地質調查科技成果轉化成本核算管理難點探討

■ 胡佩琪/龐 倩/段家濤/趙虹燕

（中國地質調查局成都地質調查中心，四川 成都 610081）

黨的十八大報告提出，把科技創(chuàng)新擺在國家發(fā)展全局的核心位置。2015年全國人大修訂了《中華人民共和國促進科技成果轉化法》，2016年國務院發(fā)布了《實施〈中華人民共和國促進科技成果轉化法〉若干規(guī)定》，同年國務院辦公廳出臺《促進科技成果轉移轉化行動方案》，形成了促進科技成果轉化“三部曲”，為科技成果轉化創(chuàng)造了良好的制度環(huán)境[1]。相關部門也隨之出臺文件，科學技術部發(fā)布《關于印發(fā)<技術合同認定規(guī)則>的通知》，財政部、國家稅務總局、科學技術部聯合印發(fā)《關于科技人員取得職務科技成果轉化現金獎勵有關個人所得稅政策的通知》，自然資源部辦公廳發(fā)布《自然資源部辦公廳關于做好自然資源科技成果登記工作的通知》，中國地質調查局發(fā)布《中國地質調查局促進科技成果轉化實施辦法》。隨著資源環(huán)境約束與國家財政對地質工作投入的逐年減少，新時代地質調查工作迫切需要轉型升級，科技成果轉化在助力地勘事業(yè)單位高質量發(fā)展中的作用凸顯。目前，我國科技成果轉化研究還處于起步階段，對于地質工作的科技成果轉化的研究偏少，廣大地勘事業(yè)單位對科技成果轉化的認識仍然不足，存在不敢轉化或者轉化不規(guī)范的情況。地質調查科技成果轉化是國家科技創(chuàng)新體系的重要組成部分，因此必須充分認識制約科技成果轉化不利因素，準確核算科技成果轉化的成本與凈收益，努力做到國家、單位、個人利益的均衡分配，進一步規(guī)范科技成果轉化活動，推動新形勢下地質調查工作可持續(xù)發(fā)展。

1 關于地質調查科技成果轉化

1.1 地質調查科技成果轉化活動的內涵

科技成果轉化是指為提高生產力水平而對科學研究與技術開發(fā)所產生的具有實用價值的科技成果所進行的后續(xù)試驗、開發(fā)、應用、推廣直至形成新產品、新工藝、新材料，發(fā)展新產業(yè)等活動[2]。地質調查科技成果轉化是為了提高解決資源、環(huán)境和地球系統科學等問題的能力和水平，對地質科技成果所進行的后續(xù)實驗、開發(fā)、應用、推廣并形成新技術、新產品、新工藝、新材料、新產業(yè)等活動，以及為服務地質科技成果轉化所開展的技術咨詢、技術培訓、技術服務、技術轉讓、技術投資、技術許可、技術合作等活動[3]。

由于地質調查科技工作存在較大的不確定性，且風險高、周期長，資金來源多以國家公益性投入為主，其成果并不以單純的經濟回報來衡量，所以產生的地質調查科技成果難免與市場需求有偏差。地質科技成果商品化、產業(yè)化難度相對較高，具體表現為相關專利、軟件著作權難以實現轉化。目前地勘事業(yè)單位的普遍做法是：各單位發(fā)揮自身學科和技術優(yōu)勢，在科研中形成新認識、新方法與新技術，進而依托現有企業(yè)、科研平臺、實驗基地和已建立的合作關系，開展技術咨詢、技術服務等成果轉化活動，使地質調查科技成果轉化為經濟社會生產力。

1.2 地質科技成果轉化的作用及意義

習近平總書記強調，中國要強盛、要復興，就一定要大力發(fā)展科學技術，努力成為世界主要科學中心和創(chuàng)新高地。唯有一個高效的科技成果轉化生態(tài)，方可提供高質量科技供給，打通從科技強到產業(yè)強、經濟強、國家強的通道，支撐現代化經濟體系建設[4]。重視科技成果轉化既是世界競爭發(fā)展的需要，也是落實“科學技術是第一生產力”的關鍵，更是科技與經濟結合的最好形式[5]。

