企業(yè)財務內(nèi)部控制的問題探討

文/鄭學法（淳安千島湖農(nóng)業(yè)發(fā)展集團有限公司）

完善財務內(nèi)部控制體系是企業(yè)提高經(jīng)營管理效率、保障財務報告可靠、促使財務資源完整的重要方法。財務內(nèi)部控制工作要求企業(yè)的各層級人員在工作中相互配合并回避風險、減輕風險，通過優(yōu)化企業(yè)的財務工作流程，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，控制企業(yè)在經(jīng)營中發(fā)生財務問題的可能性。企業(yè)只有優(yōu)化財務內(nèi)部控制體系，才能保障企業(yè)的管理流程趨于合理，幫助企業(yè)規(guī)避風險。

一、企業(yè)財務內(nèi)部控制的概念

財務內(nèi)部控制是站在內(nèi)部控制的基礎上，對企業(yè)的財務流程進行約束、控制的過程。財務內(nèi)部控制工作作為企業(yè)內(nèi)部控制工作的重點，要求企業(yè)站在財務管理的視角對企業(yè)內(nèi)部控制流程進行優(yōu)化，改進企業(yè)的財務管理規(guī)劃。財務內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)財務管理的效率和質量，提高財務工作的科學性，控制企業(yè)財務工作中產(chǎn)生風險的可能性。

二、企業(yè)財務內(nèi)部控制的問題

第一，財務內(nèi)部控制環(huán)境存在一定問題。首先，財務人員無法適應財務內(nèi)部控制工作的要求。長期以來很多企業(yè)的財務人員僅能開展簡單的核算工作，無法開展預算管理、風險防范等方面的高附加值工作。由于財務人員的職能定位較低，財務人員無法全面參與到企業(yè)的業(yè)務工作流程中，不利于幫助企業(yè)防范風險；其次，人力資源管理存在弊端。大部分企業(yè)在招聘人員時，不重視人員的職業(yè)道德，可能會招聘到職業(yè)道德不符合要求的人。同時企業(yè)人員在日常工作都沒有定期接受培訓，阻礙了人員專業(yè)水平的提高。

第二，風險評估存在問題。企業(yè)財務風險評估作為防范財務風險的重要方式，部分企業(yè)沒有明確財務風險評估的要求，過于依賴人員的經(jīng)驗開展風險評估。同時企業(yè)沒有對各類風險形成風險數(shù)據(jù)庫，在經(jīng)營中未形成規(guī)范的風險應對體系。

第三，財務控制活動存在薄弱環(huán)節(jié)。財務控制活動對企業(yè)財務管理工作有重要價值，主要包括企業(yè)的資金管理、資產(chǎn)管理等方面。資金管理中又細分為預算管理、資金支付管理等環(huán)節(jié)。但是，部分企業(yè)在財務控制活動中管理流程不夠細致，關鍵控制點的要求落實不到位。

第四，信息系統(tǒng)建設滯后。雖然當前越來越多企業(yè)建立了信息系統(tǒng)提高自身管理水平，但是，不同部門之間的信息難以實現(xiàn)有效銜接，企業(yè)財務部門在獲取其他部門數(shù)據(jù)時還要通過Excel表格導出的方式獲取，這樣的方式不僅低效，還嚴重影響了財務管理工作的質量。

第五，內(nèi)部審計工作不完善。當前很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作定位較低，甚至部分企業(yè)沒有成立專門的內(nèi)部審計部門對各項工作進行審計，認為僅需要完成財務工作的復核就實現(xiàn)了對財務工作的監(jiān)督，沒有認識到內(nèi)部審計的意義。

三、企業(yè)財務內(nèi)部控制的建議

（一）改進財務內(nèi)部環(huán)境

第一，明確財務部門的職能定位。長期以來財務部門習慣于核算會計的工作。在財務內(nèi)部控制工作要求下，要求企業(yè)的財務部門參與到企業(yè)的管理流程中，參與企業(yè)的業(yè)務、戰(zhàn)略等工作，通過開展全面預算管理、流程優(yōu)化等工作為企業(yè)管理工作提供必要的支持。財務部門通過轉變財務職能，能夠讓企業(yè)的財務工作實現(xiàn)轉型，并通過提高財務人員的專業(yè)能力使財務人員充分參與到企業(yè)的風險管理、經(jīng)營決策等事項中，幫助企業(yè)站在財務管理整體視角分析工作中存在的風險與不足，借助恰當?shù)墓芾眢w系和工作方法提高對企業(yè)各項財務工作的規(guī)劃能力，促使企業(yè)的財務部門能夠將企業(yè)的戰(zhàn)略和企業(yè)的日常經(jīng)營相契合，形成多維度動態(tài)的管理機制，實現(xiàn)對企業(yè)工作的優(yōu)化和改進[1]。財務內(nèi)部控制角度下的財務管理能夠凸顯財務的附加值，促使企業(yè)的財務風險得到有控制，并讓企業(yè)的各項財務工作流程更加清晰，幫助企業(yè)優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務環(huán)節(jié)，實現(xiàn)降本增效的目標。

