建筑業(yè)稅收管理變革中的發(fā)展謀略

伊志華

建筑企業(yè)身處激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局，且本身業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度較高，具有一定的復(fù)雜性，且2016年我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”，給建筑企業(yè)的涉稅工作帶來(lái)了變革，建筑企業(yè)需要防范潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更新思維理念和樹立專業(yè)化的管理模式，從而提升建筑企業(yè)的稅務(wù)管理能力。

一、稅收管理及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

稅收管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)所管轄范圍內(nèi)的稅收客體實(shí)施征稅協(xié)調(diào)與輔導(dǎo)，通過(guò)加強(qiáng)稅收工作，使各項(xiàng)稅款如期和足額繳納至國(guó)庫(kù)?？梢哉f(shuō)，稅收管理是開展稅款征收工作的基礎(chǔ)，涉及征納稅雙方，依法依規(guī)所開展的行政活動(dòng)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指無(wú)論是稅收主體還是客體，在實(shí)際的征納稅過(guò)程中，由于缺乏對(duì)政策的了解，甚至故意違背稅收政策以便為己方獲得收益，這面臨著因違反國(guó)家政策而受到處罰的風(fēng)險(xiǎn)。從稅收主體的實(shí)際工作來(lái)看，可能面臨著對(duì)管轄企業(yè)監(jiān)管不力，對(duì)稅收制度落實(shí)不到位，導(dǎo)致少征收稅款的風(fēng)險(xiǎn)。從稅收客體的實(shí)際經(jīng)營(yíng)來(lái)看，可能會(huì)產(chǎn)生兩類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：一是應(yīng)納稅未繳納和少繳納風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)自身行為違反或不符合稅收相關(guān)法律法規(guī)，導(dǎo)致未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)足額繳納稅款，企業(yè)會(huì)受到處罰，如補(bǔ)繳稅款和加收滯納金等。二是多繳納稅款，增加了企業(yè)的稅負(fù)。由于企業(yè)自身對(duì)稅收相關(guān)法律法規(guī)理解不準(zhǔn)確，對(duì)稅收優(yōu)惠政策理解不深入，導(dǎo)致多繳納稅款情況。

整體而言，隨著現(xiàn)代企業(yè)數(shù)量的持續(xù)增多，稅收客體龐大，稅收征管部門在開展稅款征收工作中面臨著一定的困境，在實(shí)際的工作中必須采取科學(xué)合理的手段，既要保障納稅企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，又要保障稅款如期和足額征收。

二、稅收管理的特征

在實(shí)務(wù)操作中，稅收管理工作涉及稅收主體和客體，雙方地位并不平等，作為稅收主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)，依法對(duì)稅收客體進(jìn)行輔導(dǎo)、監(jiān)督和檢查，以保障稅款按時(shí)足額繳納，而稅收客體必須承擔(dān)納稅義務(wù)。稅收管理的特征表現(xiàn)如下：

一是強(qiáng)制性。國(guó)家相關(guān)的稅收法律法規(guī)明確地規(guī)定了納稅義務(wù)，由此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要履行職責(zé)，做好征稅工作，而稅收客體則要依據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，必須按時(shí)足額納稅，否則會(huì)受到處罰。這亦是稅收法律地位的體現(xiàn)。

二是無(wú)償性。國(guó)家憑借政治權(quán)力對(duì)收入進(jìn)行分配，要求稅收客體必須繳納稅款，且并不直接給予任何報(bào)酬，或是直接返還。這亦是社會(huì)產(chǎn)品所有權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移。

三是固定性。國(guó)家稅收法律、法規(guī)對(duì)納稅標(biāo)準(zhǔn)及要求進(jìn)行了明確規(guī)定，且制定具有一定的連續(xù)性，即便是在稅制改革背景下，亦是通過(guò)試用后再逐步推廣，預(yù)定規(guī)定了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，具有固定性。