做好地質科技成果轉化對推動新時代地質調查工作轉型發(fā)展具有現實意義。一是地質調查科技成果的轉化能夠擴大地勘事業(yè)單位的收入和利潤空間，為進一步加強地質工作提供資金，更好地激發(fā)地質科技人員創(chuàng)新的積極性；二是提高地勘事業(yè)單位的信譽和品牌優(yōu)勢，進而提升其社會形象，吸引更多的人才，促進地質事業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)；三是助力地勘事業(yè)單位落實發(fā)展戰(zhàn)略，實現高質量創(chuàng)新發(fā)展。

1.3 地質科技成果轉化的會計核算

《中華人民共和國促進科技成果轉化法》中明確：科技成果轉化的激勵來源于成果轉化活動可以分配的凈收入?！吨袊茖W院關于新時期加快促進科技成果轉移轉化指導意見》要求，院屬單位可以采用合同收入扣除維護該項科技成果、完成轉化交易所產生的費用來核算“科技成果轉化凈收入”?！吨袊刭|調查局促進科技成果轉化實施辦法》規(guī)定，以該科技成果轉化現金收入扣除相關成本后的剩余經費確認為科技成果轉化凈收入?！端拇ㄊ〈龠M科技成果轉化條例》規(guī)定，在核算科技成果轉化工作中開展的技術咨詢、技術服務等技術活動取得的收入[6]，采用技術合同交易額扣除相關費用，相關費用主要包含交易的直接成本、稅金和成果維護費等。按照協議約定扣除經費支出后，可以根據本單位規(guī)定對完成項目的科技人員給予獎勵?！墩畷嬛贫取姓聵I(yè)單位會計科目和報表》中“其他收入”科目的主要賬務處理規(guī)定，單位科技成果轉化所取得的收入，按照規(guī)定留歸本單位的，按照所取得收入扣除相關費用之后的凈收益，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目[7]。

核算科技成果轉化獎勵必須首先核定科技成果轉化的收益與成本，進而確定可分配凈收益。收入核算相對簡單，技術服務類成果轉化收入就是合同結算收入，而成本核算則相對復雜?！吨袊刭|調查局促進科技成果轉化實施辦法》規(guī)定，核算科技成果轉化凈收益應扣除的相關成本是指完成該科技成果轉化所發(fā)生的全部資源耗費，包括人力資源耗費，房屋及建筑物、設備、材料、水電、產品等有形資產的耗費，知識產權等無形資產的耗費，繳納的稅金、提取的科技成果轉化專項資金，以及其他耗費等[8]。

2 地質科技成果轉化成本核算難點

2.1 部分直接費用無法準確計入成本

公益一類地勘事業(yè)單位工作經費很大比例來自國家財政，承擔了大量財政資金支持的基礎性地質調查項目。響應國家科技創(chuàng)新戰(zhàn)略號召，地勘事業(yè)單位科研人員積極開展技術服務類科技成果轉化活動。直接成本包含的會計科目有材料費、印刷費、郵電費、野外津貼、外部測試費、差旅費、租車費、會議費、勞務費等按照合同約定工作量開展工作的直接費用，其中的邏輯關系是如果項目組在野外開展地質調查工作則必然會發(fā)生野外租車費、差旅費等，如果采集的巖石樣本需要檢測則必然會發(fā)生測試費。由于科技人員同時承擔財政項目與科技成果轉化項目，所以以下三種情況部分直接費用無法準確計入科技成果轉化項目成本：一是在同一時間段、同一工作區(qū)開展科技成果轉化項目和其他項目時，發(fā)生的差旅費、野外津貼、交通費、郵電費等難以區(qū)分也難以準確核算，通常這類直接費用只需計入其中一個項目。二是在同一時間段、相鄰工作區(qū)開展不同項目時發(fā)生的差旅費等直接費用難以準確核算，比如在某地質調查項目野外調查時順便對相鄰工作區(qū)的技術服務項目采樣，當次產生的差旅費只需計一次且計入其中一個項目的成本。最典型是出海開展海洋油氣資源調查順便為成果轉化項目采樣，由于此類活動發(fā)生的燃料動力費、差旅費十分高昂，而且時間跨度通常不少于一個月，如若這部分費用未計入科技成果轉化項目的成本，則會大大影響成本的真實合理性。三是部分需要單位內部多個相關部門配合完成的工作難以準確核算。如一些地勘事業(yè)單位內部設有實驗測試中心、勘查技術室等，科技成果轉化項目發(fā)生的測試費等難以準確核算。

