財會監(jiān)督在公司治理中的作用

李茜文

財會監(jiān)督是監(jiān)督體系的重要組成部分，只有完善財會監(jiān)督機制，將財會監(jiān)督融入公司治理體系，持續(xù)發(fā)揮財會監(jiān)督的服務(wù)作用，提升會計信息質(zhì)量，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，才能促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。

一、引言

財會監(jiān)督一直是公司治理的重要手段，財會監(jiān)督能規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，提升企業(yè)財務(wù)管理水平，防范化解風(fēng)險，保障企業(yè)經(jīng)營活動的順利開展。

二、財會監(jiān)督的定位

財會監(jiān)督是依據(jù)預(yù)算法和會計法等財會法規(guī)對財政、財務(wù)和會計行為開展各種監(jiān)督活動的統(tǒng)稱，監(jiān)督主體主要有人大、財政和行業(yè)主管部門等。其中財政監(jiān)督主要是指以財政部門為主體的財會監(jiān)督活動，對涉及財政收支、國有權(quán)益和其他有關(guān)財務(wù)管理事項進(jìn)行監(jiān)督，并通過監(jiān)督、檢查、審計、督促和反映其合法性。財務(wù)監(jiān)督主要指運用單一或系統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)對生產(chǎn)經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動進(jìn)行觀察、判斷、建議和督促，是針對企事業(yè)單位財務(wù)活動開展的監(jiān)督，包括日常報銷、采購、招標(biāo)、資產(chǎn)管理、投資融資和利潤分配等方面，主要手段包括預(yù)算管理、運營分析和績效考評等，涵蓋內(nèi)容包括生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)制度及財經(jīng)紀(jì)律等方方面面。會計監(jiān)督主要是對會計行為、會計信息和會計報告等進(jìn)行監(jiān)督，確保會計信息質(zhì)量，保障其真實性和合規(guī)性。會計監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)督結(jié)合，有助全面把握財會監(jiān)督的實質(zhì)，推進(jìn)財會監(jiān)督。財會監(jiān)督就是以財務(wù)會計機構(gòu)為監(jiān)督主體，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，助力企業(yè)防范和化解財務(wù)和業(yè)務(wù)風(fēng)險。

三、財會監(jiān)督的意義

新時代背景下，財會監(jiān)督納入黨和國家監(jiān)督體系，站在國家治理層面定位財會監(jiān)督。在十九屆中央紀(jì)委四次全會上，第一次將財會監(jiān)督與其他監(jiān)督并列，共同形成黨和國家的監(jiān)督體系，即以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，促進(jìn)人大監(jiān)督與民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、財會監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督、群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督有機融合和相互協(xié)調(diào)。新時代對財會監(jiān)督提出新的要求，也賦予其更加重要的意義，財會監(jiān)督工作也被推向前所未有的新高度，擔(dān)負(fù)新的使命與任務(wù)。在新階段，為加快高質(zhì)量發(fā)展，構(gòu)建新發(fā)展格局，做好帶動和引領(lǐng)作用，更要做好財會監(jiān)督工作。

會計核算廣泛應(yīng)用于資源配置中，不管是社會資源、公共資源抑或是市場資源。會計作為一種專業(yè)方法，代表一種確定性，而不管是任何一種方式的造假，都需要財會監(jiān)督，以確保在資源配置活動中信息的真實性、可靠性。財會監(jiān)督恰恰正是對財經(jīng)紀(jì)律和法規(guī)的尊重，從源頭上杜絕不法行為。

專業(yè)監(jiān)督是一切監(jiān)督的基礎(chǔ)，且應(yīng)用于其他監(jiān)督之中。財會監(jiān)督作為最底層的監(jiān)督基礎(chǔ)，審計、司法和統(tǒng)計等其他監(jiān)督，財會監(jiān)督是審計、司法和統(tǒng)計等監(jiān)督的基礎(chǔ)。作為底層基礎(chǔ)的會計信息失真，其他監(jiān)管也會偏離正確方向，導(dǎo)致監(jiān)管失靈。財會監(jiān)督關(guān)注監(jiān)管體系的基本環(huán)節(jié)，既為統(tǒng)計監(jiān)督奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，也與審計監(jiān)督實現(xiàn)銜接與互補，為行政監(jiān)督與司法監(jiān)督提供依據(jù)。

（一）財會監(jiān)督有利于真實反映財務(wù)情況

《關(guān)于加強國有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債約束的指導(dǎo)意見》的出臺，進(jìn)一步推動防范化解風(fēng)險，遏制地方隱性債務(wù)。強化債務(wù)風(fēng)險責(zé)任追究，防范區(qū)域系統(tǒng)性風(fēng)險，推動僵尸企業(yè)的出清。加強財會監(jiān)督，可以更有效治理會計信息失真，讓會計信息真實反映財務(wù)狀況。

