新稅收制度下的企業(yè)稅務(wù)會計(jì)報(bào)表透明度分析

吳妙玲?李慧穎?周利芬?萬思琦?許明麗

企業(yè)在尋求發(fā)展的過程中，必須要對稅收政策以及相關(guān)的內(nèi)容有充分的把握和深刻的理解，并且實(shí)施相應(yīng)的可行性措施，保證稅務(wù)報(bào)表的透明度增加。但是，有一部分企業(yè)在處理稅務(wù)會計(jì)報(bào)表透明度問題的時候，存在對這一問題認(rèn)識不充分等情況，使得企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)信息披露出現(xiàn)了很多問題。

推行新稅收制度，不僅是為了達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的，還是當(dāng)下結(jié)構(gòu)性減稅政策與措施等一系列稅收制度實(shí)施的重要體現(xiàn)。在新稅收制度下，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)報(bào)表公開透明是必然要求，既能夠使可比性增強(qiáng)，還能夠?yàn)槎愂毡O(jiān)管提供參考。但是，實(shí)際上很多企業(yè)考慮到企業(yè)本身的實(shí)際發(fā)展和利益追求，常常會在一定程度上對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息作相應(yīng)的加工處理，導(dǎo)致企業(yè)的會計(jì)信息透明度不足，對于企業(yè)強(qiáng)化自身的稅務(wù)管理帶來不利影響。

一、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)報(bào)表透明度的相關(guān)概述

（一）稅務(wù)會計(jì)報(bào)表的概念與作用

稅務(wù)會計(jì)報(bào)表是根據(jù)企業(yè)一定時期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，采用貨幣計(jì)量法計(jì)算、申報(bào)、繳納和結(jié)算企業(yè)應(yīng)納稅額一系列活動的書面報(bào)告，其中一系列的稅務(wù)會計(jì)報(bào)表有稅務(wù)企業(yè)的會計(jì)核算、報(bào)表、各種納稅申報(bào)表和各種預(yù)扣稅款的納稅申報(bào)表等系列會計(jì)報(bào)表。

企業(yè)稅務(wù)會計(jì)報(bào)表有三個方面的重要作用，首先，方便企業(yè)掌握繳納稅款的實(shí)際狀況。企業(yè)對納稅申報(bào)表進(jìn)行很好的編制，能夠使企業(yè)更加及時地掌握稅款征繳的相關(guān)信息，也有利于企業(yè)的稅務(wù)分析，為企業(yè)經(jīng)營方向的調(diào)整也有著一定指導(dǎo)作用。其次，方便相關(guān)部門及時了解企業(yè)的實(shí)際納稅情況。稅收征管部門通過比較企業(yè)的納稅申報(bào)表，清楚掌握企業(yè)完稅的狀況，并且全面評價企業(yè)的納稅情況，檢驗(yàn)企業(yè)是否依法納稅。同時，促進(jìn)稅收征管部門制定稅收規(guī)劃，也有利于進(jìn)一步探索新的稅收增長源。最后，便于評價企業(yè)納稅業(yè)績狀況。基于企業(yè)納稅報(bào)表既能夠?qū)ζ髽I(yè)資金使用情況有充足的了解，又能夠掌握企業(yè)的稅金來源和實(shí)際的征繳狀況，以此全方位評價企業(yè)的納稅業(yè)績。

（二）企業(yè)稅務(wù)會計(jì)報(bào)表透明度的具體衡量標(biāo)準(zhǔn)

透明度是指對相關(guān)的信息進(jìn)行及時和公開的披露，并且采取客觀評價的方式，展現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績狀況。要提高信息透明度，就必須及時、準(zhǔn)確和可靠地提供相關(guān)信息，從而保證信息披露的定量和定性工作的順利完成。根據(jù)企業(yè)稅務(wù)會計(jì)報(bào)表信息披露的內(nèi)容，衡量企業(yè)會計(jì)報(bào)表透明度的具體標(biāo)準(zhǔn)主要包含四個方面的內(nèi)容。

一是可靠性。它意味著企業(yè)必須將財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況真實(shí)、客觀地反映出來，對稅務(wù)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行如實(shí)編制，避免出現(xiàn)主觀臆斷或編制和提供錯誤稅務(wù)報(bào)表的情況。這是稅務(wù)會計(jì)的基本要求?？煽啃宰鳛槎悇?wù)會計(jì)報(bào)表透明度的重要保證，也是稅務(wù)會計(jì)報(bào)表透明度提升的必然要求。

