企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理和績(jī)效管理融合的策略研究

文/劉校潔（大愛(ài)城投資控股有限公司）

我國(guó)目前正處在高速發(fā)展階段，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇。企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足，就必須不斷更新觀念、強(qiáng)化思維、采用先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)思想和經(jīng)營(yíng)方式。

全面預(yù)算與績(jī)效考核是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一個(gè)重要內(nèi)容與方法，二者關(guān)系密切。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立一個(gè)全面的預(yù)算和績(jī)效考核體系，能夠使企業(yè)的整體能力得到最大程度的發(fā)揮，從而提高企業(yè)的整體實(shí)力。綜合運(yùn)用全面預(yù)算和績(jī)效考評(píng)，有助于提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，這對(duì)于推動(dòng)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展有著非常重要的意義。

一、全面預(yù)算管理與績(jī)效管理融合的積極作用

績(jī)效管理是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)的重要途徑和依據(jù)。所以，在全面預(yù)算管理的實(shí)施過(guò)程中，績(jī)效考核也應(yīng)該向企業(yè)的每一個(gè)層級(jí)進(jìn)行有效的分解和細(xì)化。在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中，將全面預(yù)算和績(jī)效考核相結(jié)合，將績(jī)效考核融入預(yù)算的全過(guò)程中，通過(guò)績(jī)效考核檢驗(yàn)全面預(yù)算的實(shí)施成果。在預(yù)算編制、成本控制、預(yù)算分析、調(diào)整預(yù)算、考核獎(jiǎng)懲等方面，企業(yè)都有相應(yīng)的評(píng)價(jià)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，有嚴(yán)格的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰制度，可以從某種意義上對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行規(guī)范，發(fā)揮績(jī)效考評(píng)的監(jiān)督功能。

企業(yè)的全面預(yù)算管理體系應(yīng)該以企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況為基礎(chǔ)，并與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相聯(lián)系。全面預(yù)算是對(duì)一個(gè)企業(yè)在某一時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行的一種預(yù)算編制，它對(duì)整個(gè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起著重要的指導(dǎo)作用。企業(yè)制定和部署全面預(yù)算管理的目標(biāo)，通過(guò)與績(jī)效評(píng)估的聯(lián)系，基于績(jī)效評(píng)估的結(jié)果，為以績(jī)效考核為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理提供保障，并依據(jù)其評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)整體預(yù)算管理的目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，完善綜合預(yù)算管理體系。而在實(shí)施全面預(yù)算管理的時(shí)候，通過(guò)績(jī)效考評(píng)，可以及時(shí)了解企業(yè)的實(shí)際狀況，通過(guò)分析，找出問(wèn)題所在，并提出解決方案，能夠不斷地提升整體預(yù)算管理的水平，有效地保證了企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

二、績(jī)效管理在全面預(yù)算管理中應(yīng)用可行性分析

（一）目標(biāo)一致性

預(yù)算是將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，讓各個(gè)部門都能清楚地知道整個(gè)年度的預(yù)算目標(biāo)，并按照預(yù)算合理安排本部工作。通過(guò)對(duì)各種目標(biāo)的細(xì)化，可以確保企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，以此降低企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)員工的工作目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，將工作目標(biāo)、職能部門目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，實(shí)時(shí)、高效地監(jiān)控個(gè)人績(jī)效指標(biāo)；及時(shí)地避免或處理妨礙企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目的。從企業(yè)發(fā)展的角度來(lái)看，二者的終極目的是相通的。企業(yè)預(yù)算是一種易于對(duì)企業(yè)各種開(kāi)支進(jìn)行管理的工具，而對(duì)其進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，這就需要企業(yè)在這兩個(gè)要素的制訂上保持一致，從而推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。許多企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，常常會(huì)將各個(gè)部門的工作分解開(kāi)來(lái)，再進(jìn)行綜合分析。根據(jù)企業(yè)的各種評(píng)估編制了預(yù)算，而且，在預(yù)算實(shí)施的時(shí)候，還可以檢查績(jī)效考核的方法是否合理，這就是兩者目標(biāo)一致的基本原理，只有把兩者結(jié)合起來(lái)，達(dá)到共同的目的，才能促進(jìn)兩者的有效實(shí)施，只有這樣，才能在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中起到真正的作用。

