全面預(yù)算管理的績效考核體系分析

文/謝佳凝 韋經(jīng)濟（云南電網(wǎng)有限責(zé)任公司文山供電局）

全面預(yù)算管理是企業(yè)精細化管理的方式之一，是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)的管理方法，能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理活動進行分析，并促使企業(yè)實現(xiàn)有序發(fā)展。

預(yù)算績效管理通過將戰(zhàn)略目標(biāo)和績效評價相結(jié)合，能夠深入分析企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的情況，幫助企業(yè)管理者發(fā)現(xiàn)工作中的不足，并幫助企業(yè)合理分析未來發(fā)展方向，提高企業(yè)的管理水平與競爭力。隨著經(jīng)濟高速發(fā)展，全面預(yù)算管理的績效評價機制也受到普遍關(guān)注和認可。在當(dāng)前時代下，企業(yè)要隨著時代的發(fā)展對全面預(yù)算管理流程進行優(yōu)化。只有制定恰當(dāng)?shù)臋C制對管理全流程進行分析和梳理，建立科學(xué)的管理機制，優(yōu)化預(yù)算管理體系，保障企業(yè)的工作流程更加科學(xué)。通過對全面預(yù)算管理的目標(biāo)和內(nèi)容進行分析和評價，能夠從不同維度判斷企業(yè)管理情況，并挖掘企業(yè)的經(jīng)營成果影響因素，幫助企業(yè)實現(xiàn)精細化管理。

一、相關(guān)概念

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代化企業(yè)管理工作中的重要環(huán)節(jié)，通過全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)分析財務(wù)工作的情況，合理管控企業(yè)的各項資源。全面預(yù)算管理工作中，要求針對預(yù)算的各項指標(biāo)完成率形成可量化的分析機制。企業(yè)在開展全面預(yù)算管理時，要結(jié)合企業(yè)的實際特點對工作方案進行分析，對企業(yè)的管理活動進行梳理，以保障企業(yè)的管理流程更加科學(xué)。

通過加強各部門之間的溝通和交流，促使企業(yè)的全面預(yù)算管理機制發(fā)揮應(yīng)有的作用。全面預(yù)算的績效評價機制作為動態(tài)過程，在預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)上要對預(yù)算績效進行優(yōu)化，通過預(yù)算績效評價幫助企業(yè)提高預(yù)算績效水平。通常而言，企業(yè)的全面預(yù)算績效評價步驟如下：一是設(shè)置預(yù)算評價指標(biāo)體系，結(jié)合企業(yè)的實際特點分析要達成的管理目標(biāo)，并結(jié)合企業(yè)的工作規(guī)劃與管理方法合理確定預(yù)算績效管理的要求，結(jié)合企業(yè)不同部門的特點設(shè)置恰當(dāng)?shù)目冃е笜?biāo)。二是企業(yè)要全面收集各類資料，在收集資料基礎(chǔ)上判斷哪些資料能夠準(zhǔn)確體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營情況和工作情況，并根據(jù)企業(yè)的情況對各類指標(biāo)進行定期分析。三是企業(yè)開展預(yù)算績效管理時，要對各類數(shù)據(jù)進行檢查，分析各項數(shù)據(jù)是否符合要求。四是各項指標(biāo)經(jīng)過計算之后得出評價結(jié)果并進行審查，審查通過之后發(fā)布考核結(jié)果。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理績效考核的不足

第一，預(yù)算績效評價體系不完善。企業(yè)在開展預(yù)算績效評價時，要明確預(yù)算績效評價的制度方向，以確保預(yù)算績效指標(biāo)具有可操作性。但是部分企業(yè)開展預(yù)算績效評價時過于盲目，沒有結(jié)合企業(yè)實際特點設(shè)置符合企業(yè)要求的預(yù)算績效評價體系。

第二，預(yù)算績效評價指標(biāo)不科學(xué)。當(dāng)前大部分企業(yè)的預(yù)算績效評價指標(biāo)過于關(guān)注財務(wù)維度的指標(biāo)，結(jié)合當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行的效果分析財務(wù)指標(biāo)并開展考核，但是這樣的考核方式無法讓企業(yè)適應(yīng)激烈的市場競爭。

