中小企業(yè)稅務(wù)籌劃探究

■黃曉芳

（天津京信通信系統(tǒng)有限公司上海分公司）

引 言

近年來(lái)中小企業(yè)的發(fā)展勢(shì)頭十分迅猛，中小企業(yè)數(shù)量在企業(yè)總數(shù)中有較大比重，為我國(guó)GDP作出了巨大貢獻(xiàn)。同時(shí)中小企業(yè)積極尋求創(chuàng)新，為我國(guó)的技術(shù)進(jìn)步提供了有力的支持。但是長(zhǎng)期以來(lái)中小企業(yè)面臨著管理水平落后、人才匱乏、融資困難、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈等一系列問(wèn)題，再加上中小企業(yè)的規(guī)模和資金有限，自身的管理體系存在一系列不規(guī)范之處，企業(yè)在管理過(guò)程中面臨各類(lèi)問(wèn)題，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理雪上加霜。稅務(wù)籌劃成為了企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中需要重點(diǎn)思考的內(nèi)容，通過(guò)稅務(wù)籌劃工作能夠幫助中小企業(yè)降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。隨著中小企業(yè)在我國(guó)的歷史舞臺(tái)上扮演著越來(lái)越重要的角色，中小企業(yè)的重要性也日益提高，但是很多企業(yè)的管理水平還存在一定問(wèn)題，稅務(wù)籌劃工作還存在較大弊端。因此對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行研究，有一定的理論意義和實(shí)踐意義。

1 相關(guān)概念

稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是在遵守法律法規(guī)的前提下依法履行納稅義務(wù)，并充分享受稅務(wù)籌劃的權(quán)利，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)正確履行納稅義務(wù)，在達(dá)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，確保各項(xiàng)納稅工作都充分享受稅收優(yōu)惠或獲取了資金的時(shí)間價(jià)值，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)或遞延納稅的目標(biāo)。中小企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃是幫助中小企業(yè)在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)降本增效的有效手段，中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃要以整體稅負(fù)的最小化為目標(biāo)，以企業(yè)的稅后利潤(rùn)最大化為原則，在充分考慮稅務(wù)負(fù)擔(dān)和貨幣資金時(shí)間價(jià)值的前提下開(kāi)展稅務(wù)籌劃。

2 中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要問(wèn)題

第一，缺乏對(duì)稅務(wù)籌劃的正確理解。近年來(lái)籌劃理論在我國(guó)取得了較大的發(fā)展，但是很多中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的理解有失偏頗，甚至妄圖通過(guò)不法手段節(jié)約稅負(fù)，使企業(yè)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

第二，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃較為片面，沒(méi)有對(duì)企業(yè)各階段充分考慮。很多中小企業(yè)稅務(wù)籌劃往往是基于某一管理過(guò)程中某個(gè)活動(dòng)進(jìn)行的，沒(méi)有充分考慮不同活動(dòng)的稅務(wù)籌劃工作要求，在稅務(wù)籌劃工作中存在顧此失彼的問(wèn)題，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)總體稅負(fù)的有效管控。

第三，對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)法規(guī)的理解不透徹。大部分中小企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，僅按照財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展簡(jiǎn)單的籌劃，沒(méi)有對(duì)企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)環(huán)節(jié)涉及的法律法規(guī)進(jìn)行研究，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃效果大打折扣。

3 中小企業(yè)不同活動(dòng)稅務(wù)籌劃方案探究

3.1 籌資活動(dòng)稅務(wù)籌劃

第一，對(duì)權(quán)益融資開(kāi)展稅務(wù)籌劃。權(quán)益融資是中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)之初主要的融資方式，權(quán)益融資的資金來(lái)源于股東投入，企業(yè)在創(chuàng)立之初要考慮到發(fā)行普通股支付的股利不能作為稅前費(fèi)用扣除，難以起到抵稅的作用，因此發(fā)行普通股籌資的方式要比發(fā)行債務(wù)資金籌資的方式承擔(dān)更高的稅負(fù)。同時(shí)中小企業(yè)進(jìn)入成長(zhǎng)期之后，留存收益可以節(jié)約不必要的籌資費(fèi)用，但是留存收益有雙重征稅的特征，使企業(yè)面臨較重的稅負(fù)。