三、建筑業(yè)稅收管理存在的問(wèn)題

建筑業(yè)是我國(guó)支柱產(chǎn)業(yè)之一，且與許多行業(yè)聯(lián)系緊密，自2016年全面實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，在稅收管理方面呈現(xiàn)出復(fù)雜性，建筑業(yè)稅收管理存在如下問(wèn)題：

（一）企業(yè)納稅遵從度較低

建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，具有跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，往往存在著多個(gè)項(xiàng)目同期建設(shè)的情況，內(nèi)部管理呈現(xiàn)出粗放型的特點(diǎn)。例如，一些建筑企業(yè)的法人和管理人稅法意識(shí)相對(duì)淡薄，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著重視業(yè)務(wù)拓展，忽略了內(nèi)部管理，尤其是會(huì)計(jì)核算水平較低，對(duì)“營(yíng)改增”的稅務(wù)管理不到位。包括進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理不重視，導(dǎo)致在采購(gòu)物資時(shí)未獲得相應(yīng)的抵扣發(fā)票。財(cái)務(wù)人員配備不齊全，甚至很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員是臨時(shí)“兼職”，對(duì)稅法掌握不足，因此，建筑企業(yè)納稅遵從度較低。同時(shí)，從征稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)看，由于事務(wù)繁雜且人員較少，對(duì)建筑企業(yè)的納稅輔導(dǎo)相對(duì)較少，特別是一名工作人員往往聯(lián)系數(shù)十家企業(yè)，精力相對(duì)不足，導(dǎo)致企業(yè)可能因?qū)Χ惙ㄕ莆詹蛔愣a(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至可能在后期面臨著監(jiān)管處罰。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理存在監(jiān)管漏洞

深入到部分建筑企業(yè)中展開實(shí)地調(diào)研，了解到稅務(wù)機(jī)關(guān)因事務(wù)繁雜，未全程化地對(duì)工程項(xiàng)目開展管理。一方面，建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有跨區(qū)域的特點(diǎn)，且多個(gè)項(xiàng)目同期建設(shè)，在工程項(xiàng)目推進(jìn)中涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，例如招投標(biāo)、保證金、融資和資金投入等，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員大多專業(yè)性不足，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在事前、事中缺位，對(duì)整個(gè)工程情況不了解，直到工程項(xiàng)目完工進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，稅管員才進(jìn)行實(shí)地檢查，由此，粗放型的管理模式，導(dǎo)致稅收征管的效果不佳，且亦缺乏控制過(guò)程輔導(dǎo)。另一方面，稅管員對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地檢查時(shí)，主要是通過(guò)事后詢問(wèn)的方式，導(dǎo)致事后管理較為被動(dòng)，滯后的征管形式，未體現(xiàn)出向建筑企業(yè)提供納稅輔導(dǎo)服務(wù)，不利于提升建筑企業(yè)的納稅意識(shí)及稅務(wù)管理效率。同時(shí)，當(dāng)前我國(guó)建筑行業(yè)整體管理效率呈現(xiàn)出參差不齊，部分企業(yè)施工資質(zhì)等級(jí)較低，部分企業(yè)采取了掛名和分包等形式，導(dǎo)致行業(yè)呈現(xiàn)魚龍混雜的情況，給稅收管理工作帶來(lái)一定的難度，導(dǎo)致一些資質(zhì)不全和通過(guò)掛靠施工的企業(yè)未納入征稅監(jiān)管范圍內(nèi)。

