工作的廣度和深度不斷增加，完成審計(jì)報(bào)告已不再是審計(jì)人員的唯一工作成果，為被審計(jì)單位的決策提供數(shù)據(jù)支持，評(píng)估被審計(jì)單位的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，以及提供咨詢、資產(chǎn)評(píng)估等全面多樣化的服務(wù)，提高審計(jì)工作價(jià)值，是審計(jì)工作未來(lái)發(fā)展的潮流，改變了傳統(tǒng)事后監(jiān)督式的審計(jì)業(yè)務(wù)流程，轉(zhuǎn)變關(guān)口前移的全面監(jiān)督，能夠更加充分地發(fā)揮審計(jì)的前瞻性判斷，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患，幫助被審計(jì)單位持續(xù)健康發(fā)展。

（二）引進(jìn)與培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)人才

當(dāng)前，被審計(jì)單位信息的復(fù)雜多樣給審計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，培養(yǎng)兼?zhèn)浯髷?shù)據(jù)分析和審計(jì)能力的復(fù)合型人才隊(duì)伍，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)順應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)加強(qiáng)審計(jì)信息化隊(duì)伍建設(shè)。一方面是通過(guò)建立合理的薪酬體系、完善職業(yè)晉升方向吸引具備大數(shù)據(jù)背景知識(shí)的人才，同時(shí)推動(dòng)與高校間產(chǎn)教融合的聯(lián)合培養(yǎng)模式，并向有關(guān)部門建議在高校中增設(shè)大數(shù)據(jù)審計(jì)研究專業(yè)或方向，另一方面是對(duì)現(xiàn)有員工開(kāi)展以信息化建設(shè)為主題的座談會(huì)和研討會(huì)等形式多樣的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員對(duì)當(dāng)下大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)和云計(jì)算等內(nèi)容的知識(shí)儲(chǔ)備，提高自身運(yùn)用大數(shù)據(jù)的水平，引導(dǎo)審計(jì)人員向新型大數(shù)據(jù)審計(jì)復(fù)合型方向發(fā)展，制定科學(xué)完善的考核機(jī)制和激勵(lì)方案，提高員工學(xué)習(xí)的自主性和積極性。

（三）加快大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)

作為審計(jì)人員日常工作中的重要角色，傳統(tǒng)的審計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)無(wú)法滿足審計(jì)工作的發(fā)展需求，審計(jì)工作的難度增大對(duì)審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)提出了更高的要求。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的研發(fā)、升級(jí)和維護(hù)提升審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)防范已成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的共識(shí)和今后的目標(biāo)，審計(jì)行業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大對(duì)系統(tǒng)軟件開(kāi)發(fā)的重視程度，統(tǒng)一的技術(shù)規(guī)范，并需要根據(jù)自身特點(diǎn)打造系統(tǒng)，在實(shí)際工作反饋中不斷加以完善，利用數(shù)據(jù)分析來(lái)制定審計(jì)計(jì)劃和抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類管理和存儲(chǔ)，重視審計(jì)數(shù)據(jù)安全性。

五、大數(shù)據(jù)背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）完善審計(jì)系統(tǒng)的搭建與使用，提升大數(shù)據(jù)分析的技術(shù)

雖然平臺(tái)建立和維護(hù)的花費(fèi)相對(duì)高昂，但使用大數(shù)據(jù)分析審計(jì)平臺(tái)卻可以大大提高審核效率和效果。各事務(wù)所之間可通過(guò)相互聯(lián)合的方法一起構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，共同研發(fā)相應(yīng)的審計(jì)軟件系統(tǒng)，并分?jǐn)傞_(kāi)發(fā)成本，事務(wù)所在構(gòu)建審計(jì)平臺(tái)同時(shí)要與外地的審計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通交流，向已實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件系統(tǒng)的研發(fā)與使用經(jīng)驗(yàn)的事務(wù)所進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)優(yōu)秀成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)也要與原本公司的實(shí)際狀況加以融合，并通過(guò)與科研院所、信息技術(shù)公司的積極合作，共同開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件系統(tǒng)，構(gòu)建適應(yīng)本國(guó)的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，以提升中國(guó)審計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)水平。

（二）加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)安全和質(zhì)量的控制

控制數(shù)據(jù)的安全性和質(zhì)量是應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本手段，必須要進(jìn)一步提高對(duì)安全和質(zhì)量的關(guān)注水平。一是要聘用資深技術(shù)人員定期開(kāi)展信息體系管理，修護(hù)系統(tǒng)漏洞，避免信息外泄，增強(qiáng)對(duì)抗黑客攻擊能力。二是要對(duì)信息實(shí)行保密管理，健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理制度。按照企業(yè)的管理級(jí)別和要求進(jìn)行授權(quán)，允許企業(yè)各個(gè)人員接觸不同部門的數(shù)據(jù)，并建立對(duì)數(shù)據(jù)下載和使用的嚴(yán)格審核機(jī)制，以避免企業(yè)人員對(duì)數(shù)據(jù)的泄漏。

（作者單位：棗莊職業(yè)學(xué)院）