增值稅稅率簡(jiǎn)并對(duì)企業(yè)的影響

王雯

摘 要：增值稅實(shí)施以來在促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展方面發(fā)揮了舉足輕重的作用。但是也應(yīng)看到在全面推行營(yíng)改增試點(diǎn)之后也暴露了一些問題，營(yíng)改增后多種稅率對(duì)資源配置效率，市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)以及核算征收管理方面的弊端越來越明顯。增值稅率的簡(jiǎn)并迫在眉睫，簡(jiǎn)并為建立現(xiàn)代增值稅制度和持續(xù)改革奠定了基礎(chǔ)。不但簡(jiǎn)化了增值稅稅率，更優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)分工和結(jié)構(gòu)。本文通過對(duì)部分行業(yè)將面臨怎樣的契機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行剖析，并分析了如何運(yùn)用增值稅稅率簡(jiǎn)并政策適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)控，更好地促進(jìn)企業(yè)平衡快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：增值稅 增值稅減免 企業(yè)影響

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）12（a）-034-02

增值稅是中國(guó)稅收結(jié)構(gòu)的主要稅種[1]。在2016年5月1日完全實(shí)施稅率改革政策后，中國(guó)的增值稅稅率分別為17%、13%、11%和6%。2017年7月1日又將17%、13%、11%、6%四檔稅率簡(jiǎn)并至17%、11%、6%三檔，取消13%的稅率。2018年5月1日，三級(jí)稅率進(jìn)一步實(shí)施降低，減稅措施分別為16%、10%和6%，建立了更加完善的適合國(guó)情的增值稅制度。

1 增值稅率簡(jiǎn)并的緊迫性和趨勢(shì)

1.1 增值稅的征管成本和難度

增值稅的多重稅率使收稅方稅收征收時(shí)需要更多的人力成本進(jìn)行收繳、需要更多的資金投入增加進(jìn)行管理、需要更多的時(shí)間核對(duì)及稽查。在納稅方需要更多的時(shí)間去理解多檔次的內(nèi)容、需要更多時(shí)間去填寫大量表格、需要更加細(xì)致的計(jì)算如何合理使用不同檔次。這樣就使得稅務(wù)稽查由于工作量增加更加容易出現(xiàn)疏忽和紕漏。給納稅方逃稅漏稅創(chuàng)造了條件。

1.2 影響了市場(chǎng)的資源分配及增值稅的中性

增值稅的多檔稅率會(huì)影響增值稅的中立性，中性是什么？中性就是公平不影響稅收的公平性，讓市場(chǎng)自己進(jìn)行資源分配，讓生產(chǎn)者和消費(fèi)者通過對(duì)市場(chǎng)的把握就能進(jìn)行合理的資源配置。只有保持增值稅的中性才能發(fā)揮市場(chǎng)的潛力讓市場(chǎng)對(duì)資源進(jìn)行符合市場(chǎng)需求的配比，增值稅的中性也降低了政府為了維護(hù)市場(chǎng)平衡而進(jìn)行資源配置的投入。而由于多檔次的存在，企業(yè)為了適用低稅率而把經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行重新配置，發(fā)展稅率低的非業(yè)務(wù)發(fā)展需要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以此減少賦稅。這樣使得本來由市場(chǎng)進(jìn)行的資源配置由于多檔次稅率的存在干預(yù)了市場(chǎng)的資源配置，失去了市場(chǎng)的中立性原則。干預(yù)后的市場(chǎng)資源分配短時(shí)間是有效的、積極的，對(duì)市場(chǎng)起到協(xié)調(diào)資源配置的作用，但是時(shí)間一長(zhǎng)就會(huì)出現(xiàn)不是左了就是右了的現(xiàn)象，最終，它對(duì)市場(chǎng)的資源配置產(chǎn)生負(fù)面影響。