（三）企業(yè)隱匿收入稅收監(jiān)管難以察覺

建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有一定的復(fù)雜性，且由于行業(yè)規(guī)范性還有待于提高，以及部分企業(yè)的納稅意識(shí)淡薄，導(dǎo)致存在著企業(yè)隱匿收入的情況，由此逃避繳納稅款。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展征稅管理工作中，對(duì)于一些建筑企業(yè)的隱蔽工程和野外工程，可能因?yàn)榉稚⒑偷攸c(diǎn)偏遠(yuǎn)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)發(fā)現(xiàn)。當(dāng)前，一些大型的工程項(xiàng)目，往往是聯(lián)合作業(yè)和跨年度作業(yè)，而建筑企業(yè)隱瞞不申報(bào)納稅，或是申報(bào)時(shí)隱匿收入，而稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)工程項(xiàng)目動(dòng)態(tài)管理，僅僅是事后介入進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，無(wú)法發(fā)現(xiàn)建筑企業(yè)的不法行為，進(jìn)而導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)在工程項(xiàng)目建設(shè)事前和事中未實(shí)施專業(yè)化管理，對(duì)項(xiàng)目的繁雜不易厘清，而建筑企業(yè)稅法遵從度較低，導(dǎo)致稅收監(jiān)管難以全方位介入。另一方面，部分工程項(xiàng)目的結(jié)算方式采用現(xiàn)金支付，包括原材料采購(gòu)、人工工資和分包企業(yè)間價(jià)款支付等，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)無(wú)法對(duì)項(xiàng)目的資金收付進(jìn)行全面掌握。由于現(xiàn)金結(jié)算難以留下痕跡，被一些企業(yè)利用，通過(guò)隱匿收入偷逃稅款。當(dāng)前，隨著建筑行業(yè)管理規(guī)范不斷邁進(jìn)，以及國(guó)家要求建立農(nóng)民工實(shí)名制平臺(tái)、銀行對(duì)提取現(xiàn)金備案等手段，使用現(xiàn)金結(jié)算方式有所好轉(zhuǎn)，但依舊存在著非傾向資產(chǎn)交換的情況，給稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查造成難度。例如，一些小型的工程項(xiàng)目，如綠化工程、改造工程，政府采用給予一定的土地抵減工程款的情況。

（四）稅收管理手段過(guò)于簡(jiǎn)單粗放

稅務(wù)機(jī)關(guān)的人員編制有限，往往是一個(gè)稅管員要對(duì)接幾十甚至上百家企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍不同，監(jiān)管的側(cè)重點(diǎn)不同，但目前主要是依賴“以票管稅”方式，集中于事后監(jiān)管，無(wú)法對(duì)工程項(xiàng)目全面掌握，例如，對(duì)于施工階段、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和竣工時(shí)間等。往往是建筑企業(yè)在工程項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，開具發(fā)票到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅，僅是通過(guò)發(fā)票上的信息才能對(duì)項(xiàng)目略知一二，很難保證納稅申報(bào)是否真實(shí)，進(jìn)而可能存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，針對(duì)核定征收企業(yè)所得稅，由于部分建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”以后未及時(shí)更新觀念和培養(yǎng)稅務(wù)管理意識(shí)，在采購(gòu)原材料和設(shè)備時(shí)，未獲得發(fā)票進(jìn)行入賬，而在收取工程項(xiàng)目款項(xiàng)時(shí)，也存在少入賬的情況，整個(gè)財(cái)務(wù)管理混亂，既有有意為之的偷逃稅行為，亦有因管理不善而導(dǎo)致的疏忽，給核定征收造成困難。

四、建筑業(yè)稅收管理的應(yīng)對(duì)策略

通過(guò)實(shí)地調(diào)研分析可見，建筑業(yè)在經(jīng)營(yíng)中本身有著管理混亂、納稅意識(shí)淡薄甚至通過(guò)隱匿收入偷逃稅等，且因其跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)及多個(gè)項(xiàng)目同期開展等，稅管員未及時(shí)進(jìn)行全過(guò)程管理。進(jìn)一步探索建筑業(yè)稅收管理的應(yīng)對(duì)策略，需要從稅收管理的主體和客體兩個(gè)維度著手，從而形成合力，共同提升稅收管理質(zhì)量。

