企業(yè)全面預(yù)算管理問題探討

文/鄭雨（涿州市京熱熱力有限責(zé)任公司）

當(dāng)今經(jīng)濟(jì)市場快速發(fā)展，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要想實現(xiàn)自身建設(shè)發(fā)展目標(biāo)，就必須要運用科學(xué)、高效的財務(wù)管理策略，而預(yù)算又是財務(wù)管理的重要抓手，必須抓緊抓實抓好，并將其作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要保障。針對目前企業(yè)發(fā)展過程中所遇到的各類問題，實施全面預(yù)算管理，合理估算各類開支，降低經(jīng)費的消耗，減少資金的浪費，能夠在一定程度上減輕企業(yè)的財務(wù)壓力，積極促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)提高其經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展目標(biāo)。全面預(yù)算管理在企業(yè)建設(shè)發(fā)展進(jìn)程中起著舉足輕重的作用，因此，企業(yè)必須把全面預(yù)算管理工作擺在重要位置，給予足夠的重視和關(guān)注。

一、企業(yè)開展全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算管理的開展，有助于企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)效的顯著提升，有利于企業(yè)資源的合理分配，有利于進(jìn)一步提高運營效益，進(jìn)而改善企業(yè)的市場運作狀況，并能夠在各部門間實現(xiàn)充分有效的溝通與協(xié)調(diào)，對整體提升企業(yè)的效能有正面影響[1]?？梢?，企業(yè)開展全面預(yù)算管理具有極為重要的現(xiàn)實意義。

一是能夠提升績效綜合評價的實效性。預(yù)算往往決定企業(yè)的內(nèi)部運行，并被作為業(yè)績評價的重要依據(jù)。全面預(yù)算是指企業(yè)在面對復(fù)雜的外部環(huán)境時，所采取的經(jīng)營管理措施。同時，設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)也可以視為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，設(shè)定可量化的指標(biāo)，就可以根據(jù)實際業(yè)績與設(shè)定的目標(biāo)，來了解企業(yè)在評估期間的預(yù)算管理狀況，而企業(yè)管理層則可以通過預(yù)算指標(biāo)和實際業(yè)績評價的差異，來驗證預(yù)算管理的效果是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，或者分析出現(xiàn)偏差以及產(chǎn)生偏差的原因，進(jìn)而對績效評估系統(tǒng)和預(yù)算管理方案進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整和優(yōu)化，平衡二者能夠更好地激發(fā)和指導(dǎo)員工的工作。

二是有利于企業(yè)控制經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)在進(jìn)行投資時，難免會面臨一些風(fēng)險，如市場運作、銀行融資等，其風(fēng)險難以預(yù)料，甚至可能導(dǎo)致資金鏈斷裂，對企業(yè)的正常運作產(chǎn)生極大的負(fù)面影響。而全面預(yù)算系統(tǒng)則可以對投資流程和下一年的經(jīng)營活動進(jìn)行風(fēng)險預(yù)測，從而對未來的投資運營風(fēng)險做出預(yù)警，從而達(dá)到財務(wù)預(yù)算和資金的精細(xì)管理，對企業(yè)的運營風(fēng)險管理具有一定的參考價值。此外，全面預(yù)算管理還能將成本、收益和實際影響與預(yù)算相對照，以便于能夠在必要時予以審議，并執(zhí)行適當(dāng)?shù)墓ぷ髁鞒獭?/p>

三是能夠有效降低企業(yè)成本。企業(yè)對其財力、人力資源實施精細(xì)化管理，使企業(yè)資源得到充分利用，企業(yè)的經(jīng)營活動得以高效實施，從而實現(xiàn)對企業(yè)成本的有效控制，有效降低了企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、市場營銷等方面的成本。能夠完善經(jīng)營管理，在制定全面預(yù)算時，能對未來經(jīng)營過程中的市場風(fēng)險、經(jīng)營難題進(jìn)行預(yù)測，并采取針對性的風(fēng)險防控措施，保證企業(yè)達(dá)成經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。