第三，指標(biāo)權(quán)重的確定不夠合理。企業(yè)在確定預(yù)算績效考核指標(biāo)權(quán)重時，要通過德爾菲法等方法合理分析指標(biāo)的要求。但是部分企業(yè)確定指標(biāo)權(quán)重僅按照管理層的經(jīng)驗確定，導(dǎo)致指標(biāo)體系不科學(xué)。

第四，績效考核保障措施不完善。績效考核保障措施要求企業(yè)建立系統(tǒng)性的規(guī)劃，但是部分企業(yè)的預(yù)算績效考核工作基礎(chǔ)環(huán)節(jié)建設(shè)不到位。同時很多企業(yè)人員不了解全面預(yù)算工作的重要性以及預(yù)算績效管理的要求，容易導(dǎo)致預(yù)算績效評價工作的要求無法落實。

三、全面預(yù)算管理績效考核體系的建設(shè)思路

（一）優(yōu)化績效評價體系

第一，建立全員參與的預(yù)算績效評價體系。預(yù)算績效評價工作的開展要求企業(yè)建立完善的績效評價體系?？冃гu價體系要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點，結(jié)合企業(yè)工作各方面的實際特點分析人員工作要求，確保人員分工明確、制度合理。在全面預(yù)算制定的初期，企業(yè)要明確預(yù)算要求，落實各崗位的工作原則和工作要求，以保障預(yù)算績效工作落實到具體基層人員，結(jié)合人員工作任務(wù)和工作要求開展預(yù)算績效評價。另外，為了讓全員參與預(yù)算績效評價，企業(yè)要讓全員認識到預(yù)算績效評價工作的重要性。預(yù)算績效評價作為企業(yè)開展預(yù)算管理的最后一步，也是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，通過預(yù)算績效評價能夠幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中的薄弱之處并予以改進。如果企業(yè)的預(yù)算績效評價機制不完善，無法對預(yù)算投入的資源效益進行評價，將導(dǎo)致預(yù)算管理效果不佳，阻礙企業(yè)的發(fā)展。在當(dāng)前企業(yè)之間競爭日趨激烈的背景下，資金使用范圍及與要求發(fā)生一定轉(zhuǎn)變，資金管理難度不斷提高，企業(yè)要按照預(yù)算績效評價工作的要求明確企業(yè)內(nèi)部各層級人員工作要求，實現(xiàn)對資金的有序安排。企業(yè)人員必須形成預(yù)算績效評價意識，加強對預(yù)算管理環(huán)節(jié)資金的有效管控，促使預(yù)算績效評價工作更加合理，從而提高企業(yè)的預(yù)算管理水平。

第二，明確預(yù)算績效評價方向。預(yù)算績效評價要體現(xiàn)出對各責(zé)任主體預(yù)算目標(biāo)完成情況的分析，評價預(yù)算執(zhí)行效果。首先，預(yù)算績效評價內(nèi)容要結(jié)合不同責(zé)任中心的情況，按照人員工作要求明確各層級人員的收入、成本、費用等方面因素達成情況，體現(xiàn)權(quán)責(zé)利對等的原則，實現(xiàn)對各項工作的合理分析[1]。其次，企業(yè)在開展預(yù)算績效評價時，要從高層到基層逐級細化評價內(nèi)容。評價內(nèi)容應(yīng)逐級具體化和細化，只有各層級人員的預(yù)算目標(biāo)都能達成，企業(yè)總體的預(yù)算目標(biāo)才能有序?qū)崿F(xiàn)。因此企業(yè)在預(yù)算績效評價時，要選擇恰當(dāng)?shù)闹笜?biāo)分解方式，明確基層人員的評價指標(biāo)要求，并適當(dāng)增加對基層人員的考評次數(shù)。再次，對預(yù)算管理情況開展評價。預(yù)算管理情況評價是對企業(yè)各責(zé)任主體的預(yù)算工作及時性、嚴肅性等方面進行評價，也是對預(yù)算的編制執(zhí)行分析、控制等事項進行評價的方法。在預(yù)算管理評價時，不同部門評價內(nèi)容有一定差異，要分析人員是否了解預(yù)算工作的要求，預(yù)算是否達到預(yù)期的控制目標(biāo)，并判斷企業(yè)是否嚴格按照預(yù)算工作要求健全組織架構(gòu)體系，是否嚴格落實人員工作職責(zé)要求，此外，還要分析預(yù)算編制數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，各層級人員是否嚴格按照工作方案完成了自身的工作內(nèi)容。