（一）提升納稅服務(wù)質(zhì)量

稅務(wù)機(jī)關(guān)既是稅收征管部門，同時(shí)亦是為廣大納稅人提供稅收服務(wù)的部門，在簡(jiǎn)政放權(quán)的改革背景下，要?jiǎng)?chuàng)新納稅服務(wù)理念。加強(qiáng)稅法宣傳工作。采用多種渠道，加強(qiáng)稅收專業(yè)知識(shí)的宣傳，尤其是利用自媒體開展宣傳，例如微信公眾號(hào)、政府網(wǎng)頁(yè)和手機(jī)APP等，制作圖片、視頻和插圖等形式，多管齊下，提高企業(yè)的納稅意識(shí)。針對(duì)建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，定期組織財(cái)務(wù)人員和負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)，由稅管員宣傳“營(yíng)改增”以后的政策，以及在日常工作中應(yīng)注意的內(nèi)容，如索取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的重要性，了解企業(yè)的開工項(xiàng)目并提前介入，多維度地培養(yǎng)企業(yè)納稅意識(shí)與習(xí)慣，為后期開展稅收征管工作奠定基礎(chǔ)。

（二）制定標(biāo)準(zhǔn)化稅收管理業(yè)務(wù)流程

稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展稅收征管工作中，要將各項(xiàng)工作落實(shí)到業(yè)務(wù)操作層面，通過(guò)固化流程和固化行為，從而提升稅收專業(yè)化管理。一方面，按照專業(yè)化要求劃分征管環(huán)節(jié)。結(jié)合建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)征稅中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行清晰劃分，并運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)等方式，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的事前、事中和事后全過(guò)程檢查，強(qiáng)化企業(yè)的納稅遵從度。包括征收、管理、檢查和評(píng)估等，通過(guò)稅管員的及時(shí)介入并提供內(nèi)部指導(dǎo)，提升企業(yè)的稅務(wù)管理水平。另一方面，加強(qiáng)內(nèi)部工作的有序銜接。稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展征稅工作中，會(huì)涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，要加強(qiáng)各崗位的有序配合，向納稅人提供優(yōu)質(zhì)和便捷的納稅服務(wù)。

（三）建立專業(yè)化的稅收征管隊(duì)伍

稅務(wù)機(jī)關(guān)要完善人力資源培育工作，實(shí)施精準(zhǔn)化管理，結(jié)合專業(yè)性、經(jīng)驗(yàn)性等加強(qiáng)相關(guān)崗位的培訓(xùn)工作，進(jìn)而配套專業(yè)化的人才，為納稅人提供專業(yè)化的服務(wù)。由于稅務(wù)工作涉及面廣，在稅務(wù)工作人員的培訓(xùn)中，需要涵蓋多個(gè)專業(yè)，例如稅收政策和計(jì)算機(jī)應(yīng)用等，同時(shí)還要對(duì)各個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)有所掌握，才能夠提升稅收征管效率與質(zhì)量。加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)力度，同時(shí)也要增強(qiáng)工作人員的責(zé)任意識(shí)，以稅收實(shí)務(wù)發(fā)展需求為導(dǎo)向，尤其是利用線上資源、案例實(shí)務(wù)加強(qiáng)培訓(xùn)。只有培養(yǎng)一支專業(yè)化的稅管隊(duì)伍，才能夠更好地輔導(dǎo)企業(yè)規(guī)范涉及業(yè)務(wù)。

（四）科學(xué)利用先進(jìn)征管手段

隨著數(shù)字技術(shù)的迅速發(fā)展，稅務(wù)系統(tǒng)也不斷更新，尤其是“金稅四期”項(xiàng)目的建立，更是逐步緩解和消除了信息不對(duì)稱的矛盾，通過(guò)數(shù)據(jù)分析和實(shí)時(shí)監(jiān)控等，能夠有效地提升稅收征管手段。從建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際來(lái)看，要嚴(yán)格遵守建設(shè)部、人民銀行等相關(guān)規(guī)定，例如全面落實(shí)農(nóng)民工實(shí)名制、支付結(jié)算使用銀行賬戶和規(guī)范現(xiàn)金支付等，有序優(yōu)化內(nèi)部管理，樹立合規(guī)經(jīng)營(yíng)和合法經(jīng)營(yíng)的理念，培育納稅意識(shí)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)信息共享，更加全面地了解各個(gè)工程項(xiàng)目的實(shí)際情況，加強(qiáng)事前和事中的檢查與監(jiān)督。

（作者單位：杭州市市政工程集團(tuán)有限公司）