四是打造強(qiáng)化業(yè)財融合的格局。在企業(yè)全面預(yù)算管理中，既要兼顧部門的預(yù)算目標(biāo)，又要兼顧各部門的溝通協(xié)同，以實現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)。通過全面的預(yù)算管理，企業(yè)能夠?qū)ψ陨磉\營過程中的成本效益情況擁有更加清晰的了解，更有助于深度推進(jìn)企業(yè)的業(yè)財融合，有效提升企業(yè)的整體運作效能。

五是能夠促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略一體化。全面預(yù)算管理工作是以企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，圍繞企業(yè)在今后一段時期內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)，科學(xué)實施全面管理，合理高效配置資源，扎實推進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略一體化進(jìn)程。

二、當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）全面預(yù)算管理意識薄弱

目前，一些企業(yè)還沒有認(rèn)識到實施全面預(yù)算管理對于企業(yè)的重要性，僅僅把它看作是企業(yè)管理的常規(guī)工作，而忽視了預(yù)算管理在企業(yè)管理中的作用[2]。一些企業(yè)未能將預(yù)算管理與企業(yè)的日常運營相結(jié)合，致使其成為一種相對獨立的工作，即使是在預(yù)算編制與執(zhí)行的整體過程中，也是如此，未能將其與具體的業(yè)務(wù)活動聯(lián)系起來，導(dǎo)致預(yù)算管理在推動企業(yè)發(fā)展中的積極作用未能得到有效發(fā)揮。部分企業(yè)沒有充分利用預(yù)算管理功能，只是把預(yù)算管理當(dāng)作一種臨時的管理工具，沒有認(rèn)識到它的長期價值，更沒有深入思考如何運用它來達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目的。

（二）全面預(yù)算管理執(zhí)行力度有待加強(qiáng)

企業(yè)要想嚴(yán)格進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行，提升企業(yè)財務(wù)管理效能，必須建立一套完善的、具有一定執(zhí)行力的機(jī)構(gòu)來支持[3]。首先，一般來說，企業(yè)的全面預(yù)算管理都是建立在其財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)之上，并且在一定程度上向外部擴(kuò)展，這就導(dǎo)致許多人都把預(yù)算看作是一種財務(wù)活動，錯誤地認(rèn)為其應(yīng)當(dāng)是財務(wù)部門獨立承擔(dān)的工作項目，包括預(yù)算管理的完整流程，都應(yīng)當(dāng)由財務(wù)部門來完成。很多企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、供應(yīng)部門都不注重全面的預(yù)算管理，在預(yù)算編制中的參與程度較低，這也影響到預(yù)算管理的權(quán)威性和實效性，如此一來，導(dǎo)致其在企業(yè)中很難實施。其次，盡管預(yù)算編制比較客觀，但在固有的慣性思維下，由于缺乏員工的廣泛、主動參與，也在無形中增加了預(yù)算管理的實施難度。再者，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，導(dǎo)致全面預(yù)算管理無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加重視企業(yè)的法人治理，應(yīng)建立董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會三個層次的監(jiān)督機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部建立起相互制約的運行機(jī)制。但是由于部分企業(yè)治理體系不夠健全、制度不夠清晰，在全面預(yù)算實施中經(jīng)常會發(fā)生越級審批、超限額審批等現(xiàn)象，造成全面預(yù)算管理的約束力降低，也影響其正常的執(zhí)行與落實。

（三）全面預(yù)算管理制度不健全

全面預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)管理工作的一個重要流程。一些企業(yè)的預(yù)算管理流程不完善，預(yù)算組織機(jī)構(gòu)不合理，導(dǎo)致各層級之間的責(zé)任、權(quán)力、利益關(guān)系不清，制約了全面預(yù)算執(zhí)行的有效落實。

由于決策層、管理層、執(zhí)行層等各層級在履職盡責(zé)方面，特別是在職能和責(zé)任方面的推諉與不作為，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部各層級、各部門之間的協(xié)作無法達(dá)到最優(yōu)。目前，我國企業(yè)普遍采用由上至下的縱向管理方式，流程煩瑣、效率不高、執(zhí)行效率較低。這種管理方式很容易使高層對下級的實際情況及信息缺乏全面的了解認(rèn)識，從而使預(yù)算目標(biāo)偏離現(xiàn)實；企業(yè)各基層部門大都只專注于業(yè)務(wù)工作項目，對于預(yù)算管理缺乏科學(xué)、全面的認(rèn)識，就企業(yè)整體而言，預(yù)算管理工作呈現(xiàn)出松散、無序狀態(tài)。