2.2 間接費用分攤難以精準把握

科技成果轉化項目的間接費用是指用于科技成果轉化活動投入的各種給予輔助支撐條件的費用，包含的會計科目有房屋占用費、物業(yè)管理費、水電費、設備折舊費等，主要用于補償單位在組織實施科技成果轉化活動時為項目提供的管理服務、儀器設備和房屋、水、電、暖消耗等支出。不同學科類型的技術服務合同室內工作量存在差異，導致間接費用的分攤比例難以精準把握。對于固體礦產、災害防治、沉積能源、資源環(huán)境這類專業(yè)領域的技術服務項目，野外工作量大、工作時間長，野外經費等直接成本支出較多，而在室內工作的時間較短，相應地在單位發(fā)生的水電費、物業(yè)管理費、設備使用費、房屋占用費較少，應分攤的間接費用應該適當減少，間接成本占總成本的比例應偏小；而對于室內工作量大，室內工作時間長的礦產報告編制、實驗測試等技術服務項目，在單位發(fā)生的水電費、物業(yè)管理費、設備使用費會更多，應分攤更多的間接費用。

2.3 稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位

目前，科研成果轉化稅收優(yōu)惠政策主要體現在增值稅、所得稅的加計扣除方面，部分地勘事業(yè)單位因為對相關政策研究不夠深入而出現政策執(zhí)行不到位的情況。根據《技術合同認定登記管理辦法》，未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受國家對促進科技成果轉化的有關稅收優(yōu)惠政策?！蛾P于促進科技成果轉化的若干規(guī)定》明確，科研單位、高等學校服務于各業(yè)的技術成果轉讓、技術培訓、技術承包等所取得的技術性服務收入暫免征收所得稅。《財政部 國家稅務總局 科學技術部〈關于科技人員取得職務科技成果轉化現金獎勵有關個人所得稅政策的通知〉》指出,職務科技成果轉化收入中給予科技人員現金獎勵減按50%計算征繳個人所得稅[9]。根據《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)、相關的技術咨詢、技術服務項目免征增值稅。

在實際工作中存在以下幾種情況導致稅收優(yōu)惠政策落實不到位：①一些地勘事業(yè)單位對技術合同登記工作認識不足、配合度不高，辦理技術合同登記過程中出現內容缺失、時效逾期，導致審核未被通過的情況。②一些地勘事業(yè)單位因業(yè)務太繁忙無法抽調專門人員進行技術合同認定工作，因不滿足享受稅收優(yōu)惠政策的前提條件而未能享受到減免政策。③沒有做好稅收籌劃，未將承擔其他項目取得的收入與開展科技成果轉化取得的收入區(qū)分開來，未去稅務部門申報，導致技術性服務收入被征收所得稅。④甲乙雙方只能一方享受增值稅減免優(yōu)惠政策。甲方單位要求地勘事業(yè)單位開具增值稅專用發(fā)票，用于其自身享受增值稅抵扣政策達到合理節(jié)稅的目的，導致地勘事業(yè)單位承擔了本可以減免的增值稅。

3 優(yōu)化地質科技成果轉化成本核算的建議

3.1 嚴格一事一分，加強事前預算控制，準確核算科技成果轉化項目的直接成本

地質科技成果轉化項目必須制定詳細的內部工作計劃，其中工作計劃需按月分解，包括實物工作量、重要成果和預算情況，以及野外人員與野外用車等內容。單位財務部門負責技術服務項目財務管理，審核項目的內部預算、收支情況，加強項目管理經費使用事前、事中控制。對于在同一時間段、同一工作區(qū)開展科技成果轉化項目和其他項目的，堅持出野外一事一批，明確野外工作區(qū)、野外工作時間與工作量，可參考工作量、工作時間指標來核算科技成果轉化項目的直接費用，比如人員費可以根據完成的工作量按人數×天數來測算；對于同一時間段、相鄰工作區(qū)開展不同項目的，可以參照內部工作計劃確定這段時間完成的工作量指標，用以核算科技成果轉化項目應承擔的直接費用；對于在單位內部相關部門配合下完成工作發(fā)生的直接費用，可以根據內部輔助部門統計的工作量按內部結算價核算費用計入直接成本。