第二，銀行借款的稅務(wù)籌劃。企業(yè)向銀行借款的目標(biāo)是獲取足夠的資金，支持中小企業(yè)的發(fā)展。向銀行借款所支付的利息可以在稅前扣除，因此中小企業(yè)可以充分利用銀行借款的方式開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，并利用財(cái)務(wù)杠桿提高股東收益，但是開(kāi)展銀行借款的方式需要重視對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，避免過(guò)度負(fù)債的問(wèn)題[1]。

第三，加強(qiáng)企業(yè)間資金拆借的稅務(wù)籌劃。企業(yè)間的資金拆借若超過(guò)界限是被法律禁止的，通過(guò)企業(yè)之間合理的資金拆借開(kāi)展籌資的現(xiàn)象較為常見(jiàn)。因此，中小企業(yè)在資金拆借過(guò)程中需要把握好尺度，避免逾越稅法的紅線。資金拆借般存在于擔(dān)保、融資、往來(lái)、供產(chǎn)銷(xiāo)等關(guān)系中，中小企業(yè)通過(guò)資金拆借開(kāi)展稅務(wù)籌劃要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的要求，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)允許的資金拆借工作加強(qiáng)管控，并通過(guò)合理的資金拆借方式降低企業(yè)內(nèi)部資金配置的成本，提高資金運(yùn)營(yíng)的效率。

3.2 投資活動(dòng)活動(dòng)稅務(wù)籌劃

第一，企業(yè)投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃。我國(guó)為了平衡不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，針對(duì)部分地區(qū)會(huì)頒布一系列稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)各地為了實(shí)現(xiàn)招商引資也會(huì)發(fā)布相關(guān)的招商引資優(yōu)惠政策，企業(yè)在決定投資之前要通過(guò)分析不同區(qū)域的政策差異開(kāi)展投資，選擇稅負(fù)相對(duì)較低的區(qū)域獲得效益。例如，部分地區(qū)為了招商引資可能會(huì)采用稅收返還的政策吸引企業(yè)，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)這些區(qū)域的關(guān)注。同時(shí)，企業(yè)需要針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等地區(qū)重點(diǎn)考慮，并對(duì)這些地區(qū)的稅務(wù)籌劃政策進(jìn)行分析，合理選擇稅務(wù)籌劃的方式。

第二，投資方式的稅務(wù)籌劃。中小企業(yè)的投資方式包括直接投資、間接投資兩種方式。在投資過(guò)程中可以以貨幣資金投資，也可以以無(wú)形資產(chǎn)等方式投資，不同的投資方式會(huì)產(chǎn)生不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。直接投資是企業(yè)通過(guò)參與到被投資方實(shí)際管理中的投資方式來(lái)獲取股息和利息，掌握被投資企業(yè)的控制權(quán)，直接投資需要繳納所得稅。間接投資一般稅負(fù)很小，主要是通過(guò)證券交易等方式開(kāi)展投資，僅需要支付印花稅。因此在中小企業(yè)開(kāi)展投資時(shí)，應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況及投資項(xiàng)目可能產(chǎn)生的稅負(fù)綜合考慮。同時(shí)在投資工作中，有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的投資會(huì)比貨幣資金更具有優(yōu)勢(shì)，一般情況下企業(yè)不會(huì)通過(guò)貨幣資金開(kāi)展直接投資，因?yàn)橛行钨Y產(chǎn)的投資例如固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)可以稅前扣除，無(wú)形資產(chǎn)的投資攤銷(xiāo)費(fèi)用也可以稅前扣除。

第三，組織形式的稅務(wù)籌劃。若中小企業(yè)以公司制的形式存在，那么在利潤(rùn)分配時(shí)需要按稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，中小企業(yè)的投資者在收到股息時(shí)也需要繳納所得稅。但是針對(duì)公司制企業(yè)有五年補(bǔ)虧等政策。若成立獨(dú)資企業(yè)，獨(dú)資企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，僅需要繳納個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)也能夠避免重復(fù)征稅的問(wèn)題，合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)能夠避免重復(fù)征稅。因此在設(shè)計(jì)組織形式時(shí)，需要考慮企業(yè)總體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，選擇最為恰當(dāng)?shù)慕M織形式。