第二，強化對人力資源的管理。企業(yè)的人力資源管理工作對企業(yè)財務內(nèi)部控制工作有重要的影響。企業(yè)在人員招聘時，就要結合財務崗位的情況對招聘的人員任職資格進行分析，在建立人員資源招聘規(guī)劃之后，對應聘者的專業(yè)素養(yǎng)等方面進行全面分析，避免人員的風險防范意識不足或者職業(yè)道德不足產(chǎn)生違規(guī)的可能性。對員工在入職環(huán)節(jié)就進行嚴格的管理，確保所招聘的財務人員符合企業(yè)的工作要求。同時企業(yè)的財務人員在入職之后，企業(yè)要制定完善的培訓計劃，在確定培訓計劃時可以結合人員的工作流程以及工作中存在的困難制定相應的培訓方案。培訓方案形成之后，企業(yè)的人力資源部門負責實施，并做好對培訓工作的記錄，檢查培訓執(zhí)行率以及培訓工作產(chǎn)生的效果，讓財務人員能夠將所學到的各項財務內(nèi)部控制知識應用到工作環(huán)節(jié)。此外，為確保企業(yè)的財務部門人員工作符合要求，企業(yè)要優(yōu)化財務人員的績效管理機制。人力資源部門要負責對員工的績效面談，并針對績效管理的相關內(nèi)容進行分析，包括聽取員工對績效考核工作的意見以及建議，分析是否存在績效考核中不公正、不規(guī)范的問題。人力資源部門在與員工進行面談之后要改進績效管理方案，以提升人員的工作水平。

（二）優(yōu)化財務風險評估

第一，明確企業(yè)風險管理工作目標。企業(yè)的財務風險管理要確保企業(yè)財務信息真實、可靠，保障財務資源安全完整，借助風險評估機制幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)風險，并在對各類風險的情況進行識別與梳理的基礎上分析風險給企業(yè)帶來的影響，制定恰當?shù)娘L險管理規(guī)劃，避免重大風險發(fā)生給企業(yè)帶來影響的可能性。

第二，優(yōu)化企業(yè)的風險管理結構。企業(yè)的風險管理可以分為三個結構，分別由企業(yè)的各部門、財務部門、內(nèi)部審計部門進行管理。首先，企業(yè)的各部門要對自身的工作流程中可能存在的風險進行分析，針對自身工作的風險建立完善的管理規(guī)劃。例如，采購部門要針對應付賬款付款流程中付款審批不細致產(chǎn)生舞弊的風險進行防范；其次，企業(yè)的財務部門作為財務風險管理的歸口部門，要針對財務風險進行嚴格監(jiān)督。企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務事項都會在財務工作中形成節(jié)點，財務部門作為企業(yè)各項工作的中樞部門，財務部門要嚴格按照財務內(nèi)部控制的要求對各部門的工作流程進行分析，并結合財務風險的情況建立恰當?shù)娘L險管理規(guī)劃，按照各類風險的風險等級制定完善的應對措施，以保障企業(yè)將風險控制在恰當范圍內(nèi)，避免財務風險發(fā)生給企業(yè)帶來的不利影響。通過建立專業(yè)的監(jiān)督機制，對企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務事項進行監(jiān)督和管控，控制企業(yè)財務風險發(fā)生的可能性[2]；再次，企業(yè)內(nèi)部審計部門作為對風險進行再控制的主體，要檢查企業(yè)財務部門是否有效控制了各類風險，防范人員麻痹大意或者人員道德意識不足產(chǎn)生的問題。通過對財務風險進一步監(jiān)督和分析，幫助企業(yè)形成對財務內(nèi)部控制工作的有效監(jiān)控。