1.3 影響了市場(chǎng)的公平

多檔次增值稅的分檔是人為地把不同行業(yè)進(jìn)行排類。當(dāng)今社會(huì)由于科技發(fā)展，新型行業(yè)不斷出現(xiàn)，由于技術(shù)的變革使新興行業(yè)發(fā)展非常迅速，在經(jīng)濟(jì)中很快占有一席之地。而新型行業(yè)的稅率檔次如何界定沒有明確指示。由于很多時(shí)候新型行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)，包含了其他不同行業(yè)，在納稅時(shí)需參考多個(gè)稅率檔次。由于社會(huì)及稅收機(jī)構(gòu)對(duì)新型行業(yè)的認(rèn)知有限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)納稅時(shí)需要參考多個(gè)政策，由于各地對(duì)政策的理解不同，導(dǎo)致不同區(qū)域的相同企業(yè)在納稅時(shí)稅率選擇上出現(xiàn)差異，進(jìn)而形成了不公平競(jìng)爭(zhēng)。

2 增值稅稅率對(duì)企業(yè)的影響

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)增值稅稅率的簡(jiǎn)并主要集中在增值稅暫行條例的13%稅率上全部轉(zhuǎn)為11%。并且在這一檔稅率中增加了“等農(nóng)產(chǎn)品”，短短四個(gè)字表明這個(gè)糧食的適用范圍擴(kuò)大到整個(gè)農(nóng)產(chǎn)品上，其他還添加了食用鹽、二甲醚、音響產(chǎn)品、電子出版物。

2.1 農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)

農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)類別按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)“農(nóng)產(chǎn)品稅收范圍說明”的通知執(zhí)行[2]。

農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)在簡(jiǎn)并后大幅度降低，農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的業(yè)務(wù)中加工成非稅率為17%農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的商品，簡(jiǎn)并后按11%的稅率計(jì)算，例如A農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)從B農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)手中購(gòu)入1000元農(nóng)產(chǎn)品原料，加工后以農(nóng)產(chǎn)品的類別銷售所得10000元。在簡(jiǎn)并之前，B農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)買的原材料稅率為1000×13%=130元。A農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)銷售后，待繳納的產(chǎn)品稅額為10000×13%=1300元，扣除B企業(yè)130的進(jìn)項(xiàng)稅額后，最終A企業(yè)需要繳納1300-130=1170元增值稅。簡(jiǎn)并后，根據(jù)11%的稅率，從B農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)買的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅為1000×11%=110元。A農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)出售后，要繳納的產(chǎn)品稅金額為10000×11%=1100元，扣除B企業(yè)110元的進(jìn)項(xiàng)稅額后，最終A企業(yè)需要繳納1100-110=990元增值稅。通過稅率簡(jiǎn)并前后比較A企業(yè)節(jié)省了1170-990=180元的增值稅即降低180/1170=0.153有15個(gè)百分點(diǎn)之多。

簡(jiǎn)并后將對(duì)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的生產(chǎn)起到影響。例如，一家農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)從一般納稅人B購(gòu)買1000元農(nóng)業(yè)原料。加工后以非產(chǎn)品的類別銷售所得10000元。稅率簡(jiǎn)并前可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：1000×13%=130（元），簡(jiǎn)并后為：1000×11%=110（元），并加計(jì)扣除110/11%×（13%-11%）=20（元），可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不變。A農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)銷售后應(yīng)付的銷售稅為10000×17%=1700元。最終需繳納1700-110-20=1570元。如果非深加工企業(yè)則需要繳納1700-110=1590元，增值稅降低了1.2%。

簡(jiǎn)并后分別核算進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)抵扣的影響，比如A農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)從B小規(guī)模納稅人手上購(gòu)得1000元原料，票面1000元稅額為30元，這時(shí)候，A公司能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不是30元也不是1030×11%，而是1000×11%=110元，A間接的為B承擔(dān)了3%增值稅稅金，但是在做進(jìn)項(xiàng)時(shí)仍按11%或13%進(jìn)行抵扣，假如A農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目包括深加工和餐飲，如果A農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)沒有單獨(dú)核算在抵扣時(shí)只能抵扣3%的，如分別核算則可以把用于深加工的原料進(jìn)行11%抵扣，降低成本。

2.2 出版行業(yè)