（二）作用互補(bǔ)性

在企業(yè)預(yù)算編制中，應(yīng)當(dāng)遵循科學(xué)、合理的原則，同時(shí)，在績(jī)效考核的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)預(yù)算問(wèn)題，并及時(shí)處理，二者互補(bǔ)，互相促進(jìn)。預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)了計(jì)劃的實(shí)施，而績(jī)效考核強(qiáng)調(diào)了對(duì)結(jié)果的評(píng)估。預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)性、有效性和可行性，不能憑主觀判斷，要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，參考以往的評(píng)價(jià)結(jié)果，經(jīng)過(guò)多次的計(jì)算和分析，最后確定了預(yù)算的目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)編制過(guò)程可以看作是一種高效地開(kāi)發(fā)和使用績(jī)效考核成果的方法。在績(jī)效考核中，可以依據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的不同實(shí)施情況，對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，剔除各種主觀因素。全面預(yù)算的制訂和執(zhí)行應(yīng)該是在不斷的實(shí)踐和修正中形成的，這種管理體系的建立，常常是基于績(jī)效考核的結(jié)果，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況來(lái)確定。在此基礎(chǔ)上，可以把全面預(yù)算管理看作是對(duì)績(jī)效考核的一種新的測(cè)試，而績(jī)效管理則是對(duì)整體預(yù)算的重新調(diào)整。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)預(yù)算設(shè)定太高，很難達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)；但是，如果企業(yè)的利潤(rùn)太少，就會(huì)造成企業(yè)的資源浪費(fèi)，對(duì)企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益不利。因此，在編制和實(shí)施預(yù)算過(guò)程中，各個(gè)部門應(yīng)該分析其實(shí)施情況，若發(fā)現(xiàn)兩者差別太大，應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并采取相應(yīng)措施，只有這樣，才能保證企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。

（三）管理相融性

在現(xiàn)代企業(yè)當(dāng)中，全面預(yù)算管理應(yīng)該是企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)活動(dòng)。這種管理不僅要對(duì)管理人員有效，還要對(duì)每個(gè)人都有效。

企業(yè)把自己的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)科學(xué)地劃分成了一個(gè)明確的工作目標(biāo)和行動(dòng)方案。經(jīng)過(guò)分解和合理的計(jì)劃，企業(yè)的管理者能夠從各個(gè)方面分析企業(yè)的發(fā)展情況，從而為企業(yè)的發(fā)展提供一些有益的建議?？?jī)效考核的目的是激發(fā)員工的創(chuàng)造性勞動(dòng)性，這就要求管理者在制訂評(píng)價(jià)體系時(shí)要獎(jiǎng)懲分明，既要提高員工積極性，同時(shí)，還要在一定程度上限制員工，促進(jìn)分工合作，共同承擔(dān)責(zé)任，重視兩者之間的協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)均衡發(fā)展，只有這樣，才能激發(fā)他們的熱情，讓他們更好地參與到企業(yè)的發(fā)展中來(lái)。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理與績(jī)效管理融合面臨的困境

（一）預(yù)算組織體系不完善，導(dǎo)致績(jī)效考核基礎(chǔ)不牢固

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理體系已不能適應(yīng)經(jīng)營(yíng)者和投資者的需求，企業(yè)急需建立符合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)要求的戰(zhàn)略導(dǎo)向的綜合財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。預(yù)算編制制度不完善，也造成了績(jī)效考核的執(zhí)行依據(jù)不夠扎實(shí)，影響績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置的可信度和可操作性。在實(shí)踐中，企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算時(shí)，還會(huì)遇到許多問(wèn)題，例如，對(duì)預(yù)算的理解不夠透徹、編制職責(zé)不明、資料來(lái)源不夠科學(xué)、預(yù)算編制不嚴(yán)格、預(yù)算評(píng)估不到位。由于預(yù)算編制中存在著上述問(wèn)題，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)與現(xiàn)實(shí)情況發(fā)生偏離，甚至有可能造成很大的偏差，使得成本嚴(yán)重超支，給企業(yè)帶來(lái)虧損。財(cái)務(wù)報(bào)表的不準(zhǔn)確、不真實(shí)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生了很大的影響，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策所依據(jù)的資料不具有可信度和權(quán)威性，而且這些問(wèn)題也會(huì)影響到績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，造成了績(jī)效考核的目標(biāo)設(shè)置不真實(shí)、工作流于形式。