（四）全面預(yù)算管理信息化建設(shè)滯后

在信息時代，企業(yè)應(yīng)充分利用信息技術(shù)，提高信息化水平，推動預(yù)算管理信息化進(jìn)程。然而，目前很多企業(yè)的預(yù)算管理信息化程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，嚴(yán)重制約企業(yè)的財務(wù)信息化管理工作的建設(shè)發(fā)展。全面預(yù)算管理的實施涉及企業(yè)的方方面面，要對其進(jìn)行全方位的監(jiān)督，要加強(qiáng)對信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，以提高工作效率，確?？傮w的控制質(zhì)量。實際工作過程中，一些企業(yè)由于缺乏有效的預(yù)算管理制度，無法對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行實時跟蹤，從而影響到預(yù)算管理的成效。

（五）管理人員綜合能力有待提升

全面預(yù)算管理是一項專業(yè)性極強(qiáng)的工作，需要專業(yè)素養(yǎng)高的人員參與計劃的制定、管理、執(zhí)行等環(huán)節(jié)。而目前，我國企業(yè)普遍存在著預(yù)算管理專業(yè)人才短缺這一情況，無法有效開展全面預(yù)算管理工作。同時，部分企業(yè)的財務(wù)人員大多是“身兼數(shù)職”，導(dǎo)致這些財務(wù)人員在預(yù)算管理方面的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)等環(huán)節(jié)缺失，管理人員自身綜合素養(yǎng)的不足，再加上相關(guān)組織機(jī)構(gòu)不夠完善，使其難以精確地控制預(yù)算，更難以有效開展全面預(yù)算管理工作。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策措施

（一）強(qiáng)化全面預(yù)算管理意識

全面預(yù)算管理的第一步是全面性，它是指企業(yè)利用這一方法，把企業(yè)內(nèi)部的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，實施有效的整合，使企業(yè)的各個生產(chǎn)和運營環(huán)節(jié)實現(xiàn)協(xié)調(diào)和平衡。

企業(yè)的全面預(yù)算管理意識薄弱，對企業(yè)的預(yù)算管理工作會產(chǎn)生不利影響。加強(qiáng)企業(yè)員工的預(yù)算管理意識，需要對其進(jìn)行全方位、系統(tǒng)化的預(yù)算教育與培訓(xùn)。全面預(yù)算管理要求全體員工積極參與，形成合力，以達(dá)成全面預(yù)算目標(biāo)。要達(dá)到以上的預(yù)算管理目的，一方面要加強(qiáng)對企業(yè)管理層和企業(yè)高級管理人員專項學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高認(rèn)識、更新觀念，這樣才能建立起推進(jìn)全面預(yù)算管理的權(quán)威性，從而增強(qiáng)其執(zhí)行能力；另一方面，企業(yè)要更廣泛地進(jìn)行宣傳，使全體員工充分認(rèn)識到實行全面預(yù)算管理對于企業(yè)的重要性，能夠增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也能夠相應(yīng)地增加個人的收益和福利，所以從某種意義上說，實行全面預(yù)算管理是一項全員性的、整體性的、動態(tài)的、全過程的系統(tǒng)工程。

（二）落實全面預(yù)算管理執(zhí)行

要強(qiáng)化對全面預(yù)算執(zhí)行的實時控制。企業(yè)實施全面預(yù)算管理時，要嚴(yán)格監(jiān)督各子企業(yè)、各部門甚至是關(guān)鍵崗位人員的績效，而不僅僅是落實在事后考核與年終預(yù)算績效評估中。企業(yè)可以定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行自檢，也可以將兩者有機(jī)地結(jié)合起來，形成一個實時的預(yù)算監(jiān)控和控制機(jī)制。目標(biāo)就是要對預(yù)算的實施進(jìn)行動態(tài)化、常態(tài)化的監(jiān)督，糾正在預(yù)算實施中存在的一些偏差。同時，它還能起到事中控制作用，避免在預(yù)算結(jié)束后出現(xiàn)超支和浪費資金的情況。