第三，確保預(yù)算績效評價指標(biāo)具有可操作性。企業(yè)在實施預(yù)算績效評價中，要對各類數(shù)據(jù)進行全面采集，采用恰當(dāng)?shù)姆治龇绞綄Ω黜椫笜?biāo)對應(yīng)的結(jié)果進行分析。企業(yè)要全面收集對預(yù)算績效評價有價值的各類資料，通過對各類資料進行分析與梳理，能夠幫助企業(yè)優(yōu)化工作流程。同時企業(yè)通過收集各類資料、文件等信息開展績效評價，以恰當(dāng)?shù)姆椒▽︻A(yù)算工作的情況進行分析，保障預(yù)算績效評價工作更加科學(xué)，并結(jié)合企業(yè)實際特點確保預(yù)算績效評價結(jié)果能夠符合企業(yè)的實際要求[2]。

（二）完善績效評價指標(biāo)

預(yù)算績效評價指標(biāo)工作對預(yù)算績效評價工作有重要價值，通過合理分析預(yù)算績效評價體系，能夠判斷企業(yè)預(yù)算工作達成的成效。預(yù)算績效指標(biāo)要能夠符合企業(yè)的管理規(guī)劃及企業(yè)的工作實際。通常而言，企業(yè)不僅要考核財務(wù)指標(biāo)還要考核非財務(wù)指標(biāo)，不僅要建立定量指標(biāo)還要建立定性指標(biāo)。通過全面分析各環(huán)節(jié)的指標(biāo)，能夠讓企業(yè)的預(yù)算績效指標(biāo)更加科學(xué)，促使預(yù)算績效指標(biāo)實現(xiàn)細化管理的要求。但是當(dāng)前還有企業(yè)在開展預(yù)算績效評價時，過于關(guān)注如何提升企業(yè)的短期效益，在評價中過于重視短期的財務(wù)指標(biāo)，忽視企業(yè)長期的發(fā)展，不利于企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得發(fā)展。為了解決這一問題，企業(yè)可以按照平衡計分卡的方式解決企業(yè)長期利益和短期利益的矛盾。企業(yè)通過引入平衡計分卡的思想，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度開展評價，扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)預(yù)算績效評價中過于關(guān)注財務(wù)指標(biāo)而忽視非財務(wù)指標(biāo)的問題。平衡計分卡作為將財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進行融合的方法，借助平衡計分卡工具能夠幫助企業(yè)站在整體視角分析預(yù)算情況以及預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，以保障企業(yè)的預(yù)算考核和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展形成緊密銜接。引入平衡計分卡的指標(biāo)之后，企業(yè)能夠從財務(wù)報表上的財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，也能夠從企業(yè)經(jīng)營活動中的非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，從而全面判斷企業(yè)的經(jīng)營情況。

第一，合理設(shè)置財務(wù)維度的指標(biāo)。財務(wù)維度指標(biāo)要幫助企業(yè)分析經(jīng)營期間內(nèi)各項財務(wù)成果，判斷企業(yè)工作目標(biāo)達成情況。財務(wù)維度指標(biāo)對于企業(yè)具有核心地位，企業(yè)在預(yù)算指標(biāo)確定時，就要強化對財務(wù)工作的規(guī)范化管理，通過規(guī)范管理的視角分析企業(yè)在工作的合理性，并定期對企業(yè)的財務(wù)管理進行檢查，判斷企業(yè)財務(wù)工作是否需要進行優(yōu)化與整改，對財務(wù)工作流程中存在的不足之處制定恰當(dāng)?shù)母倪M規(guī)劃，確保企業(yè)的預(yù)算能夠涵蓋企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。通常而言，對財務(wù)維度的指標(biāo)可以站在經(jīng)濟增加值視角進行分析，經(jīng)濟增加值是判斷企業(yè)價值是否有效提升的最好方法，企業(yè)只有實現(xiàn)經(jīng)濟增加值的提升，才表明企業(yè)為股東創(chuàng)造了價值。企業(yè)在分析經(jīng)濟增加值的基礎(chǔ)上，要判斷影響經(jīng)濟增加值的各類指標(biāo)，要求企業(yè)提高收入水平、降低成本，并提高企業(yè)的利潤率，優(yōu)化企業(yè)的收入成本管理，避免不必要的支出。同時在財務(wù)指標(biāo)方面，要求提高企業(yè)的償債能力，認識到資本成本對企業(yè)的影響，通過對償債能力進行分析，判斷企業(yè)如何優(yōu)化自身的工作模式和經(jīng)營規(guī)劃，從而提高企業(yè)的管理水平。