財會監(jiān)督體系的建立，適應(yīng)時代發(fā)展的需要，防控企業(yè)風(fēng)險，分析及預(yù)測未來發(fā)展趨勢，提高企業(yè)競爭力。另外，財會報告的編制及會計信息傳遞的及時性對企業(yè)經(jīng)營決策產(chǎn)生了決定性作用，特別是對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)敏感以及風(fēng)險控制要求比較高的行業(yè)，如銀行、證券、風(fēng)投和股票等，都依賴會計報告及財務(wù)信息，通過財會信息傳遞巨大的經(jīng)濟(jì)效益。財會信息化也為企業(yè)提供準(zhǔn)確及時的財會報告提供了技術(shù)支持和數(shù)據(jù)支撐，而財會信息的準(zhǔn)確性及時性也為企業(yè)經(jīng)營決策提供了依據(jù)。

（二）財會監(jiān)督有利于打好內(nèi)控基礎(chǔ)

《會計法》作為會計監(jiān)督體系重要一環(huán)，全方位描述財會監(jiān)督工作的主要內(nèi)容，通過法律的形式為內(nèi)部控制提供依據(jù)，保障企業(yè)正常運轉(zhuǎn)，加強企業(yè)內(nèi)部控制管理?！稌嫓?zhǔn)則》、《審計準(zhǔn)則》則規(guī)范了財會工作的規(guī)則，提高會計信息的可靠性，明確了財會監(jiān)督的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，使得內(nèi)控工作更有依據(jù)，更具有規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性和實操性，為內(nèi)控工作打好堅實的基礎(chǔ)。

內(nèi)部控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險管理的重要組成部分，是公司治理工作開展的基礎(chǔ)，也是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展也是對于公司治理更加規(guī)范的迫切要求。

完善的內(nèi)部控制體系也保障財會監(jiān)督順利開展。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況，指導(dǎo)建立具有發(fā)展目標(biāo)的內(nèi)部控制體系。財會監(jiān)督顯示出其積極意義。企業(yè)可以建立適合企業(yè)實際的財務(wù)會計監(jiān)督體系，提高內(nèi)部控制質(zhì)量。財會監(jiān)督應(yīng)用于企業(yè)的核算、預(yù)決算各方面。預(yù)算方面，持續(xù)優(yōu)化預(yù)算系統(tǒng)，推動企業(yè)預(yù)算系統(tǒng)向全面預(yù)算管理升級，完善預(yù)算管理考核體系，加強預(yù)算執(zhí)行與反饋。以財會標(biāo)準(zhǔn)化為核心，考慮用戶使用習(xí)慣和實際會計實際需求，制定不同的會計核算方法。在決算監(jiān)管方面，加強財務(wù)決算管理，提高決算的規(guī)范性和系統(tǒng)性，防范企業(yè)重大財務(wù)風(fēng)險。財會監(jiān)督體系標(biāo)準(zhǔn)化，有助于內(nèi)部監(jiān)督組織架構(gòu)的優(yōu)化，使得內(nèi)部控制體系公開化、透明化，加強不同部門、不同層級之間溝通聯(lián)系，加速財會信息交流，優(yōu)化內(nèi)部控制效率，及時排查企業(yè)日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的風(fēng)險，并做好應(yīng)對措施。另外，通過加強財會監(jiān)督，提升內(nèi)控人員水平，著力對內(nèi)部控制人才進(jìn)行培養(yǎng)。定期對內(nèi)部控制人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其素質(zhì)和水平。規(guī)范內(nèi)控流程管理，建立常態(tài)化監(jiān)督機制，加強內(nèi)控人員管理，對企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行報告匯總。

（三）財會監(jiān)督有利于降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

內(nèi)部控制離不開財務(wù)和會計監(jiān)督體系下的各種規(guī)定。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》從會計、會計監(jiān)督和內(nèi)部會計管理制度等方面規(guī)范了企業(yè)的財務(wù)會計工作秩序，為財會工作打下良好的基礎(chǔ)，提高會計工作水平，從機構(gòu)和崗位設(shè)置、人員任用、單位會計核算、內(nèi)部管理制度和單位會計監(jiān)督五個方面規(guī)范了財會監(jiān)督工作，全面加強財會監(jiān)督規(guī)范化建設(shè)，構(gòu)建合法、科學(xué)、完善和高效的財會工作新秩序，推動財會基礎(chǔ)工作合法規(guī)范、扎實穩(wěn)健和優(yōu)質(zhì)高效。用切實的舉措幫助財會人員解決財會基礎(chǔ)問題，減少內(nèi)部控制風(fēng)險問題?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布，旨在提高企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營管理水平，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展，并從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、內(nèi)部控制、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等方面，對企業(yè)如何建立內(nèi)部控制體系進(jìn)行詳細(xì)、規(guī)范的審查，通過總結(jié)和分析企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，篩選和判斷企業(yè)潛在的風(fēng)險因素，降低企業(yè)風(fēng)險，提高企業(yè)財務(wù)監(jiān)管的規(guī)范化水平，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公共利益，指導(dǎo)企業(yè)在面臨內(nèi)部風(fēng)險時如何有效控制、預(yù)防或降低風(fēng)險。