第三，明確企業(yè)的財務風險管理流程。企業(yè)要對財務風險管理的全環(huán)節(jié)進行分析，并在此基礎上形成科學的流程體系。首先，企業(yè)要對各類財務風險進行識別與評估，通過對財務風險的識別和評估發(fā)現(xiàn)各類因素對企業(yè)財務風險的影響，結合風險發(fā)生的可能性和影響程度對各類風險給企業(yè)帶來的影響進行分析和總結，通過對風險發(fā)生的情況進行總結的基礎上形成企業(yè)的風險清單，在風險清單中錄入風險名稱、風險類型、風險影響、風險管理方案、風險等級等方面因素；其次，制定恰當?shù)娘L險應對機制。企業(yè)在對各類風險進行識別的基礎上，要結合風險的影響程度制定恰當?shù)娘L險管理規(guī)劃，包括采用風險規(guī)避、風險減輕、風險轉移、風險接受四種方式對風險進行管理，例如，風險轉移指的是通過購買保險方式將風險轉移給第三方，當企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)損失等不可預見因素時由保險公司進行賠償。又如風險規(guī)避是將企業(yè)的風險進行有效控制，避免風險產(chǎn)生給企業(yè)帶來的影響，通過不相容職務相分離等措施從源頭上避免風險發(fā)生的可能性；再次，對各類風險進行總結。企業(yè)在建立風險應對機制之后，要根據(jù)企業(yè)的風險管理情況對風險進行總結。企業(yè)可以將各類風險的應對方案形成風險數(shù)據(jù)庫的方式進行記錄，企業(yè)在未來遇到同類型風險時能夠通過風險數(shù)據(jù)庫對風險應對方式進行分析，幫助企業(yè)制定應對方案，并針對所存在的不足之處改進企業(yè)的工作流程，以提高企業(yè)的風險管理水平。

（三）細化財務控制活動

第一，強化全面預算管理。首先，改進企業(yè)的預算編制環(huán)節(jié)。企業(yè)的預算管理是財務內(nèi)部控制工作中的重要環(huán)節(jié)，對于企業(yè)的財務資源分配、工作流程優(yōu)化都有重要的價值，因此，企業(yè)在預算編制時要對企業(yè)各項工作進行全面分析，保障企業(yè)的預算能夠對企業(yè)各環(huán)節(jié)工作形成有效的控制。在開展預算編制時，企業(yè)要加強以下方面的預算編制：一是編制銷售預算。企業(yè)在編制銷售預算時，要結合企業(yè)的合同簽訂情況、市場運作情況、與客戶談判情況等方面的因素合理確定下一年度銷售收入，并結合企業(yè)的銷售收入預算確定銷售費用等方面預算。二是開展生產(chǎn)預測。企業(yè)在編制企業(yè)預算時，要對企業(yè)的廢品率、設備利用率、生產(chǎn)質量等進行測算，對企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行合理安排。三是優(yōu)化企業(yè)的采購預算。企業(yè)編制采購預算，要對企業(yè)的采購付款計劃進行合理分析，并結合企業(yè)的采購工作情況對付款活動準備資金，讓企業(yè)的資金管理規(guī)劃能夠跟上企業(yè)采購計劃的步伐，形成對企業(yè)現(xiàn)金流量管理的目標。四是要分析企業(yè)的財務預算，通過對企業(yè)的各項預算進行匯總，編制企業(yè)的預計財務報表，并對企業(yè)的下一年度資金管理工作進行分析，判斷是否存在資金缺口，若存在資金缺口的要合理確定企業(yè)融資方案；其次，優(yōu)化企業(yè)的預算執(zhí)行。企業(yè)財務預算執(zhí)行中要確保具有剛性，不得隨意調整。針對預算工作流程分析管理工作的要點，確保各部門在自身的工作范圍內(nèi)嚴格執(zhí)行預算，并定期針對各部門的預算達成效果進行分析，判斷預算是否存在重大差異，針對所存在的不足之處改進企業(yè)的工作流程；再次，優(yōu)化企業(yè)的預算考核。在預算考核時，企業(yè)要健全獎懲機制，調動人員工作積極性。企業(yè)在預算考核過程中要形成完整且清晰的考核指標，要求在考核之后針對考核情況落實獎懲。

第二，優(yōu)化企業(yè)的資金管理流程。首先，合理確定資金計劃。企業(yè)的資金計劃要按月度進行編制，在確定資金計劃時要結合企業(yè)的各部門工作特點及預算要求，站在收支平衡的視角編制。資金計劃編制完成之后，由財務部門進行分析，判斷資金計劃是否在預算范圍內(nèi)、相關項目是否有必要執(zhí)行等；其次，優(yōu)化企業(yè)的付款流程。企業(yè)在付款中要規(guī)范支出管理，確保企業(yè)的所有支出事項都得到嚴格的授權審批，并確保相關事項經(jīng)過確認且真實、合理之后才能通過審核。企業(yè)的付款審批流程要結合付款金額大小明確不同層級人員審批的要求，例如，對于金額較小的付款流程僅需要由歸口部門的負責人審核以及財務部門審核，對于大額付款要由總經(jīng)理審核，有必要時經(jīng)過董事會審批；再次，優(yōu)化企業(yè)的票據(jù)管理機制。企業(yè)要確保票據(jù)得到嚴格的管理，防范票據(jù)被盜或遺失產(chǎn)生的風險，針對企業(yè)的支票等票據(jù)更要嚴格管理，并避免票據(jù)和印鑒由同一人管理的問題；最后，規(guī)范企業(yè)的費用報銷流程。企業(yè)在費用報銷時，要審核所有的報銷單據(jù)是否真實、原始憑證是否符合要求、報銷事項是否符合企業(yè)的管理規(guī)定、報銷限額是否合理，通過對報銷的內(nèi)容進行分析與審核，確保報銷的業(yè)務事項真實合法且符合預算要求，對虛假報銷的情況要開展深入檢查，查明原因并落實責任。對于不合規(guī)的報銷要及時退回。