增值稅稅率簡(jiǎn)并后，出版業(yè)書籍、報(bào)紙、雜志和電子出版物主營(yíng)業(yè)務(wù)的稅率從13%降至11%，降低了2個(gè)百分點(diǎn)，收入確認(rèn)金額相應(yīng)提高。

簡(jiǎn)并增值稅稅率后出版行業(yè)抵扣結(jié)構(gòu)并沒有發(fā)生變化，雖然出版行業(yè)屬于知識(shí)密集型行業(yè)，在運(yùn)營(yíng)所產(chǎn)生的費(fèi)用均可開具增值稅發(fā)票。只要獲得符合要求的增值稅發(fā)票，就可以從進(jìn)項(xiàng)稅中扣除出版單位的成本和購(gòu)買資產(chǎn)的支出。出版單位進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍沒有因?yàn)楹?jiǎn)并稅率縮小，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣結(jié)構(gòu)不會(huì)發(fā)生變化。

對(duì)于圖書、報(bào)紙、雜志等傳統(tǒng)出版行業(yè)而言，紙張費(fèi)和印刷費(fèi)（統(tǒng)稱“印制費(fèi)”）是出版單位刊物成本的主要組成部分，占圖書、報(bào)紙、雜志等直接成本的60%以上。兩種核算模式：一種是出版單位采購(gòu)紙，委托印刷單位印刷，即出版單位供紙模式，印刷環(huán)節(jié)可以抵扣17%進(jìn)項(xiàng)稅。簡(jiǎn)并稅率后對(duì)出版單位供紙的模式，紙張費(fèi)和印刷費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有影響；另一種是印刷單位提供紙張并負(fù)責(zé)印刷，即印刷單位供紙模式，印刷單位按13%稅率，出版單位按照13%稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；簡(jiǎn)并稅率后，印刷單位將按11%的稅率計(jì)算增值稅，出版單位將按11%的稅率扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。在印刷單位供紙模式下，簡(jiǎn)并稅率政策使印制費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少2%。出版方需仔細(xì)核算后選擇印刷方式[3]。

2.3 外貿(mào)企業(yè)

出口退稅政策也相應(yīng)調(diào)整。出口企業(yè)在進(jìn)行簡(jiǎn)并稅率后涉及的項(xiàng)目談判時(shí)應(yīng)注意退稅調(diào)整的影響。應(yīng)注意是13%的出口退稅還是按照11%的進(jìn)行出口退稅。目前正值我國(guó)與美國(guó)產(chǎn)生貿(mào)易摩擦、出口回落的關(guān)鍵時(shí)刻，通過簡(jiǎn)并稅率降低了出口企業(yè)的增值稅率，一定程度上也刺激了投資和消費(fèi)，提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)力[4]。

3 結(jié)語(yǔ)

增值稅稅率簡(jiǎn)并適應(yīng)了市場(chǎng)的需求，簡(jiǎn)并去掉13%的稅率后不僅使稅務(wù)征收機(jī)關(guān)降低了工作量，減少了人力成本，也為納稅方提供了方便。通過對(duì)部分行業(yè)增值稅稅率簡(jiǎn)并前后的比較，由13%的稅點(diǎn)檔次轉(zhuǎn)為11%的稅點(diǎn)檔次的相關(guān)企業(yè)，需要認(rèn)識(shí)到國(guó)家對(duì)行業(yè)的政策傾斜。企業(yè)應(yīng)該用好這些優(yōu)惠活動(dòng)，通過調(diào)整到有利于企業(yè)抵扣的進(jìn)貨渠道和生產(chǎn)方式最大限度的發(fā)揮簡(jiǎn)并稅率的優(yōu)勢(shì)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)

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[2] 周騫.增值稅稅率簡(jiǎn)并對(duì)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的影響及對(duì)策分析[J].財(cái)務(wù)金融，2018（7）.

[3] 馬祥.增值稅稅率簡(jiǎn)并的效應(yīng)分析[J].稅收管理，2018（4）.

[4] 吳良珍.淺談簡(jiǎn)并增值稅稅率的影響及建議[J].中國(guó)管理信息化，2018（8）.