（二）預(yù)算執(zhí)行不到位，影響績(jī)效考核目標(biāo)設(shè)定

全面預(yù)算的執(zhí)行是一個(gè)全方位、全員參與的過(guò)程。在實(shí)施過(guò)程中，由于對(duì)預(yù)算的理解不夠透徹，企業(yè)各部門并未有效理解“全面執(zhí)行”的含義，往往不能主動(dòng)參與其中，忽視或是輕視預(yù)算執(zhí)行要求。加上激勵(lì)和評(píng)估政策的不明晰，導(dǎo)致了總體上的預(yù)算執(zhí)行效率低下。在實(shí)施預(yù)算時(shí)，未能對(duì)各階段指標(biāo)進(jìn)行全面、深刻的剖析，并對(duì)其背后的原因進(jìn)行挖掘。財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)不協(xié)調(diào)，當(dāng)出現(xiàn)特定的業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行及時(shí)的交流，彼此反饋意見(jiàn)，不要隨意辦事不考慮全局。缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，以激勵(lì)員工，激發(fā)他們的主動(dòng)性，促進(jìn)他們積極參與預(yù)算工作，由于缺少配套完善的監(jiān)督機(jī)制，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，難以深入分析預(yù)算偏差成因，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行與目標(biāo)要求相脫節(jié)。這些問(wèn)題的產(chǎn)生，直接關(guān)系到企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的制定，造成了管理層沒(méi)有充分了解和把握企業(yè)的總體運(yùn)營(yíng)情況，因此，在建立績(jī)效考核指標(biāo)時(shí)，存在著不準(zhǔn)確、不全面的問(wèn)題，無(wú)法實(shí)現(xiàn)績(jī)效評(píng)估目標(biāo)，無(wú)法形成閉環(huán)管控，難以助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效發(fā)展。

（三）績(jī)效考核體系不健全，影響全面預(yù)算管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

績(jī)效考核系統(tǒng)存在三大缺陷：一是企業(yè)的績(jī)效考核制度設(shè)計(jì)不科學(xué)，沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的、客觀的、可行的、符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則?？己说臉?biāo)準(zhǔn)比較雜亂無(wú)章，很容易被人打亂，沒(méi)有達(dá)到公平、透明的標(biāo)準(zhǔn)，也就失去了考核的初衷，也會(huì)導(dǎo)致員工產(chǎn)生不滿和負(fù)面的情緒。二是由于績(jī)效考核體系反饋和交流存在問(wèn)題，缺乏公平性與透明度，績(jī)效考核系統(tǒng)中的反饋與交流機(jī)制有問(wèn)題，不能正確、全面地向員工反饋評(píng)估的結(jié)果，造成員工對(duì)績(jī)效考核缺乏基本認(rèn)識(shí)和信任，難以確保全面預(yù)算管理的實(shí)施。三是評(píng)價(jià)指標(biāo)的可操作性不強(qiáng)。每個(gè)單位、每個(gè)部門的具體功能和角色都不盡相同，在進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，沒(méi)有按照不同的職能和性質(zhì)對(duì)其進(jìn)行具體的劃分，大多數(shù)情況下，都是一概而論，造成了考核目標(biāo)不明確，考核手段也不能激發(fā)員工積極性?？?jī)效考核系統(tǒng)是否健全，將直接影響到全面預(yù)算管理的目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。

（四）信息化建設(shè)力度不足，員工工作能力難以滿足融合需求

信息化時(shí)代背景下，企業(yè)紛紛開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化管理，逐漸提升了企業(yè)財(cái)務(wù)信息化水平。通過(guò)信息化體系建設(shè)也能夠?yàn)槠髽I(yè)預(yù)算管理、績(jī)效考核等提供技術(shù)支持，但目前一些企業(yè)信息化建設(shè)力度相對(duì)較弱，未能建立完善的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)。而一些企業(yè)盡管在硬件、軟件體系方面作出了很大改變，但由于內(nèi)部員工整體素質(zhì)偏低，尤其是對(duì)信息化財(cái)務(wù)軟件運(yùn)用上不夠熟練，不能滿足當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理與績(jī)效考核融合需求，也限制了企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

四、企業(yè)強(qiáng)化全面預(yù)算管理與績(jī)效管理融合的策略

（一）完善全面預(yù)算管理體系

實(shí)踐中，全面預(yù)算管理體系的完善大體上可分成兩個(gè)層次，必須區(qū)別其側(cè)重點(diǎn)，并進(jìn)行協(xié)調(diào)。一是從企業(yè)自身出發(fā)：由財(cái)務(wù)部組織編制信息化的預(yù)算管理和企業(yè)管理平臺(tái)；有了清晰的分工，職責(zé)明確，管理團(tuán)隊(duì)合作，具備了高效運(yùn)行的運(yùn)行機(jī)制，極大地促進(jìn)了企業(yè)的預(yù)算管理，并有效地促進(jìn)了企業(yè)的績(jī)效管理，二是業(yè)務(wù)主體：通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)、資金管理、人力資源管理等系統(tǒng)進(jìn)行有效的溝通，以滿足各方面的需求。多層次、全方位、高度整合的信息，使預(yù)算管理系統(tǒng)能夠?qū)崟r(shí)、高效地監(jiān)控和分析，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析和調(diào)整，根據(jù)需要及時(shí)進(jìn)行修改。全面實(shí)施全流程監(jiān)督和控制預(yù)算管理，為企業(yè)的重要決策提供強(qiáng)有力的支持，發(fā)揮戰(zhàn)略引導(dǎo)、創(chuàng)造價(jià)值、整合資源等功能。

