事業(yè)單位成本核算現(xiàn)狀與對(duì)策

劉陽(yáng)

會(huì)計(jì)集中核算制是指財(cái)政部門(mén)成立會(huì)計(jì)核算中心，在單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，取消單位會(huì)計(jì)和出納，各單位只設(shè)報(bào)賬員，通過(guò)會(huì)計(jì)委派，對(duì)行政事業(yè)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、管理、服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)委派形式。

一、成本核算對(duì)于事業(yè)單位的重要意義

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位的工作質(zhì)量普遍低下，組織架構(gòu)不合理，財(cái)務(wù)工作缺乏清晰合理的運(yùn)行機(jī)制。由于國(guó)家財(cái)經(jīng)體制的變革，事業(yè)單位首當(dāng)其沖，成本核算對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控制度產(chǎn)生重要的影響。

（一）有利于推動(dòng)事業(yè)單位改革向縱深方向發(fā)展

事業(yè)單位成本核算可以合理設(shè)置人員，減輕事業(yè)單位的財(cái)政負(fù)擔(dān)，減少事業(yè)單位發(fā)展的瓶頸，使工作人員工作有保障，實(shí)現(xiàn)以按勞分配為主的多種分配方式并存的收入分配制度。

（二）為事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型發(fā)展起到促進(jìn)作用

事業(yè)單位的管理資金主要來(lái)源于國(guó)家財(cái)政撥款，一些國(guó)家事業(yè)單位內(nèi)控制度強(qiáng)調(diào)社會(huì)公益效果而忽略經(jīng)濟(jì)效益，國(guó)家財(cái)政也并不要求事業(yè)單位超額的資金收益。不過(guò)，在新會(huì)計(jì)制度實(shí)行后，事業(yè)單位內(nèi)控制度所面對(duì)的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力將加大，管理資金獲得途徑也更為廣泛，給事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，只有加強(qiáng)成本核算和管理，才能促進(jìn)事業(yè)單位轉(zhuǎn)型的順利進(jìn)行。

（三）有利于事業(yè)單位成本支出的控制

成本費(fèi)用開(kāi)支是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。所以，有必要完善核算方法與管理制度，以加大對(duì)成本費(fèi)用開(kāi)支的監(jiān)控。在具體實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)核算與管理能夠?yàn)閱挝粌?nèi)部管理人員提供詳實(shí)可信的開(kāi)支依據(jù)。同時(shí)，通過(guò)核算還能夠檢驗(yàn)單位成本費(fèi)用開(kāi)支的合理性，從而優(yōu)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)的費(fèi)用構(gòu)成，以便于合理減少單位不必要的開(kāi)支。

（四）有利于提高資金使用效率

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，事業(yè)單位的命運(yùn)掌握在財(cái)政手里，其所需的經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于財(cái)政撥款。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，通過(guò)財(cái)政部門(mén)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的分類制度，使財(cái)政補(bǔ)助資金重心聚焦在公用事業(yè)領(lǐng)域，而其他事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目數(shù)量大幅減少，事業(yè)單位財(cái)務(wù)的命運(yùn)掌控在成本手里。要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，并取得更長(zhǎng)久的發(fā)展，需要運(yùn)用市場(chǎng)價(jià)值規(guī)律不斷調(diào)配市場(chǎng)資源，完善管理制度，以便降低生產(chǎn)成本，提高效率。

二、事業(yè)單位成本核算現(xiàn)狀

（一）事業(yè)單位成本核算的意識(shí)不強(qiáng)

許多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理部門(mén)忽視成本核算。其主要原因，是由事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的特征和發(fā)展傳統(tǒng)所決定的。長(zhǎng)期以來(lái)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理部門(mén)始終堅(jiān)持“政績(jī)第一”的管理思想，將領(lǐng)導(dǎo)班子和職工的工作績(jī)效視為了考評(píng)的唯一標(biāo)準(zhǔn)，而忽略了成本核算問(wèn)題。公共部門(mén)對(duì)單純的政治成績(jī)最敏感，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理想要獲得不錯(cuò)的效益，會(huì)增加成本投資，一些單位無(wú)視自身情況盲目開(kāi)工，做“面子工程”，從而使事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益不斷下降。

（二）事業(yè)單位成本核算制度不健全

核算管理模式單一，企業(yè)成本會(huì)計(jì)人員意識(shí)淡漠，企業(yè)成本費(fèi)用的分?jǐn)傠S意性強(qiáng)，企業(yè)成本的會(huì)計(jì)歸因方法不規(guī)范，人為因素過(guò)多，缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)化，導(dǎo)致不少事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算不真實(shí)、虧損虛報(bào)、不正確、提前分?jǐn)偦虺~分配，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位財(cái)務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。一些事業(yè)單位的核算方式并不能對(duì)經(jīng)營(yíng)效果科學(xué)評(píng)估，不利于事業(yè)單位的成本控制。