同時要做好預(yù)算執(zhí)行的事后監(jiān)督考評。預(yù)算完成后，要加強(qiáng)預(yù)算的分析，對各部門、項目進(jìn)行全面的總結(jié)和評估，對超預(yù)算的項目要查找原因，并對責(zé)任人進(jìn)行問責(zé)。預(yù)算管理的終極目的是為了達(dá)到公司的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)，因此必須要加強(qiáng)預(yù)算管理，加強(qiáng)預(yù)算的約束。預(yù)算編制完成后，企業(yè)在生產(chǎn)和運營的各個環(huán)節(jié)都要圍繞預(yù)算管理進(jìn)行，并與預(yù)算方案相結(jié)合，進(jìn)行動態(tài)追蹤，重點是對成本、資金的管理，及時跟進(jìn)預(yù)算管理的實施，必要時可以采用相應(yīng)的方法和措施，把企業(yè)經(jīng)營與預(yù)算管理的執(zhí)行有機(jī)結(jié)合起來。

（三）健全全面預(yù)算管理制度

為了保證財務(wù)預(yù)算管理制度能夠在企業(yè)內(nèi)得到切實執(zhí)行，就必須要建立和完善財務(wù)預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)，這也是財務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)容。在財務(wù)預(yù)算管理的組織領(lǐng)導(dǎo)體制中，重點在于明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、預(yù)算管理委員會、預(yù)算辦公室、預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的職能。對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說，其首要任務(wù)是制定充分契合企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的預(yù)算，并對其年度的經(jīng)營目標(biāo)和投資融資的預(yù)算進(jìn)行審查和批準(zhǔn)。預(yù)算管理委員會主要負(fù)責(zé)企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理，包括制定企業(yè)的財務(wù)預(yù)算、審計和預(yù)算管理體系，并負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)各業(yè)務(wù)單位的財務(wù)預(yù)算管理。而預(yù)算管理辦公室則主要負(fù)責(zé)企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理工作具體事項，包括編制、調(diào)整、執(zhí)行控制和考核等，保證財務(wù)預(yù)算計劃的執(zhí)行和執(zhí)行。

（四）加強(qiáng)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)

為提高預(yù)算執(zhí)行的計劃性和執(zhí)行力，必須在預(yù)算執(zhí)行層面上建立一個科學(xué)的預(yù)算管理臺賬系統(tǒng)，包括項目起始時間、項目完成時間、項目負(fù)責(zé)人部門和項目名稱[4]。各部門的有關(guān)負(fù)責(zé)人按照預(yù)算項目的具體數(shù)據(jù)錄入，及時更新進(jìn)度，并提前發(fā)出預(yù)警，與財務(wù)部定期進(jìn)行檢查，采用信息化檔案管理方式，改善財務(wù)預(yù)算案的執(zhí)行率。

我國企業(yè)可以積極借鑒優(yōu)秀企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗，建立6SYS全面預(yù)算管理系統(tǒng)，包括業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、全面預(yù)算、業(yè)績評估、內(nèi)部審計、經(jīng)理考核、管理報表等六個方面，這是一套能夠?qū)⑵髽I(yè)的管理職責(zé)層層分解、規(guī)范化、科學(xué)化的管理制度。企業(yè)還應(yīng)積極引入復(fù)合型專業(yè)技術(shù)人員，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，運用EXCEL系統(tǒng)，構(gòu)建以多維數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的專業(yè)預(yù)算系統(tǒng)，構(gòu)建ERP預(yù)算模塊，使用云平臺等，打通信息壁壘，提升溝通協(xié)作效能，增強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)變能力，增強(qiáng)預(yù)算編制的精確度與可靠性。在編制預(yù)算文件時，通過采用先進(jìn)的系統(tǒng)，可以實現(xiàn)對預(yù)算定額的自動監(jiān)測和預(yù)警，防止人為的干擾，遏制預(yù)算松弛的趨勢，使商業(yè)運作在預(yù)期的可控范圍內(nèi)，減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。精煉技術(shù)、制造、營銷、采購、行政等五大職能部門，明確其資產(chǎn)、負(fù)債、收入，運用資金計劃系統(tǒng)、購銷存系統(tǒng)、財務(wù)核算系統(tǒng)、成本費用等，依據(jù)合同管理、設(shè)備管理、工資稅收制度，通過風(fēng)險管理、人力資源管理系統(tǒng)等將企業(yè)語言轉(zhuǎn)換為會計語言，實現(xiàn)預(yù)算管理和會計核算的有效銜接，解決“兩張皮”的問題。預(yù)算體系應(yīng)注重市場導(dǎo)向，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，克服各類信息孤島，把可擴(kuò)充業(yè)務(wù)語言與全面預(yù)算管理緊密結(jié)合，為預(yù)算主管提供可供利用和分析的信息資料。