第四，投資項(xiàng)目時(shí)間的稅務(wù)籌劃。投資時(shí)間的稅務(wù)籌劃，主要是針對(duì)中小企業(yè)在投資工作中通過(guò)延長(zhǎng)投資期限、分期投資等方式，利用銀行借款將負(fù)債利息作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除，減少投資風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)獲得財(cái)務(wù)杠桿效益。中小企業(yè)在投資固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，需要考慮各項(xiàng)項(xiàng)目的回收期問(wèn)題，如果回收期過(guò)長(zhǎng)且收益不高，那么這樣的投資方式不僅不能給企業(yè)帶來(lái)利益，還可能導(dǎo)致投資期限過(guò)長(zhǎng)產(chǎn)生的損失。因此在開(kāi)展固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等方面的投資時(shí)，需要充分結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況考慮不同年限的折舊攤銷(xiāo)、經(jīng)濟(jì)流入、稅負(fù)大小等等方面因素。

3.3 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)籌劃

第一，采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。首先，改善中小企業(yè)的供應(yīng)商選擇方式。若中小企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則不需要考慮上游供應(yīng)商的納稅人身份。如果企業(yè)為一般納稅人，與小規(guī)模納稅人合作采購(gòu)的物資增值稅只能抵扣3%，通過(guò)選擇與一般納稅人合作能夠減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)[2]。但是如果在小規(guī)模納稅人具有價(jià)格優(yōu)勢(shì)與質(zhì)量?jī)?yōu)勢(shì)的前提下，與小規(guī)模納稅的合作可以加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，因此企業(yè)在選擇進(jìn)貨渠道時(shí)，需要綜合考慮各方面的因素，將稅務(wù)籌劃和材料質(zhì)量、價(jià)格等方面都考慮到其中進(jìn)行分析。其次，退貨問(wèn)題的稅務(wù)籌劃。中小企業(yè)在采購(gòu)之后可能會(huì)由于商品過(guò)期、損毀等一系列原因產(chǎn)生退貨的問(wèn)題，退貨有兩種處理方式，一是在下次進(jìn)貨時(shí)直接扣除本次退貨的商品，另一種是開(kāi)具紅色發(fā)票沖銷(xiāo)。前者能夠避免前期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題，達(dá)到節(jié)約稅負(fù)的目的。再次，從結(jié)算方式開(kāi)展稅務(wù)籌劃。企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中的結(jié)算方式有賒銷(xiāo)和現(xiàn)金結(jié)算兩種方式，如果企業(yè)的現(xiàn)金采購(gòu)價(jià)格低于賒銷(xiāo)時(shí)，采用賒銷(xiāo)會(huì)導(dǎo)致采購(gòu)過(guò)程中支付的成本提高，但同時(shí)也會(huì)使得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加，并讓企業(yè)獲得貨幣資金的時(shí)間價(jià)值。此時(shí)企業(yè)需要根據(jù)自身的資金緊缺程度，合理選擇資金結(jié)算方式。此外，運(yùn)輸費(fèi)用的稅務(wù)籌劃方式。企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中會(huì)遇到運(yùn)輸問(wèn)題，運(yùn)輸費(fèi)用有兩種選擇方式，一是在貨物價(jià)格中包含運(yùn)費(fèi)，二是自行支付運(yùn)費(fèi)，貨物價(jià)格不包含運(yùn)費(fèi)。兩種方式中貨物價(jià)格包含運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額高于貨物價(jià)格不包含運(yùn)費(fèi)，因?yàn)槠髽I(yè)采購(gòu)的材料進(jìn)項(xiàng)稅率通常大于運(yùn)費(fèi)稅率。

第二，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。首先，從加工方式開(kāi)展稅務(wù)籌劃。中小企業(yè)在開(kāi)展加工方式時(shí)，部分中小企業(yè)由于自身規(guī)模有限，會(huì)選擇委托加工的方式。中小企業(yè)在選擇經(jīng)銷(xiāo)加工和純粹加工時(shí)，兩種方式的不同之處在于除了加工費(fèi)之外是否包括原材料。經(jīng)銷(xiāo)加工的方式可以取得原材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。在選擇加工方式時(shí)，也需要考慮到對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，結(jié)合企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和利潤(rùn)綜合考慮，選擇恰當(dāng)?shù)募庸し绞健Ｆ浯?，成本角度開(kāi)展稅務(wù)籌劃。企業(yè)可以選擇存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的方式，開(kāi)展合理的稅務(wù)籌劃。在材料發(fā)出時(shí)，不同計(jì)價(jià)方式所確定的期末價(jià)值也有所不同，例如在通貨緊縮時(shí)，企業(yè)的原材料價(jià)格下降較快，采用先進(jìn)先出法能夠在前期多記成本，實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目標(biāo)。同時(shí)企業(yè)還需要掌握各項(xiàng)費(fèi)用列支的標(biāo)準(zhǔn)，分析業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額，判斷公益捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)等方面的管理要求[3]。