3.2 項目按學科分類核算間接成本，細化間接成本核算，避免一刀切

堅持統一要求與分類施策相協調，尊重學科規(guī)律，針對不同類型科技成果轉化項目的特點精準施策，實行分類管理、分類核算間接成本，細化成本核算。

一是要對技術服務項目按學科分類核算確定更加合理的間接費用分攤比例。目前，我國尚未出臺科技成果轉化項目成本核算規(guī)范性文件，“間接經費”這一概念始于我國科學技術部對一些科技專項中的成本核算，包含了承擔科研任務的單位在實施科研項目過程中發(fā)生的無法在直接費用中列支的相關費用。財政部、科學技術部印發(fā)的《國家重點研發(fā)計劃資金管理辦法》規(guī)定，間接費用的使用原則是由各單位統籌安排并采用分段超額累進比例計算。間接費用實行總額控制，最高分攤比例是30%。四川省財政廳、科學技術廳印發(fā)的《四川省科技計劃項目專項資金管理辦法》規(guī)定，間接費用實行總額控制，最低分攤比例是13%，應用基礎理論研究和軟件開發(fā)等智力密集型科研項目按照項目資金總額分級核定間接費用比例。地勘事業(yè)單位可以參考已出臺的科技項目科研經費管理辦法或行業(yè)慣例，并結合自身科技成果轉化項目管理模式、學科特點和財務制度較為靈活地設置相關變量的取數規(guī)則，基于單位對各個項目相對穩(wěn)定、均衡的人力物力成本投入，測算出一個更加合理的間接費用分攤比例。在設定間接費用分攤比例時應注意把握目標與原則：間接費用能更好地為科技成果轉化活動提供服務與支撐，既能使科技成果轉化項目成本核算變得更加透明與規(guī)范，也有助于激發(fā)科研人員投身科技成果轉化項目的積極性，要處理好合理分攤間接成本保障單位運行發(fā)展與激發(fā)科研人員科技創(chuàng)新的關系，并適當向科研人員傾斜?；诖嗽瓌t，科技成果轉化項目間接費用上限應控制在科技成果轉化收入扣除間接費用和其他成本后有留存的可供獎勵分配的凈收益，且維持在合理的利潤率水平。合理的利潤率在參考當地地勘行業(yè)平均利潤率水平的同時，還要體現技術服務合同中包含的技術優(yōu)勢和形成的新認識、新方法與新技術等無形資產的價值。地勘事業(yè)單位在開展科技成果轉化活動時，除了要注意成本支出計劃性且盡可能節(jié)約成本，還要為項目和科研人員做好服務，間接費用分攤比例不宜過高，需保證科研人員和創(chuàng)新團隊能夠從地質科技成果轉化中受益，激發(fā)專業(yè)技術人員的科技創(chuàng)新活力。

假設某地勘事業(yè)單位間接費用分攤比例為A，技術服務項目按照不同學科對儀器設備的依賴程度可以分為兩類進行核算，其中對單位現有儀器設備依賴程度高的學科項目，可以適當提高間接費用中設備折舊費的分攤比例，例如：

(1)對儀器設備依賴程度低的學科項目：間接費用=（合同結算收入-委托業(yè)務費）×A

(2)對儀器設備依賴程度高的學科項目：間接費用=（合同結算收入-委托業(yè)務費）×（A+0.1）

二是可以根據野外工作量占合同總工作量的比例測算調整系數，根據系數調整項目分攤的間接費用，避免對所有項目按同樣的比例分攤間接費用。單位統籌管理科技成果轉化項目的經費收支核算，本質上是一個單位資源配置問題，需要兼顧公平與效率。