四、當(dāng)前財會監(jiān)督存在的問題

作為監(jiān)管體系的基礎(chǔ)，財會監(jiān)管為其他監(jiān)管提供了不可或缺的支撐。會計造假和財務(wù)舞弊作為廉政風(fēng)險點，需要時刻警惕，這也是財會監(jiān)督不力的表現(xiàn)。在時刻充滿不確定性的當(dāng)今社會，財會監(jiān)督可以對沖公共風(fēng)險，提高風(fēng)險控制能力，對單位生產(chǎn)經(jīng)營和財會活動進(jìn)行全方位監(jiān)管，助力國家治理體系和現(xiàn)代化。目前，我國財務(wù)會計監(jiān)管體系已形成以國家監(jiān)管為主導(dǎo)，注冊會計師監(jiān)管為補充，內(nèi)部監(jiān)管為基礎(chǔ)的監(jiān)管體系。三者有各自的分工、側(cè)重點和不可替代性，但許多問題仍然突出。

（一）財會監(jiān)督協(xié)同效力不足

加強財會監(jiān)督，不斷推動我國各項改革舉措落地。財政部門作為全國財政工作主管單位，負(fù)責(zé)財會監(jiān)督主體的規(guī)劃、制度建設(shè)和其他財會監(jiān)管職能的劃分，實現(xiàn)監(jiān)督職能的“協(xié)同聯(lián)動”。目前，財會監(jiān)督機構(gòu)之間缺乏協(xié)調(diào)和發(fā)展需求。在地方財會監(jiān)管方面，與地方人民銀行、稅務(wù)和統(tǒng)計等職能部門聯(lián)動不夠，尚未形成多部門聯(lián)席會議制度。在預(yù)算監(jiān)督方面，存在共享性不夠和協(xié)調(diào)溝通力度不夠。對外部中介監(jiān)督力度不夠，監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致出現(xiàn)監(jiān)管缺位與空白及監(jiān)管職能交叉重疊的現(xiàn)象。監(jiān)督機構(gòu)間合作力度不夠，與其他行政部門之間監(jiān)督也未形成統(tǒng)一的監(jiān)督標(biāo)尺。財會監(jiān)督的多元化導(dǎo)致監(jiān)督主體間各自為政，造成監(jiān)管效力低下，監(jiān)管成本增加。

（二）財會監(jiān)督信息化程度不夠

財會監(jiān)督信息化基礎(chǔ)水平不足，仍需繼續(xù)提高，完善信息化人才庫，借助現(xiàn)代信息手段，規(guī)范優(yōu)化工作流程，提高信息化水平，適應(yīng)財會監(jiān)督發(fā)展。

財會監(jiān)督信息化需要投入大量的人力、物力和財力，高投入才能產(chǎn)生高效率。部分企業(yè)因縮減開支或缺乏信息化水平意識，對財會監(jiān)督信息化建設(shè)積極性不高，未能積極推進(jìn)財會監(jiān)督信息化。另外，財會監(jiān)督信息化平臺缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃，平臺間缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，不能滿足云數(shù)據(jù)背景下的財會監(jiān)督體系要求。受財會人員背景、年齡、學(xué)歷和業(yè)務(wù)水平的限制，部分財會人員仍偏向傳統(tǒng)手段進(jìn)行財會監(jiān)督，導(dǎo)致信息化監(jiān)督成效不明顯，使用頻率偏低。

（三）財會監(jiān)督成果應(yīng)用不足

財會監(jiān)督仍存在不少局限性，監(jiān)督成果運用不廣泛，或綜合運用程度不深，制約財會監(jiān)督水平的發(fā)揮。

財會監(jiān)督“回頭看”機制不健全，未對整改程度、整改措施和整改時限進(jìn)行及時跟蹤，或跟蹤檢查力度不夠，沒有對類似或相關(guān)問題進(jìn)行深入剖析，深挖背后深層次原因，未能實現(xiàn)督促整改效果最大化。

對財會監(jiān)督問題追責(zé)機制不健全，存在以書面材料代替整改落實、拖延代替實質(zhì)整改或敷衍搪塞等問題。財會監(jiān)督整改落實情況未納入日常監(jiān)督范圍，也未作為考核單位及主要負(fù)責(zé)人的依據(jù)，導(dǎo)致監(jiān)督效能未能充分發(fā)揮。