第三，銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。首先，優(yōu)化發(fā)票的開(kāi)具方式。企業(yè)在開(kāi)展賒銷(xiāo)時(shí)，可以選擇商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等方式。企業(yè)需要將銷(xiāo)售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明，才能按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅，以減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。其次，從結(jié)算方式開(kāi)展稅務(wù)籌劃。若企業(yè)開(kāi)展賒銷(xiāo)，客戶(hù)短期內(nèi)無(wú)法回款的，企業(yè)可以將賒銷(xiāo)方式轉(zhuǎn)變?yōu)榉制谑湛畹姆绞?，并在合同中確定不同期間收款的金額，通過(guò)分期收款的方式分期確認(rèn)收入。例如當(dāng)A企業(yè)在年末與客戶(hù)發(fā)生一筆較大金額的交易，且客戶(hù)在短期內(nèi)無(wú)法回款，A企業(yè)就可以和客戶(hù)協(xié)商采用分期收款的方式進(jìn)行收款，分期收款并分期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅遞延納稅的目標(biāo)。

3.4 利潤(rùn)分配活動(dòng)稅務(wù)籌劃

第一，將經(jīng)營(yíng)所得向資本利得轉(zhuǎn)化。個(gè)人投資者出售股票以及資本公積轉(zhuǎn)增股東所得等資本利得免征個(gè)人所得稅，股票溢價(jià)形成的資本公積具有節(jié)稅效應(yīng)，因此對(duì)于股份制的中小企業(yè)可以選擇不向投資者分配利息，使企業(yè)總體的股價(jià)增加，利用收益繼續(xù)增加投資的方式使資產(chǎn)總值提高，在這一情況下使每股價(jià)值增加，使投資獲得更多的利益。

第二，充分利用以前年度補(bǔ)虧政策。我國(guó)稅法規(guī)定企業(yè)在納稅年度內(nèi)發(fā)生虧損的，可以在五年的期限內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)。因此企業(yè)可以充分利用補(bǔ)虧政策，在不影響本年利潤(rùn)的前提下合理選擇最為恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)計(jì)價(jià)方式及攤銷(xiāo)方式，盡可能采用加速折舊對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，營(yíng)造企業(yè)前期虧損的現(xiàn)象，從而在以后年度享受補(bǔ)虧的優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

4 中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的保障措施

第一，樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃理念。中小企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃工作的重要性，認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃工作和偷稅漏稅的本質(zhì)區(qū)別。只有通過(guò)合理、合法的方式開(kāi)展稅務(wù)籌劃，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，因此在制定各項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案時(shí)，也需要注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，并積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，避免遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的問(wèn)題。

第二，從企業(yè)的整體角度開(kāi)展稅務(wù)籌劃。中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃不應(yīng)只關(guān)注某一稅種，要充分考慮企業(yè)自身情況、市場(chǎng)環(huán)境對(duì)企業(yè)影響，實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)最小化與利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

第三，加強(qiáng)對(duì)稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí)。近年來(lái)我國(guó)宏觀調(diào)控力度不斷加強(qiáng)，中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也在日益增多，中小企業(yè)要充分享受?chē)?guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，主動(dòng)學(xué)習(xí)政策要求，讓企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃人員認(rèn)識(shí)到各項(xiàng)稅種稅務(wù)籌劃工作的要點(diǎn)，從而提高稅務(wù)籌劃的有效性。

5 結(jié) 語(yǔ)

本文以中小企業(yè)為切入點(diǎn)，探討了中小企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃方案。本文認(rèn)為中小企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，要滿足稅務(wù)籌劃原則，在合法合理的前提下，在業(yè)務(wù)發(fā)生之前對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，并在稅務(wù)籌劃方案之后對(duì)稅務(wù)籌劃工作的效果進(jìn)行評(píng)估與反饋，對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行不斷優(yōu)化。中小企業(yè)在未來(lái)發(fā)展過(guò)程中，也要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的重要組成部分，在開(kāi)展稅務(wù)籌劃的過(guò)程中也需要結(jié)合企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行思考，在嚴(yán)格遵守法律法規(guī)要求的前提下，保障中小企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。