第二，分析客戶維度的指標(biāo)。在客戶維度的指標(biāo)考核是判斷企業(yè)是否為客戶提供相應(yīng)的產(chǎn)品以及為客戶提供了滿意的服務(wù)，對客戶維度指標(biāo)的考核要體現(xiàn)企業(yè)為客戶提供的效益以及客戶滿意度等方面因素，因此在客戶維度作為企業(yè)全面預(yù)算管理中不可或缺的維度，企業(yè)在客戶維度要為企業(yè)創(chuàng)造更高的價值，分析企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)等方面是否能夠滿足客戶要求，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃分析企業(yè)各類產(chǎn)品是否符合客戶偏好，判斷企業(yè)是否能夠為客戶供貨提供滿意的服務(wù)。具體而言，企業(yè)要重視以下指標(biāo)考核：首先，分析客戶滿意度?？蛻魸M意度在很大程度上體現(xiàn)出企業(yè)對客戶的服務(wù)質(zhì)量，反映出企業(yè)對客戶是否提供了良好的產(chǎn)品。通過客戶滿意度指標(biāo)能夠判斷企業(yè)是否獲得市場的認可以及企業(yè)管理的情況。其次，市場占有率。市場占有率指標(biāo)是分析企業(yè)是否有效提高自身的市場份額的指標(biāo)，企業(yè)只有提高自己的市場份額，提高市場占有率，才能保障企業(yè)適應(yīng)時代發(fā)展需求。再次，分析企業(yè)供貨及時率。企業(yè)的供貨及時率在很大程度上影響企業(yè)和客戶是否能夠穩(wěn)定合作，如果企業(yè)的供貨不及時，客戶在有緊急需求時可能會選擇其他供應(yīng)商，將導(dǎo)致企業(yè)失去客戶。

第三，分析內(nèi)部流程維度的指標(biāo)。內(nèi)部流程維度要判斷企業(yè)的經(jīng)營管理效率，分析企業(yè)在工作中是否得到標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化管理，是否有效提高企業(yè)工作效率并降低企業(yè)成本。通過分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)的工作情況，能夠幫助企業(yè)判斷預(yù)算執(zhí)行中是否存在不足之處，是否有效執(zhí)行了預(yù)算編制、考評等流程的要求，是否確保各項流程都在規(guī)章制度及時效范圍內(nèi)開展，并判斷企業(yè)管理過程中是否健全了經(jīng)營制度和管理體系。首先，分析企業(yè)的預(yù)算編制流程。企業(yè)在預(yù)算編制流程中要判斷企業(yè)是否在規(guī)定期限內(nèi)完成預(yù)算編制，判斷企業(yè)是否有效提高了預(yù)算工作效率以及改進了預(yù)算工作質(zhì)量。其次，分析企業(yè)管理流程的專業(yè)化程度。關(guān)鍵流程的專業(yè)化程度是判斷企業(yè)各項工作是否符合要求的依據(jù)，通過對管理流程進行分析，能夠判斷企業(yè)人員的工作效率以及工作質(zhì)量。企業(yè)管理流程的專業(yè)化程度在很大程度上決定了企業(yè)的工作水平，企業(yè)只有建立專業(yè)化的流程機制對企業(yè)各項工作進行優(yōu)化，才能保障企業(yè)的工作效率和工作質(zhì)量符合要求。