二是完整性。作為衡量稅務(wù)會計(jì)報(bào)表透明度的主要尺度，企業(yè)的業(yè)務(wù)資料必須完整呈現(xiàn)，并充分反映在報(bào)稅表內(nèi)。如果企業(yè)稅務(wù)會計(jì)報(bào)表并未完整地呈現(xiàn)全部的信息，一旦存在隱瞞或保留的情況，就會對企業(yè)和各方加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)的管理和監(jiān)督產(chǎn)生不利的影響，甚至?xí)绊懜鞣嚼脮?jì)報(bào)表準(zhǔn)確掌握企業(yè)信息，也不利于企業(yè)做出正確的決策和判斷。如果企業(yè)稅務(wù)會計(jì)報(bào)表披露的完整度不夠，信息的透明度不夠高，那么企業(yè)的真實(shí)稅務(wù)狀況就難以真實(shí)地反映出來。

三是可比性。這一標(biāo)準(zhǔn)要求稅務(wù)會計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)會計(jì)指標(biāo)與會計(jì)信息具有相同的口徑，所得結(jié)果有相互比較的必要。通過分析比較具體指標(biāo)，將企業(yè)的納稅情況切實(shí)掌握下來，從而客觀地評價企業(yè)報(bào)表的透明度?；谶@種狀況，要求在會計(jì)期間內(nèi)執(zhí)行稅務(wù)會計(jì)報(bào)表，確保會計(jì)政策的一致性，不隨意變更。這樣一來，稅務(wù)會計(jì)報(bào)表的結(jié)果就可以與分析結(jié)果進(jìn)行比較，使內(nèi)容顯得更加透明。

四是相關(guān)性?？紤]到相關(guān)性的標(biāo)準(zhǔn)，要求企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)會計(jì)報(bào)表中反映的信息與企業(yè)的經(jīng)營活動有很強(qiáng)的相關(guān)性。通過一系列的稅務(wù)數(shù)據(jù)，可以對其進(jìn)行具體分析，判斷企業(yè)的未來發(fā)展，有利于企業(yè)和各方做出決策。稅務(wù)會計(jì)報(bào)表也應(yīng)該易于理解，所提供的信息必須清晰易懂，從而得到提高報(bào)表透明度的目的。

二、新稅收制度下影響企業(yè)稅務(wù)會計(jì)報(bào)表透明度存在的問題

隨著新稅收制度的不斷推行，企業(yè)也在不斷地規(guī)范稅務(wù)會計(jì)報(bào)表，對于透明度的要求也在不斷提高。但是，在企業(yè)具體的稅務(wù)管理實(shí)踐工作當(dāng)中，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)報(bào)表的透明度管理仍然存在很多急需解決的問題。

（一）企業(yè)對稅務(wù)會計(jì)報(bào)表透明度問題的認(rèn)知不夠全面

伴隨著當(dāng)下全球經(jīng)濟(jì)衰退和消費(fèi)能力下降的狀況，很多企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營的時候，不再追求擴(kuò)大自身的規(guī)模，而更加傾向于高質(zhì)量發(fā)展。目前，許多企業(yè)并沒有長遠(yuǎn)發(fā)展的眼光，看問題的時候局限于從自身利益出發(fā)追求短期利益，對企業(yè)的稅收管理缺乏長遠(yuǎn)的認(rèn)識。同時，一些企業(yè)不善于從企業(yè)發(fā)展的角度進(jìn)行稅收籌劃，也不了解稅收報(bào)表透明度的重要性，這種不注重從內(nèi)部加強(qiáng)對稅務(wù)會計(jì)報(bào)表的管理的行為或者觀念，使得稅務(wù)會計(jì)報(bào)表的透明度需要進(jìn)一步提升。

（二）不健全的企業(yè)稅務(wù)控制體系

在新稅務(wù)制度下，企業(yè)對于內(nèi)部稅務(wù)會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量要求更高，稅務(wù)會計(jì)報(bào)表制度要更加完善，編制的時候要嚴(yán)格遵守科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑瓌t，以確保報(bào)表中的數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。同時，企業(yè)守法經(jīng)營，也不會影響企業(yè)的稅收狀況。然而，由于部分企業(yè)在稅收控制體系方面不夠不完善，一些企業(yè)在申報(bào)納稅時不能充分反映其應(yīng)稅狀況。一些企業(yè)甚至采用漏報(bào)的方法逃避稅務(wù)責(zé)任，致使稅務(wù)會計(jì)報(bào)表提供的信息與實(shí)際信息有很大的偏差，稅務(wù)會計(jì)報(bào)表質(zhì)量不高，透明度模糊，使稅務(wù)會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性受到了影響。