第三，規(guī)范企業(yè)的固定資產(chǎn)管理機制。企業(yè)的固定資產(chǎn)管理重點在于加強對固定資產(chǎn)的盤點，避免賬實不符的問題。企業(yè)的固定資產(chǎn)管理流程中要以固定資產(chǎn)卡片的方式對固定資產(chǎn)的信息進行全面檢查，并且企業(yè)每年至少對所有的固定資產(chǎn)進行一次全面盤點，對于金額較大的固定資產(chǎn)還應該不定期進行盤點，通過盤點的方式能夠確保賬實相符，并且在盤點過程中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)閑置的問題，針對所存在的問題提出改進意見。在盤點完成之后，財務部門要和資產(chǎn)管理部門將盤點記錄和賬面記錄進行核對，結合盤點情況查明賬實不符的成因并落實責任，需要調整賬務的在明確責任之后開展調整。

（四）優(yōu)化財務信息系統(tǒng)

第一，加強財務和業(yè)務的數(shù)據(jù)共享。隨著信息技術高速發(fā)展，財務和業(yè)務之間實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享是企業(yè)財務工作信息化的趨勢。在財務信息化的流程中，企業(yè)要確保財務和業(yè)務之間形成數(shù)據(jù)接口，可以借助ERP系統(tǒng)將企業(yè)的財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)集成在ERP中進行管理，并對企業(yè)的各項數(shù)據(jù)進行整合，從而形成閉環(huán)的管理機制，有效提高企業(yè)的信息化水平。通過對企業(yè)各類信息進行全面管控，幫助企業(yè)優(yōu)化管理決策體系，確保企業(yè)的管理流程能夠有效執(zhí)行。

第二，定期維護企業(yè)的系統(tǒng)。企業(yè)的信息系統(tǒng)在建立之后，要通過定期維護系統(tǒng)的方式分析企業(yè)的信息系統(tǒng)中是否存在問題，為企業(yè)的管理工作優(yōu)化提供支持。企業(yè)要監(jiān)督信息系統(tǒng)執(zhí)行的情況，并在保障財務信息具有穩(wěn)定性、安全性的前提下對各層級人員的信息系統(tǒng)訪問權限進行梳理，避免企業(yè)信息數(shù)據(jù)被篡改等風險。

（五）健全內(nèi)部審計

第一，合理確定審計計劃。企業(yè)的內(nèi)部審計工作有序開展的基礎是合理確定審計計劃，結合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，對企業(yè)的內(nèi)部控制關鍵控制點進行重點審計，結合企業(yè)每年的風險變化情況動態(tài)調整企業(yè)的審計任務[3]。在當前企業(yè)的內(nèi)部審計要形成以風險為導向的審計機制，通過對企業(yè)可能存在問題的環(huán)節(jié)進行細致分析，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)管理中所存在的問題，并提高企業(yè)的風險控制水平。

第二，明確審計部門的定位。企業(yè)的審計部門作為企業(yè)內(nèi)部審計工作的主體，企業(yè)要提高內(nèi)部審計的定位，確保內(nèi)部審計具有獨立性。內(nèi)部審計作為對企業(yè)的風險進行防范的重要部門，負責審計目標設定、審計方案規(guī)劃、審計流程執(zhí)行等方面工作。為提高內(nèi)部審計部門的權威性和嚴肅性，企業(yè)的內(nèi)部審計部門應由企業(yè)的董事會直接領導，并通過明確內(nèi)部審計部門的管理職能，當審計工作中發(fā)現(xiàn)問題可以直接向企業(yè)的董事會匯報，從而形成對管理層的威懾，形成不敢違規(guī)的局面。

四、結語

隨著企業(yè)之間的市場競爭日趨激烈，在當前財務內(nèi)部控制工作的要求在不斷提高。借助財務內(nèi)部控制體系對企業(yè)的各環(huán)節(jié)進行全面優(yōu)化，能夠幫助企業(yè)規(guī)避風險，糾正企業(yè)管理工作中所存在的各類問題。本文通過對企業(yè)的財務內(nèi)部控制工作進行研究，認為財務內(nèi)部控制工作是企業(yè)經(jīng)營管理的重點，通過健全財務內(nèi)部控制體系能夠保障企業(yè)的各項工作有序開展，并確保企業(yè)的財務信息真實可靠。財務內(nèi)部控制工作在企業(yè)的工作流程中起著核心作用，只有完善財務內(nèi)部控制體系才能保障企業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展的目標。