第四，分析學(xué)習(xí)與成長維度的指標(biāo)。企業(yè)在學(xué)習(xí)與成長維度，要判斷企業(yè)文化、員工能力、員工穩(wěn)定性等，該維度決定了企業(yè)的人力資源管理情況及企業(yè)競爭力。企業(yè)的競爭本質(zhì)是人力資源競爭，企業(yè)通過優(yōu)化學(xué)習(xí)與成長維度的管理能夠做好人才培養(yǎng)、人才儲備、人才引進等方面的工作，進而幫助企業(yè)優(yōu)化工作流程。首先，評價企業(yè)人員的培訓(xùn)情況，分析企業(yè)是否投入了足夠的培訓(xùn)費用以及人員是否通過培訓(xùn)考核。其次，分析企業(yè)團隊穩(wěn)定性，判斷員工滿意度以及員工離職率是否得到控制，分析企業(yè)員工是否認可企業(yè)文化。

（三）合理確定指標(biāo)權(quán)重

站在平衡計分卡的視角對企業(yè)不同維度的指標(biāo)進行梳理，明確各項指標(biāo)是否合理。企業(yè)在開展指標(biāo)權(quán)重確定時，通?？梢圆捎玫聽柗品ǖ姆绞?，由企業(yè)的專家進行討論。在企業(yè)內(nèi)部由預(yù)算管理經(jīng)驗豐富的人員組成專家團隊，采用匿名的方式讓不同人員對各項指標(biāo)作出獨立判斷，并經(jīng)過充分的反饋形成一致性意見。在確定德爾菲法指標(biāo)權(quán)重時，企業(yè)要先確定平衡計分卡四個維度的一級指標(biāo)權(quán)重，在確定一級指標(biāo)權(quán)重之后再進一步將一級指標(biāo)權(quán)重劃分至二級指標(biāo)，以確保各項指標(biāo)權(quán)重劃分盡可能細致與合理，在此基礎(chǔ)上形成對員工的合理考評。同時企業(yè)要認識到指標(biāo)權(quán)重的評價并非一成不變的，要結(jié)合企業(yè)不同經(jīng)驗周期工作目標(biāo)的變化對指標(biāo)權(quán)重進行動態(tài)調(diào)整。指標(biāo)權(quán)重要符合企業(yè)的發(fā)展實際，才能保障企業(yè)的指標(biāo)更加科學(xué)。此外評價指標(biāo)的權(quán)重體現(xiàn)出了企業(yè)當(dāng)前發(fā)展階段的關(guān)注重點，企業(yè)在評價之后要將重點指標(biāo)進行重點管理，以保障企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)順利實現(xiàn)。

（四）優(yōu)化績效考核的保障措施

第一，提高預(yù)算管理的專業(yè)化水平，企業(yè)的全面預(yù)算管理是一項系統(tǒng)性的工作，各環(huán)節(jié)的工作環(huán)環(huán)相扣，只有提高預(yù)算考評工作的專業(yè)化程度，才能保障預(yù)算工作順利實行。因此企業(yè)開展全面預(yù)算績效評價時，要確保各環(huán)節(jié)工作得到系統(tǒng)性管理，包括建立完善管理制度以及專門的預(yù)算績效評價組織和管理流程，以保障預(yù)算績效評價體系順利推進[3]。

第二，建立良好的企業(yè)文化。企業(yè)在建設(shè)企業(yè)文化時，要形成以重視預(yù)算為主導(dǎo)的企業(yè)文化體系。企業(yè)文化對員工有潛移默化影響，良好的企業(yè)文化對企業(yè)有重要價值，企業(yè)只有通過建立完善的企業(yè)文化，讓員工認識到全面預(yù)算績效管理的重要性，才能為企業(yè)的工作開展提供必要支持，幫助企業(yè)優(yōu)化工作流程。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理作為企業(yè)開展資源配置的重要方式，其最大作用在于能夠幫助企業(yè)統(tǒng)籌各類資源，明確企業(yè)不同環(huán)節(jié)的管理要求。本文站在全面預(yù)算績效評價體系角度進行分析，并針對所存在的不足提出了優(yōu)化建議，站在平衡計分卡的視角全面分析財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的相關(guān)情況，認為全面預(yù)算管理的績效評價機制對預(yù)算管理有重要意義。企業(yè)在開展預(yù)算績效評價時，要確保預(yù)算績效管理更加科學(xué)且權(quán)重合理，以保障企業(yè)預(yù)算績效管理工作情況得到合理評價，進而為企業(yè)優(yōu)化管理體系提供支持。