假設某地勘事業(yè)單位間接費用分攤比例為A，某項目應分攤的間接費用=（合同結算收入-委托業(yè)務費）×（合同總工作量-野外工作量/合同總工作量）×A，即項目野外工作量越大，分攤的間接費用比例越小，分攤的間接費用越少。

3.3 加強技術合同登記管理與稅收籌劃

一是要加強技術合同登記管理。應配備專門人員負責管理和組織單位技術合同登記工作，加強對技術合同認定登記政策的學習與宣傳，完善相應的管理制度；對于內容缺失、內容填寫不規(guī)范的情況，建議采用技術合同規(guī)范模板，由專人審核后填報，提高審核通過率；對于超期情況，由專人加強跟蹤管理，保證在合同期限內及時向所在地技術合同登記機構提出認定登記申請，核定技術性收入，辦理技術合同登記。

二是加強所得稅稅收籌劃，充分利用國家對科技成果轉化的稅收優(yōu)惠政策。首先，要加強對稅收政策的學習，稅收優(yōu)惠政策一般具有時效性，各個地方性政策文件也各有側重點。在賬務處理上要單獨核算科技成果轉化技術合同收入，并按規(guī)定去稅務主管部門辦理企業(yè)所得稅減免手續(xù)。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，“在一個納稅年度內，如有不超過500萬元的技術轉讓部分免征企業(yè)所得稅，超過部分減半征收”，地勘事業(yè)單位應有針對性地加強現有地質資料二次開發(fā)，直至形成專利技術、專有技術和其他技術成果，加強對市場需求的研判與分析，積極拓展科技成果轉化形式。其次，要注意個人所得稅政策的抵扣條件與實際操作規(guī)范。在計算科技人員獎勵時要注意測算個人所得稅累進稅率問題，避免科技人員總體收入適用高階稅率而導致整體稅負偏高。在代扣代繳個人所得稅時要注意界定現金獎勵的內涵，必須是地勘事業(yè)單位取得科技成果轉化收入36個月內支付給科技人員的現金獎勵，其中分次取得科技成果轉化收入的，以每次實際取得日期為準。在填報《扣繳個人所得稅報告表》時，應將當期現金獎勵收入金額與當月工資、薪金合并后全額計入“收入額”列，同時將現金獎勵減按50%填至《扣繳個人所得稅報告表》“免稅所得”列，并在備注欄注明“科技人員現金獎勵免稅部分”字樣，據此以“收入額”減除“免稅所得”及相關扣除后的余額計算繳納個人所得稅[10]。還要注意在時效期內及時主動向主管稅務機關報送《科技人員取得職務科技成果轉化現金獎勵個人所得稅備案表》、技術合同、現金獎勵公示結果材料等附件，報送時限是單位向科技人員發(fā)放職務科技成果轉化現金獎勵之日的次月15日。

三是關于開具增值稅發(fā)票的問題，加強與甲方企業(yè)的溝通協商，爭取獲得甲方支持。地質科技成果轉化是一項“功在千秋，利在地勘事業(yè)單位”的重要政策，要落實好這一政策,既有一系列的法律法規(guī)文件需要認真學習和執(zhí)行，又要在政策框架內不斷總結思考，結合工作實踐制定更符合地質調查科技創(chuàng)新規(guī)律與地勘事業(yè)單位自身特點的科技成果轉化成本核算管理方式，特別是要注意正確處理好國家、單位、個人三者利益關系。第一，要注意單獨核算科技成果轉化項目收支[11]，確?？萍汲晒D化項目支出不計入地調項目、科技專項、基金項目等縱向科研項目中，保證國家利益不受侵害；第二,要堅持統一要求與分類施策相協調，尊重學科規(guī)律，針對不同類型科技成果轉化項目的特點精準施策，細化成本核算；第三,要加強稅收籌劃節(jié)約成本?，F階段應重點圍繞探索實行技術服務類科技成果轉化項目成本核算，按照權責發(fā)生制要求，準確歸集地質調查科技成果轉化項目的全部成本費用，確認成果轉化凈收益，進一步規(guī)范地質調查科技成果轉化工作，提升轉化成效。