管理會(huì)計(jì)視角下的企業(yè)人工成本管理

朱柯欣

企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，人工成本是不可忽視的重要構(gòu)成，對(duì)企業(yè)成本管理戰(zhàn)略的實(shí)施效果有直接影響。管理會(huì)計(jì)在數(shù)字化和模型化等方面的顯著優(yōu)勢(shì)，有利于對(duì)人工成本的量化分析與預(yù)測(cè)，明確人工成本對(duì)企業(yè)成本的影響關(guān)系，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展提供基礎(chǔ)保障。

現(xiàn)代信息技術(shù)迅猛發(fā)展與廣泛應(yīng)用，為企業(yè)公司治理能力和治理水平的提升提供了重要技術(shù)支持。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，信息技術(shù)的推廣應(yīng)用促進(jìn)了財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)型升級(jí)，管理會(huì)計(jì)重要地位與功能進(jìn)一步凸顯，在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。人工成本是企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的主要成本內(nèi)容之一，企業(yè)發(fā)展實(shí)現(xiàn)“降本增效”，獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須要關(guān)注人工成本管理?；诠芾頃?huì)計(jì)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，立足管理會(huì)計(jì)視角進(jìn)行企業(yè)人工成本管理，有利于改進(jìn)傳統(tǒng)人工成本管理理念，提高人工成本管理效率，使之滿足現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的需求，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

一、企業(yè)人工成本管理概述

（一）企業(yè)人工成本管理內(nèi)涵

根據(jù)2003年國(guó)資委對(duì)企業(yè)人工成本的界定，人工成本是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或提供勞務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生的各項(xiàng)直接或間接人工費(fèi)用的集合。企業(yè)人工成本構(gòu)成主要分成七大部分，分別為勞動(dòng)報(bào)酬、社會(huì)保險(xiǎn)、獎(jiǎng)金福利、教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用、住房費(fèi)用及其他。人工成本是企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)成本中的重要構(gòu)成，直接對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益造成影響，同時(shí)與員工個(gè)人利益緊密相關(guān)，影響企業(yè)員工工作積極性和價(jià)值創(chuàng)造。

隨著社會(huì)發(fā)展與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，要求企業(yè)加強(qiáng)人工成本管理，合理控制人工成本，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的同時(shí)，科學(xué)提高員工收入水平，從而為企業(yè)發(fā)展提供內(nèi)生動(dòng)力。企業(yè)人工成本管理既要合理控制人工成本，提高自身經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，同時(shí)還需要堅(jiān)持以人為本理念，重視人力作為企業(yè)的重要資源，在享受員工為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值利益的同時(shí)，合理分配取得的收益，提高員工收入水平，為員工自我實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造良好的條件，從而激發(fā)員工工作積極性，為企業(yè)創(chuàng)造更高的價(jià)值。

（二）企業(yè)人工成本管理現(xiàn)狀

企業(yè)人工成本管理是企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本管理控制的重要內(nèi)容，很多企業(yè)在進(jìn)行成本管理過(guò)程中，并沒(méi)有對(duì)人工成本管理給予應(yīng)有的重視，通常是簡(jiǎn)單的作為企業(yè)成本管理的一部分進(jìn)行列支，沒(méi)有對(duì)人工成本進(jìn)行合理的規(guī)劃與預(yù)測(cè)。對(duì)人工成本的控制手段也比較簡(jiǎn)單粗暴，通常是通過(guò)削減員工數(shù)量和降低福利待遇等手段來(lái)減少人工成本方面的支出。這種人工成本管理方法嚴(yán)重影響了成本管理的有效性，同時(shí)也非常容易造成員工工作積極性不高及高水平人才的流失等，最終對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成不良影響。

二、管理會(huì)計(jì)視角下實(shí)施企業(yè)人工成本管理的重要性

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)視角下，企業(yè)進(jìn)行人工成本管理側(cè)重點(diǎn)在于人工成本核算，為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，往往采取壓縮人工成本的方法，使員工與企業(yè)站在了對(duì)立面，打擊員工工作積極性，造成人才的流失，進(jìn)而使企業(yè)發(fā)展失去動(dòng)力與活力。管理會(huì)計(jì)視角下，企業(yè)人工成本管理要求從戰(zhàn)略性角度出發(fā)，促使人工成本管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相契合，緊緊圍繞企業(yè)整體規(guī)劃與戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施動(dòng)態(tài)化管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)人工成本的科學(xué)管理決策，從而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供重要保障。