在選擇預(yù)算系統(tǒng)的時候，要注意系統(tǒng)是否能夠適應(yīng)當(dāng)前的需要，是否能夠進(jìn)行靈活的調(diào)整和擴(kuò)充，是否能夠滿足企業(yè)的個性化需求，以及是否能夠與其他的系統(tǒng)進(jìn)行連接。全面預(yù)算管理是閉環(huán)的，合理的預(yù)算系統(tǒng)要貫穿于編制、分解、編制閉環(huán)的預(yù)算目標(biāo)，包括實施、監(jiān)督、分析、調(diào)整、考核等。要使預(yù)算系統(tǒng)能夠從基本的工作任務(wù)定義到支持多維的預(yù)算表格，能夠?qū)㈩A(yù)算控制與日常的審批過程結(jié)合起來，將整個過程的歷史和狀況記錄下來，可以隨時查看批準(zhǔn)的狀態(tài)，并實現(xiàn)對權(quán)限的控制。

利用信息化可以使預(yù)算管理更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，在預(yù)算編制中可以靈活地界定預(yù)算賬戶的口徑，限制預(yù)算限額，使預(yù)算的執(zhí)行與會計制度的銜接更為緊密，能夠發(fā)揮自動預(yù)警的作用。在預(yù)算分析上，可以將當(dāng)年的預(yù)算和實際支出進(jìn)行比較。積極推動企業(yè)的信息化建設(shè)，能夠推動企業(yè)的管理模式從粗放型向精細(xì)型的轉(zhuǎn)變，從而縮短預(yù)算編制周期，實現(xiàn)海量數(shù)據(jù)采集和分析，加強(qiáng)全員協(xié)作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，確保及時監(jiān)控和預(yù)算調(diào)整。

（五）提升全面預(yù)算管理人員綜合素質(zhì)能力

提升企業(yè)全面預(yù)算管理人員的綜合素質(zhì)能力，要從增進(jìn)管理人員對企業(yè)全面預(yù)算的理解與掌握上入手，包括企業(yè)的支出、運營、負(fù)債和現(xiàn)金流等項目內(nèi)容，并能夠參與到預(yù)算流程中，包括實操中的問題、預(yù)算計劃、利益相關(guān)方、時間、方式等方面。公司可以將有效的 OA連接體系引入到企業(yè)內(nèi)部，從而加強(qiáng)各部門、上下級人員之間的溝通和交流。同時，組織企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算管理人員，或者從外部組織中聘請專家，對基層員工進(jìn)行全面預(yù)算管理的基本原理和實施方案的培訓(xùn)，幫助基層員工改變原有觀念；在理解全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，掌握預(yù)算編制、執(zhí)行、管理等方面的知識。

全面預(yù)算管理訓(xùn)練，可以根據(jù)各部門職責(zé)定位，在每個季度安排系統(tǒng)的訓(xùn)練；可以通過剖析實際案例的方式，增強(qiáng)培訓(xùn)效果。在具體培訓(xùn)過程中，要明確培訓(xùn)的目標(biāo)和要求，要精準(zhǔn)掌握基層員工在預(yù)算管理中存在的思想誤區(qū)和實際問題，找到實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)所必須克服的困難和解決路徑。培訓(xùn)結(jié)束后，要做好培訓(xùn)效果和預(yù)期效果的分析與評估工作。

四、結(jié)束語

新時代新形勢下，現(xiàn)代企業(yè)必須要加強(qiáng)預(yù)算管理，特別是對于預(yù)算編制、執(zhí)行與評價等全流程的動態(tài)管理，確保企業(yè)的財務(wù)管理質(zhì)效，推動企業(yè)長期、科學(xué)、穩(wěn)定發(fā)展。