（三）不完整的稅務(wù)信息披露

企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)報(bào)表在具體編制的時候，會關(guān)聯(lián)到很多相關(guān)的信息和內(nèi)容。為此，需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，依據(jù)稅務(wù)會計(jì)報(bào)表體系進(jìn)行統(tǒng)一的編制，以達(dá)到規(guī)范會計(jì)信息的目的。然而，許多企業(yè)沒有做好相應(yīng)的稅務(wù)填報(bào)工作，和稅法規(guī)定的要求相脫離。例如，提供的表格內(nèi)容不夠不完整，出現(xiàn)了有缺失的信息或者缺乏充足的測量作為根據(jù)等情況。同時，在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有詳細(xì)列明應(yīng)繳稅款的結(jié)算情況，并且沒有做到一目了然。在報(bào)表中只有整體納稅情況，不僅缺乏具體的納稅細(xì)節(jié)，欠繳稅款的結(jié)算也沒有明確體現(xiàn)出來。報(bào)表中計(jì)算的依據(jù)缺乏，一些稅收優(yōu)惠政策無法在報(bào)表中反映出來等，導(dǎo)致稅務(wù)會計(jì)報(bào)表的透明度較低，進(jìn)而在一定程度上影響稅務(wù)監(jiān)督工作的進(jìn)行。

三、新稅收制度下提升企業(yè)稅務(wù)會計(jì)報(bào)表透明度控制的可行性建議

（一）積極轉(zhuǎn)變思想觀念，提高認(rèn)知

基于新稅收制度，國家稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)更加統(tǒng)一和規(guī)范，這就要求企業(yè)必須要適應(yīng)發(fā)展的新形勢和新局面，對傳統(tǒng)的企業(yè)稅務(wù)管理觀念進(jìn)行不斷的更新和調(diào)整，以求提高企業(yè)稅務(wù)會計(jì)報(bào)表的透明度。第一，企業(yè)內(nèi)部的管理層應(yīng)著力于研究新的稅收管理觀念，并且及時做出轉(zhuǎn)變，將側(cè)重點(diǎn)放在企業(yè)的合法經(jīng)營方面，不僅能夠使稅務(wù)會計(jì)報(bào)表的透明度管理程度得以提升，還能夠使稅務(wù)信息披露的質(zhì)量大大提升。第二，根據(jù)自身發(fā)展的需要，企業(yè)要做好稅收籌劃工作，對各種稅收政策進(jìn)行有效地掌握和靈活地運(yùn)用，確保企業(yè)符合稅法的要求，盡可能使企業(yè)規(guī)避在發(fā)展過程中的問題，促使企業(yè)向著守法經(jīng)營的方向發(fā)展。第三，企業(yè)還可以設(shè)置專門的稅務(wù)專員，專門負(fù)責(zé)稅務(wù)會計(jì)報(bào)表的管理，讓其更加注重稅務(wù)會計(jì)報(bào)表的透明度。為此，企業(yè)稅務(wù)專員應(yīng)當(dāng)掌握更加先進(jìn)的稅法知識和技能，使其稅務(wù)處理的能力大大提高。對稅務(wù)專業(yè)知識進(jìn)行科學(xué)的運(yùn)用，保證其做好企業(yè)稅務(wù)報(bào)表的管理工作，既能夠使稅務(wù)報(bào)表的質(zhì)量大大提升，又能夠使信息公開透明度得到保障。