（三）普遍缺乏成本效益觀念

在當(dāng)前的資源配置體系下，一些事業(yè)單位從管理人員到會(huì)計(jì)人員都沒(méi)有成本價(jià)值概念，缺乏成本核算和成本管理的能力。在管理過(guò)程中，員工不僅不注重成本核算和效益管理，反倒偏向于效益最大化。與一般公司機(jī)構(gòu)不同，由于事業(yè)單位是非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，并不以營(yíng)利為目的，并不要求經(jīng)營(yíng)回報(bào)，即政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)不需要事業(yè)單位財(cái)務(wù)提供盈利報(bào)告，沒(méi)有產(chǎn)生對(duì)成本的外部影響。所以事業(yè)單位內(nèi)控制度的財(cái)務(wù)管理在通常情況下，都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)行獨(dú)立核算。非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)一般采取收付實(shí)現(xiàn)制度，而不實(shí)行核算。但因?yàn)闆](méi)有計(jì)算成本，因此很難對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的資本運(yùn)用績(jī)效進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估與評(píng)價(jià)。此外，在實(shí)際工作中無(wú)法分清兩類業(yè)務(wù)性質(zhì)，使成本與費(fèi)用無(wú)法合理分擔(dān)，從而致使成本與費(fèi)用無(wú)法正確核算。

三、事業(yè)單位成本核算存在的問(wèn)題

（一）成本管理理念和時(shí)代發(fā)展形勢(shì)脫節(jié)

我國(guó)正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化快，一些事業(yè)單位在工作中仍沿用傳統(tǒng)的成本核算和管理理念，與現(xiàn)階段的發(fā)展出現(xiàn)很大偏離，在運(yùn)行中產(chǎn)生了不少問(wèn)題，如不重視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算，沒(méi)有對(duì)運(yùn)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行的研究與分析。因此，事業(yè)單位應(yīng)該緊密結(jié)合發(fā)展的要求，把核算與控制的觀念加以創(chuàng)新與發(fā)展，有效保證核算的準(zhǔn)確性，為企業(yè)的成長(zhǎng)提供依據(jù)。

（二）缺乏規(guī)范的預(yù)算管理體系

粗放式和傳統(tǒng)的預(yù)算管理體系已經(jīng)越來(lái)越不符合建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和建立國(guó)家公共財(cái)政制度基本框架的需要。其弊端主要表現(xiàn)在我國(guó)的財(cái)政投入支出相對(duì)分散，資金使用效果較差，對(duì)財(cái)政運(yùn)行也缺乏有效的監(jiān)管。盡管實(shí)行了政府集中會(huì)計(jì)，極大改變了單位分散使用國(guó)家財(cái)政資金，并實(shí)現(xiàn)了對(duì)社會(huì)資金統(tǒng)籌監(jiān)管和集中支出的現(xiàn)狀，但同時(shí)也由于我國(guó)目前的管理制度尚不完善，國(guó)家財(cái)政對(duì)各單位的財(cái)政投入費(fèi)用并沒(méi)有全部納入國(guó)家財(cái)政的管理系統(tǒng)，從而不得不在國(guó)家限定的時(shí)間范圍內(nèi)加大了對(duì)單位財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督管理。

（三）會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性難以監(jiān)控

許多部門(mén)和單位的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)不全面、不真實(shí)和不規(guī)范，也無(wú)法對(duì)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性加以監(jiān)督?；蛘哂捎谝硎龅臅?huì)計(jì)信息并沒(méi)有在政府機(jī)關(guān)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表中充分揭示，如政府收入不能作為一項(xiàng)整體計(jì)算，或者某些重要的會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)也無(wú)法在政府標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算中體現(xiàn)。另外，由于各部門(mén)和單位的財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)核算工作不認(rèn)真，造成了財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種資產(chǎn)、余額和資金數(shù)量均不真實(shí)。有個(gè)別單位把資產(chǎn)全部用作對(duì)外經(jīng)營(yíng)，瞞報(bào)收入，虛報(bào)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，導(dǎo)致了資產(chǎn)余額虛假的現(xiàn)象。而且，一些會(huì)計(jì)結(jié)算單位沒(méi)有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和機(jī)制設(shè)置會(huì)計(jì)項(xiàng)目，收支結(jié)算項(xiàng)目不規(guī)范，造成資產(chǎn)損失。