（二）落實(shí)全過(guò)程監(jiān)督，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行剛性

全面預(yù)算管理制度的構(gòu)建與完善，已成為影響我國(guó)企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要因素，也是一個(gè)強(qiáng)大的推動(dòng)力量。首先，根據(jù)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)情況，建立符合公司實(shí)際情況的綜合預(yù)算管理制度，保證預(yù)算系統(tǒng)的合理性與可行性。其次，對(duì)實(shí)際實(shí)施中遇到的問(wèn)題，要有針對(duì)性地制訂各種預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，并提出相應(yīng)的對(duì)策，在預(yù)算實(shí)施過(guò)程中，當(dāng)發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)要有能力進(jìn)行防范。最后，要結(jié)合各單位、各部門、各員工的職責(zé)和工作內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)的具體情況，建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)；并依據(jù)不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制，以達(dá)到績(jī)效考核指標(biāo)，促進(jìn)全面預(yù)算管理體制的健全。為實(shí)現(xiàn)績(jī)效評(píng)估的目標(biāo)奠定良好的基礎(chǔ)，確?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置的可信度、有效性。

（三）構(gòu)建完善的績(jī)效考核體系

企業(yè)要立足于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并結(jié)合自己的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，建立和健全科學(xué)、合理的績(jī)效管理制度。首先要建立一套能夠?qū)⒇?cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)的科學(xué)評(píng)價(jià)指標(biāo)，以推動(dòng)企業(yè)的績(jī)效管理。在制定績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要按照優(yōu)先順序，設(shè)置不同的權(quán)重，以體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略取向。其次，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)要與企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況相適應(yīng)，不但要根據(jù)企業(yè)的歷史資料，而且要參照行業(yè)規(guī)范。同時(shí)，要進(jìn)一步規(guī)范績(jī)效考評(píng)的標(biāo)準(zhǔn)和程序，提高公平和透明度，對(duì)所有員工績(jī)效考評(píng)的基本信息、程序和結(jié)果進(jìn)行公示，確保其在企業(yè)的各個(gè)部門之間的有效流通。加強(qiáng)對(duì)員工的績(jī)效考評(píng)，健全對(duì)員工的獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰機(jī)制。企業(yè)要健全員工的績(jī)效考評(píng)和報(bào)酬系統(tǒng)相結(jié)合的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制。

（四）加大信息化建設(shè)力度，強(qiáng)化復(fù)合型人才儲(chǔ)備

隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，在開(kāi)展績(jī)效管理與全面預(yù)算管理過(guò)程中，往往會(huì)產(chǎn)生龐大的數(shù)據(jù)量，因此強(qiáng)化信息化建設(shè)尤為關(guān)鍵。第一，在企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)該由企業(yè)財(cái)務(wù)部門牽頭構(gòu)建全面預(yù)算管理信息化平臺(tái)，落實(shí)預(yù)算編制報(bào)告一體化工作流程，明確分工、責(zé)任歸屬。同時(shí)需要組建一支相互配合的高效管理團(tuán)隊(duì)，形成完善的工作流程，為全面預(yù)算管理工作奠定基礎(chǔ)；第二，在業(yè)務(wù)層面上，應(yīng)該積極構(gòu)建會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)等，做好各系統(tǒng)數(shù)據(jù)的對(duì)接，多層次全方位地實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)融合，發(fā)揮全面預(yù)算實(shí)時(shí)檢測(cè)功能，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比分析，并做好有效的調(diào)整；第三，必須加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)需求，組建一支復(fù)合型的人才隊(duì)伍，不僅需要能夠滿足財(cái)務(wù)信息化工作需求，同時(shí)更需要能夠熟悉企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)，能夠滿足企業(yè)業(yè)財(cái)融合工作需求，為實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理與績(jī)效考核融合奠定人才基礎(chǔ)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，全面推進(jìn)預(yù)算管理與績(jī)效管理是企業(yè)重要的戰(zhàn)略規(guī)劃，是提高預(yù)算管理實(shí)施效果的重要舉措。實(shí)踐中，企業(yè)還需從完善全面預(yù)算管理體系，落實(shí)全過(guò)程監(jiān)督、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行剛性，構(gòu)建完善的績(jī)效考核體系，加大信息化建設(shè)力度、強(qiáng)化復(fù)合型人才儲(chǔ)備等多方面入手，推動(dòng)全面預(yù)算管理和績(jī)效管理的融合，從而推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。