（二）不斷完善企業(yè)稅務(wù)會計(jì)報(bào)表管理體系

要想提高企業(yè)稅務(wù)會計(jì)報(bào)表的透明度，必須建立稅務(wù)會計(jì)報(bào)表管理體系，并且不斷對其進(jìn)行完善。積極參照公共稅收會計(jì)制度模板，緊密聯(lián)系企業(yè)經(jīng)營管理的具體情況，對稅收會計(jì)報(bào)表管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)進(jìn)行不斷的完善，與稅收征管機(jī)構(gòu)做好溝通和聯(lián)系工作，為稅收會計(jì)報(bào)表的公開透明提供保障。一方面，企業(yè)應(yīng)引入或者培養(yǎng)相應(yīng)的專業(yè)人員去設(shè)計(jì)稅務(wù)會計(jì)報(bào)表系統(tǒng)，發(fā)揮稅務(wù)管理系統(tǒng)的功能和作用，對稅務(wù)會計(jì)報(bào)表的管理工作進(jìn)行強(qiáng)化，以求降低主觀判斷對稅務(wù)會計(jì)質(zhì)量帶來的影響。另一方面，企業(yè)的發(fā)展需求作為出發(fā)點(diǎn)，不斷修改和完善稅務(wù)會計(jì)報(bào)表制度，促使其符合企業(yè)經(jīng)營管理的需要。企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部稅控信息管理，嚴(yán)格審計(jì)稅務(wù)會計(jì)信息披露的透明度，做好詳細(xì)檢查，確保提供的稅務(wù)信息真實(shí)可靠。同時，邀請稅收征管部門共同檢查企業(yè)納稅情況也是一種可行的措施，既能夠保證稅務(wù)信息質(zhì)量，又能夠保證企業(yè)的良好形象。

（三）形成更加完善的監(jiān)督管理機(jī)制

一方面，將企業(yè)內(nèi)部管理作為突破口，建立信息透明度制度對企業(yè)的報(bào)表進(jìn)行控制，企業(yè)投資者和管理者要加強(qiáng)對信息透明度的監(jiān)督，投資者和管理者在發(fā)現(xiàn)和遇到的問題時要及時指出，實(shí)施監(jiān)督要認(rèn)真糾正。為了保證監(jiān)理人員能夠盡職盡責(zé)地工作，企業(yè)監(jiān)理人員必須具備自身的高素質(zhì)，不能被利益所誘惑。監(jiān)理人員還應(yīng)當(dāng)對當(dāng)天的會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督和管理。如果會計(jì)信息記錄不清楚，應(yīng)了解其進(jìn)出情況，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，避免給企業(yè)造成損失。為了保證會計(jì)報(bào)表信息的透明度，企業(yè)需要建立相應(yīng)的監(jiān)督管理制度，使監(jiān)事的薪酬福利關(guān)系到會計(jì)報(bào)表信息的透明度，以調(diào)動監(jiān)事的積極性。

另一方面，國家應(yīng)從企業(yè)外部著手，制定有關(guān)稅務(wù)會計(jì)報(bào)表信息透明度的法律法規(guī)，為信息透明度提供合理的法律依據(jù)。一旦企業(yè)遇到了各種類似的問題，要保障能夠及時給予幫助，并且給予企業(yè)透明度的充分披露行為一定的獎勵。這樣一來不僅可以加強(qiáng)對會計(jì)信息的監(jiān)督和管理，而且可以更加全面地披露會計(jì)信息。

（四）全面提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員的素質(zhì)

稅務(wù)會計(jì)報(bào)表的信息透明度和企業(yè)財(cái)務(wù)人員自身的綜合素質(zhì)有著不可分割的關(guān)系。首先，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)以職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)為基本的原則，將企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度當(dāng)作開展工作的具體規(guī)范，實(shí)現(xiàn)自我約束（包含自身的職業(yè)道德、職業(yè)技能和工作職責(zé)等方面的內(nèi)容）。其次，企業(yè)要對財(cái)務(wù)人員的職業(yè)技能培訓(xùn)多加關(guān)注，致力于提高相關(guān)人員的個人素質(zhì)。針對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作人員，開展經(jīng)常性的職業(yè)技能和道德的教育和培訓(xùn)等工作或者活動，這不僅可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德水平，而且可以提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理能力。企業(yè)要在財(cái)務(wù)人員上任前后進(jìn)行專門的職業(yè)技能和道德培訓(xùn)，以確保財(cái)務(wù)人員適應(yīng)相應(yīng)的工作，并且提升自身的職業(yè)技能和道德修養(yǎng)。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行客觀的評價，這是財(cái)務(wù)人員的客觀認(rèn)識，也是衡量財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的主要方法?？陀^公平公正的評價能夠使財(cái)務(wù)人員認(rèn)識到自身的不足，并能積極提高自身素質(zhì)。同時，企業(yè)應(yīng)記錄評價結(jié)果，將其作為重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，督促財(cái)務(wù)人員提高自身的業(yè)務(wù)技能和素質(zhì)。

（作者單位：廣東省惠州市惠州城市職業(yè)學(xué)院）