（一）管理會(huì)計(jì)視角下人工成本管理更適應(yīng)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展需求

新形勢(shì)下，企業(yè)發(fā)展進(jìn)入到轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)管理實(shí)踐也進(jìn)入到深刻變革階段，內(nèi)外部運(yùn)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜變化必然會(huì)對(duì)人工成本產(chǎn)生影響。例如，在企業(yè)人工成本管理中，對(duì)人力資源的維護(hù)方面投入的成本越來(lái)越多，進(jìn)而使得企業(yè)人工成本中預(yù)算和績(jī)效兩個(gè)方面的管理也會(huì)發(fā)生較大的變化。從實(shí)際來(lái)看，越來(lái)越多的企業(yè)管理者為吸引人才，激發(fā)員工工作積極性，提高員工工作效率，開(kāi)始加大員工培訓(xùn)與激勵(lì)方面的投入力度。這種情況下，就要求人工成本管理能夠準(zhǔn)確地識(shí)別出員工培訓(xùn)與激勵(lì)的有效性，判斷企業(yè)培訓(xùn)與激勵(lì)是否能夠產(chǎn)生諸如提升產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量和提高服務(wù)水平等方面的實(shí)際效果，為企業(yè)創(chuàng)造更高的人力資源價(jià)值。這將是企業(yè)人工成本管理的重要內(nèi)容。對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，以會(huì)計(jì)核算為主的分析方法難以適應(yīng)這一改變，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)人工成本管理的要求。而管理會(huì)計(jì)則可以借助其先進(jìn)的管理理念和技術(shù)手段，通過(guò)構(gòu)建數(shù)學(xué)模型，同時(shí)運(yùn)用大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)，為管理會(huì)計(jì)模型的構(gòu)建提供海量可靠的數(shù)據(jù)支持，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)人工成本影響因素引起的人工成本變動(dòng)進(jìn)行量化分析。依靠管理會(huì)計(jì)，可以為人工成本管理決策提供可靠依據(jù)，幫助企業(yè)管理者做出員工培訓(xùn)及制定員工激勵(lì)政策等管理舉措，提高人工成本管理效率。

（二）管理會(huì)計(jì)視角下企業(yè)人工成本管理具有更高的聯(lián)動(dòng)性

人力資源是支持企業(yè)運(yùn)行發(fā)展的最根本資源，企業(yè)運(yùn)營(yíng)全過(guò)程及各環(huán)節(jié)都離不開(kāi)人力支持。因此，人工成本滲透于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全流程中。在人工成本管理中，如果財(cái)務(wù)管理部門可以對(duì)業(yè)務(wù)各部門人力資源分布和結(jié)構(gòu)變化，以及各部門對(duì)人力資源的需求和規(guī)劃等有及時(shí)全面的了解，對(duì)于提升企業(yè)人工成本管理效率具有關(guān)鍵作用。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于核算職能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行人工成本管理過(guò)程中，不能與各業(yè)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)有效的聯(lián)動(dòng)。管理會(huì)計(jì)發(fā)展中，要求管理會(huì)計(jì)人員重視推進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的有效融合，深入了解具體業(yè)務(wù)流程，以便于更好地發(fā)揮管理職能。因此，在管理會(huì)計(jì)視角下，企業(yè)人工成本管理要求加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的有效聯(lián)動(dòng)，全面了解業(yè)務(wù)流程并掌握各部門人工成本及其變化趨勢(shì)，實(shí)施人工成本管理，提升人工成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的契合度。