另外，財會監(jiān)督機構(gòu)在業(yè)務(wù)協(xié)同和信息共享方面實現(xiàn)了整合，并取得了一些卓有成效的進(jìn)展，但信息采集方面仍存在“信息孤島”等問題，數(shù)據(jù)采集受法律法規(guī)約束，導(dǎo)致財會監(jiān)督主體之間無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)有效共享，影響財會監(jiān)督效果。

（四）財會人員素質(zhì)較低

很多財會人員尚未認(rèn)識到財會監(jiān)督的重要性，企業(yè)也缺乏財會監(jiān)督意識，沒有培養(yǎng)專業(yè)的財會監(jiān)督隊伍，甚至很多崗位包括財會人員在內(nèi)的許多崗位也擔(dān)任企業(yè)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)象，工作重心也在財會核算方面，對財會監(jiān)督關(guān)心甚少，缺乏財會監(jiān)督的專業(yè)知識，也沒有足夠的專業(yè)能力勝任財會監(jiān)督工作，無法根據(jù)實際情況進(jìn)行財務(wù)評價和監(jiān)督。重要的財會監(jiān)督崗位沒有專業(yè)能力強的人才勝任，也未按照內(nèi)部控制職責(zé)相分離的原則，導(dǎo)致財會監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮應(yīng)有的效能，無法為企業(yè)規(guī)避財會風(fēng)險。

五、加強財會監(jiān)督的建議

財會監(jiān)督作為內(nèi)部監(jiān)督的組成部分，結(jié)合新時代財會監(jiān)督新要求，全面開展財會監(jiān)督工作。

（一）構(gòu)建協(xié)同監(jiān)督體系

外部監(jiān)事以及審計負(fù)責(zé)人可以通過列席“三重一大”會議，了解公司重大決策事項，實現(xiàn)對董監(jiān)高的履職監(jiān)管，從事前把控風(fēng)險，把握項目運行風(fēng)險，將風(fēng)險控制關(guān)口前移。

內(nèi)部審計監(jiān)督對國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事中事后審計，界定領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實現(xiàn)一定程度的財會監(jiān)督。對收支情況及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合規(guī)性和合法性進(jìn)行審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和反饋問題，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理有效開展。審計監(jiān)督、外部第三方中介機構(gòu)監(jiān)督以及政府相關(guān)部門建立內(nèi)外部監(jiān)督協(xié)同機制，奠定財會監(jiān)督基礎(chǔ)，審計部門實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，從審計角度對財會監(jiān)督進(jìn)行質(zhì)量把控。財政部門和國資監(jiān)管部門利用審計結(jié)果進(jìn)行監(jiān)管，提高監(jiān)督管理水平，防止監(jiān)管空白。結(jié)合第三方中介機構(gòu)的監(jiān)督結(jié)果，共同形成財會監(jiān)督體系，使得財會監(jiān)督更加透明化，通過每年預(yù)審和年審環(huán)節(jié)進(jìn)行階段性檢查，分析財務(wù)工作，揭露潛在的財務(wù)風(fēng)險。財會監(jiān)督人員可以在與審計對接過程中，學(xué)習(xí)風(fēng)險管理思想與技術(shù)，并將其理念融于日常工作中。

（二）完善財會監(jiān)督制度化建設(shè)

目前，我國關(guān)于財會監(jiān)督的法律法規(guī)不夠明確，特別是可以通過對現(xiàn)有法律中不明確的條款加以修改和完善，明確財會監(jiān)督的職能以及權(quán)限。對違法相關(guān)法律法規(guī)的行為實行嚴(yán)懲，并對違法違規(guī)人員嚴(yán)肅追責(zé)。此外，應(yīng)根據(jù)責(zé)任大小劃分財務(wù)人員欺詐造成的損失，并明確規(guī)定責(zé)任賠償比例，確保有法可依。加強規(guī)章制度宣傳，建立有效的財會監(jiān)督體系，認(rèn)真執(zhí)行法律法規(guī)，加大法律法規(guī)懲處力度，明確相關(guān)人員職責(zé)權(quán)限，充分發(fā)揮監(jiān)管作用。

（三）提升信息化水平

積極推進(jìn)財會監(jiān)督信息化，實現(xiàn)各部門之間全面信息化，搭建信息共享平臺，實現(xiàn)部門間信息無障礙傳輸，提升財務(wù)監(jiān)管，利于協(xié)同監(jiān)督，提高財會監(jiān)督效率，更有利于協(xié)同作用的發(fā)揮。依托大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)，對財會監(jiān)督數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總分析，建立數(shù)據(jù)庫以及風(fēng)險預(yù)警，提升財會監(jiān)督效能。

（作者單位：南京旅游集團(tuán)）