（四）監(jiān)督機(jī)制不得力

不少部門(mén)和機(jī)構(gòu)發(fā)展遲緩，依賴性嚴(yán)重，缺乏完善的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。有的企業(yè)未能形成規(guī)范的內(nèi)部管理制度，不少企業(yè)的財(cái)務(wù)制度不合理和不規(guī)范，財(cái)務(wù)核算只是走過(guò)場(chǎng)，為企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理造成了不少障礙。再者，監(jiān)督力量太弱。監(jiān)督機(jī)關(guān)在履行職責(zé)中，監(jiān)察與監(jiān)管不嚴(yán)格，對(duì)違法違紀(jì)行為的懲戒力度不夠。

四、加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算的對(duì)策

（一）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員及其會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的管理勢(shì)在必行。解決好機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)所出現(xiàn)的困難，做好會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德是很關(guān)鍵的。無(wú)論對(duì)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的規(guī)定都應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行，不得流于形式。

（二）規(guī)范成本核算方式

新形勢(shì)下，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，改變思維模式，革新和規(guī)范成本會(huì)計(jì)模式。全面發(fā)現(xiàn)本單位經(jīng)營(yíng)的潛能與優(yōu)點(diǎn)，運(yùn)用各種手段進(jìn)行創(chuàng)收，從而減少事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)中的成本投資。

（三）建立健全事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告制度

首先，形成獨(dú)立于政府事業(yè)單位的外部審核機(jī)制，使內(nèi)部審核機(jī)關(guān)或其他審計(jì)組織能以公正中立的身份，進(jìn)行客觀公允的審計(jì)。其次，將審計(jì)信息融入機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，以保證機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的相關(guān)性和可靠性。事業(yè)單位內(nèi)控制度的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、資本支出報(bào)告和現(xiàn)金流量表。最后，增強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的管理能力和服務(wù)能力，建設(shè)了更加有效的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

（四）夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱嚴(yán)重制約著事業(yè)單位內(nèi)部管理制度建立和部門(mén)計(jì)劃實(shí)施效果。所以，要想有效提升行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理水平，為財(cái)政“節(jié)流”打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，需要更加重視提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部管理系統(tǒng)的監(jiān)控功能。

（五）加強(qiáng)部門(mén)預(yù)算管理

部門(mén)預(yù)算的收支，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制，分類別、分款和分項(xiàng)目在預(yù)算中分別編制，并詳細(xì)規(guī)定預(yù)算數(shù)額和支出標(biāo)準(zhǔn)。專項(xiàng)資金應(yīng)當(dāng)依據(jù)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求和財(cái)力情況，按輕重緩急適時(shí)撥款。在計(jì)劃的實(shí)施上，要嚴(yán)格依照規(guī)章制度實(shí)施，防止隨意性。預(yù)算單位要增強(qiáng)法律意識(shí)，嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事。

（六）完善內(nèi)外監(jiān)控制度

財(cái)會(huì)報(bào)賬員除了要搞好報(bào)賬管理工作，要搞好資金計(jì)劃管理工作和固定資產(chǎn)管理工作。設(shè)立財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物賬戶并由財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)人記錄，并組織工作人員定時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)物品進(jìn)行核對(duì)，嚴(yán)格依照有關(guān)法規(guī)程序辦理財(cái)產(chǎn)物品的增減和使用等事宜。定期與政府會(huì)計(jì)核算中心總賬核實(shí)。另外，還要建立“大額貸款、大額支出、超指標(biāo)超支”的審查機(jī)制，并建立管理預(yù)算單位財(cái)產(chǎn)物資制度，確定具體負(fù)責(zé)人。

（七）創(chuàng)新成本管理手段，強(qiáng)化人員培訓(xùn)

通過(guò)培訓(xùn)考核，引導(dǎo)事業(yè)單位人員在現(xiàn)行企業(yè)管理制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)特色加以革新，促使考核制度化、規(guī)范化和務(wù)實(shí)化。通過(guò)對(duì)財(cái)會(huì)成本管理人才的定期培養(yǎng)，提高他們對(duì)本領(lǐng)域相關(guān)法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)的掌握，提升其責(zé)任心與專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)，為成本會(huì)計(jì)管理的有效開(kāi)展打下扎實(shí)的根基。

結(jié)語(yǔ)：

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化，事業(yè)單位不僅要不斷完善自我管理，而且要明確認(rèn)識(shí)到成本會(huì)計(jì)對(duì)事業(yè)單位發(fā)展的重要作用，重視成本會(huì)計(jì)管理問(wèn)題，并提出糾正措施。這將為加快推進(jìn)政府機(jī)構(gòu)財(cái)政成本資源綜合利用管理體制改革，和事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展轉(zhuǎn)型升級(jí)改革，奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。