三、管理會(huì)計(jì)視角下企業(yè)人工成本管理措施

（一）轉(zhuǎn)變企業(yè)人工成本管理理念

當(dāng)前，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐受到科技變革的深入影響，其人工成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性變化。最直接的體現(xiàn)就是企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)勞動(dòng)力的需求不斷減少，但勞動(dòng)力的單位邊際貢獻(xiàn)卻持續(xù)升高，這是由于當(dāng)前勞動(dòng)力整體素質(zhì)提升所帶來(lái)的必然趨勢(shì)。在此背景下，企業(yè)人工成本結(jié)構(gòu)的實(shí)質(zhì)發(fā)生了根本性變化，人工成本從最基礎(chǔ)的獲取成本轉(zhuǎn)變?yōu)榫S持成本和發(fā)展成本，且在人工成本中占據(jù)越來(lái)越重要的地位。這也就表示，企業(yè)在人工成本中，投入的員工培訓(xùn)和激勵(lì)等方面的成本將會(huì)越來(lái)越高。企業(yè)人工成本結(jié)構(gòu)實(shí)質(zhì)的根本性變化，使人工成本核算的復(fù)雜程度大大增加，尤其是在企業(yè)多元化激勵(lì)政策下，股權(quán)激勵(lì)和期權(quán)激勵(lì)被越來(lái)越多地運(yùn)用到實(shí)踐當(dāng)中，其成本核算也會(huì)隨著股權(quán)、期權(quán)的市場(chǎng)變動(dòng)而大幅變化，這使得傳統(tǒng)的人工成本核算管理難以滿足其要求。因此，企業(yè)實(shí)施人工成本管理，首先就需要正確認(rèn)識(shí)到人工成本管理需求的變化，及時(shí)轉(zhuǎn)變管理理念，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)思維，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)數(shù)字化和模型化優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步提升人工成本管理效率。

（二）全面推進(jìn)人工成本精細(xì)化管理

管理會(huì)計(jì)視角下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)人工成本全過(guò)程精細(xì)化管理，是確保人工成本管理滿足企業(yè)發(fā)展需求，提高管理科學(xué)有效性的重要手段。

首先，完善人工成本精細(xì)化預(yù)算管理。人工成本預(yù)算是人工成本管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是對(duì)人工成本的事前控制。在精細(xì)化預(yù)算管理中，管理人員要能夠全面掌握人工成本歷史數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，綜合考慮市場(chǎng)及政策變動(dòng)情況，建立合理的觀測(cè)指標(biāo)，準(zhǔn)確進(jìn)行預(yù)算。在預(yù)算編制中，采用增量預(yù)算方法，合理確定各項(xiàng)目的測(cè)算比例，科學(xué)編制人工成本預(yù)算表。例如，教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制可以根據(jù)本年度預(yù)算工資總額，合理確定1%左右測(cè)算比例確定預(yù)算數(shù)據(jù)。

其次，加強(qiáng)人工成本精細(xì)化控制。該環(huán)節(jié)是人工成本精細(xì)化管理的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)人工成本精細(xì)化控制，能夠有效減少無(wú)效成本支出，提高人工成本管理效率。一方面，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化用工形式，減少間接人工成本。企業(yè)可以根據(jù)自身用工需求實(shí)際情況，嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上，合理優(yōu)化全日制、非全日制和派遣制員工的占比，減少不必要的間接人工成本。另一方面，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化工時(shí)制度。企業(yè)可以根據(jù)不同崗位工作特點(diǎn)及實(shí)際需求，設(shè)置固定性人員為標(biāo)準(zhǔn)化工時(shí)制、外勤人員為不定時(shí)工時(shí)制及特殊業(yè)務(wù)人員為綜合計(jì)算工時(shí)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)人工的精細(xì)化安排，提高用工效率的同時(shí)降低用工成本。

最后，實(shí)現(xiàn)人工成本精細(xì)化考核。人工成本考核可以發(fā)揮考察人工成本管理效率和激勵(lì)、警示員工的重要作用。在精細(xì)化人工成本考核中，通過(guò)編制精細(xì)化考核指標(biāo)體系，合理計(jì)算人工成本低的投入產(chǎn)出比，同時(shí)對(duì)各部分成本進(jìn)行橫向分析，與同行業(yè)和同類型企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在人工成本管理中存在的問(wèn)題。同時(shí)，根據(jù)人工成本投入產(chǎn)出比，制定相應(yīng)的激勵(lì)與獎(jiǎng)懲措施，激發(fā)員工工作積極性，提高人工成本支出效益。

（三）運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)提升人工成本管理效率

現(xiàn)代信息技術(shù)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理實(shí)踐中，同時(shí)，管理會(huì)計(jì)依托先進(jìn)的信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)其管理職能的有效發(fā)揮。因此，管理會(huì)計(jì)視角下，企業(yè)人工成本管理應(yīng)當(dāng)重視加強(qiáng)對(duì)先進(jìn)信息技術(shù)的應(yīng)用。

1.依托自動(dòng)化和智能化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)用工數(shù)量的優(yōu)化。隨著人工智能等先進(jìn)技術(shù)的發(fā)展，智能機(jī)器將會(huì)代替簡(jiǎn)單重復(fù)的人工。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，可以根據(jù)自身實(shí)際情況，逐步加大自動(dòng)化和智能化機(jī)器操作的投入力度，循序漸進(jìn)地代替?zhèn)鹘y(tǒng)人工，降低傳統(tǒng)人工的需求。雖然從開(kāi)始來(lái)看機(jī)器代工投入的成本可能較高，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，其對(duì)企業(yè)生產(chǎn)效益的提升和人工成本減少都具有顯著優(yōu)勢(shì)。

2.依托大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行員工分析，優(yōu)化企業(yè)人力資源配置。依托大數(shù)據(jù)平臺(tái)，可以對(duì)員工數(shù)據(jù)進(jìn)行全面收集分析，同時(shí)結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、崗位需求以及外部環(huán)境變化等，實(shí)現(xiàn)員工的優(yōu)化配置，提高員工能崗匹配度，實(shí)現(xiàn)員工效用的最大化，進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)造更高的收益。

3.整合大智移云技術(shù)，建立精細(xì)化考核體系。通過(guò)對(duì)員工工作數(shù)據(jù)的全面采集，建立個(gè)人、部門和企業(yè)的量級(jí)薪酬核算體系，完善員工薪酬考核體系，各部分的全部考核項(xiàng)目，產(chǎn)生的各項(xiàng)考核數(shù)據(jù)都自動(dòng)錄入平臺(tái)，既加強(qiáng)了考核體系與員工、部門以及企業(yè)整體的關(guān)聯(lián)性，同時(shí)還可以有效提高薪酬體系設(shè)置的科學(xué)性和公平公正性，提高員工的認(rèn)同度，激發(fā)員工積極性。

（四）重視企業(yè)文化建設(shè)投入力度

隨著勞動(dòng)力整體素質(zhì)的不斷提升，滿足企業(yè)員工豐富的物質(zhì)和精神文化需求，對(duì)于激發(fā)員工潛力，提高員工價(jià)值創(chuàng)造，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展活力具有重要作用。在管理會(huì)計(jì)視角下，企業(yè)人工成本管理的重點(diǎn)不在于關(guān)注企業(yè)利潤(rùn)的增加，而是關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)增加和員工價(jià)值實(shí)現(xiàn)兩個(gè)方面，提升人工成本管理的整體效率。因此，企業(yè)人工成本管理要重視對(duì)企業(yè)文化建設(shè)的投入力度，這種建設(shè)投入不是增加賬面上的人工成本，而是通過(guò)關(guān)心員工基本訴求、滿足員工精神文化需求，增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感與歸屬感，進(jìn)而使員工自覺(jué)學(xué)習(xí)與提升，發(fā)揮自身潛力，最大限度提升崗位效益。同時(shí)還可以在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造積極向上的文化氛圍，推進(jìn)企業(yè)和諧發(fā)展。這對(duì)于企業(yè)整體效益的提升具有無(wú)法衡量的重要價(jià)值。因此，企業(yè)人工成本管理人員應(yīng)樹(shù)立以人為本理念，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，提高人工成本管理效率。

（五）提高企業(yè)人才建設(shè)水平

管理會(huì)計(jì)視角下，企業(yè)人工成本管理的最重要目標(biāo)，是實(shí)現(xiàn)人工成本投入產(chǎn)出比最大化，充分發(fā)揮人工效能，為企業(yè)創(chuàng)造更高效益，同時(shí)促進(jìn)員工個(gè)體發(fā)展，實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值。因此，企業(yè)人工成本管理中，還應(yīng)當(dāng)重視提高企業(yè)人才建設(shè)水平，立足自身實(shí)際需求，制定合理的人才引入戰(zhàn)略規(guī)劃，注重人才培訓(xùn)，培養(yǎng)一批既符合崗位工作要求，又契合公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的高水平和高素質(zhì)人才，從而才能夠在未來(lái)的發(fā)展中，不斷提升人才與企業(yè)發(fā)展需求的契合度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與個(gè)人的共同發(fā)展。

（作者單位：西安科技大學(xué)）