論任期經(jīng)濟責任審計與財政財務(wù)收支審計的異同

●王戰(zhàn)峰

一、前言

審計工作是確保經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)的各類經(jīng)營管理活動正確完成的重要手段，在新時代的審計領(lǐng)域中，任期經(jīng)濟責任審計與財政財務(wù)收支審計是兩項重要組成部分，二者之間既有相同點，也有不同點，且共同為單位各項經(jīng)濟活動與經(jīng)營管理活動的正確性與合規(guī)性提供有力保障。審計人員需要在自身工作中梳理二者之間的異同點，以此進一步了解兩種不同的審計模式，使自身工作更具嚴謹性與準確性。

二、任期經(jīng)濟責任審計與財政財務(wù)收支審計的相同點

（一）審計實施主體相同

在任期經(jīng)濟責任審計中，審計工作主要在于對單位經(jīng)營人員或管理人員在任期內(nèi)的各項經(jīng)濟指標進行考核，以此確認其任期內(nèi)各項指標的完成情況[1]，同時了解其經(jīng)營管理工作對法律法規(guī)的遵守情況，并判定其中涉及的各項財務(wù)活動是否具備合法性，同時也需要判定其合規(guī)性。在此基礎(chǔ)上，審計活動也應(yīng)當充分掌握被審計單位內(nèi)部控制情況[2]，尋找其中的不足。任期經(jīng)濟責任審計也需要對被審計單位的各項內(nèi)容做出綜合評定。而財政財務(wù)收支審計工作可視為與之相同的審計實施主體，但側(cè)重點存在細微判別。財政財務(wù)收支審計工作重心在于對被審計單位相關(guān)經(jīng)營活動做出核查，以確保其合規(guī)性與合法性，此外也需要核查被審計單位的各項收支情況，并以此明確相關(guān)財政資金的動向。兩項審計工作的實施主體都可歸納為國家審計部門，國家審計部門也是審計活動的組織者，審計部門則需要依據(jù)政府提出的計劃完成審計工作，對政府機構(gòu)與國有企事業(yè)單位的經(jīng)營人員與管理人員實施審計[3]。

（二）審計基礎(chǔ)資料相同

無論任期經(jīng)濟責任審計工作還是財政財務(wù)收支審計工作，都需要面對同樣的審計基礎(chǔ)資料，二者雖在組織目的與審查內(nèi)容方面存在不同，但審計基礎(chǔ)資料都是被審計單位的財務(wù)會計資料，需要對其經(jīng)濟活動過程中對各項法律條例的遵守情況進行審查。在兩項審計活動中，都需要核驗會計核算工作的規(guī)范程度，了解會計原始憑證的完整程度與合法程度，并確認財務(wù)內(nèi)部控制制度的完整程度，以此確認審計單位會計信息具備較高的可信度與準確度。審計人員在此基礎(chǔ)上仍需進一步依照會計信息對單位經(jīng)營人員與管理人員的經(jīng)濟管理情況做出評價，以此確保各項經(jīng)營管理活動都與規(guī)章制度相契合[4]。

三、任期經(jīng)濟責任審計與財政財務(wù)收支審計的不同點

（一）審計立項依據(jù)不同

在任期經(jīng)濟責任審計中，審計立項依據(jù)是各個組織部門、人事部門、紀檢部門的委托與提請，審計服務(wù)對象一般情況下是干部管理監(jiān)督部門。但財政財務(wù)收支審計在一般情況下的審計立項依據(jù)則更為靈活，不僅有審計法規(guī)，也可能出于審計機關(guān)的判斷，以此對審計項目做出最終確認[5]。

（二）審計對象不同

由《審計法》可知，審計工作是對被審計單位各項憑證、賬簿、報表等的核驗，財政財務(wù)收支審計工作作為其中的重要組成部分，其審計對象為單位，審計工作主要在于對單位的各項經(jīng)營管理活動做出審查。而任期經(jīng)濟責任審計工作的審計對象為單位經(jīng)營人員與管理人員，審計工作主要在于對相關(guān)人員在任期間的經(jīng)濟責任做出審查，以確認相關(guān)人員從事的各項經(jīng)營管理活動符合各項規(guī)定。

（三）審計目的不同

任期經(jīng)濟責任審計的主要審計目的是對家底進行核實與清查，以此明確各項經(jīng)營管理中存在的問題與責任，強化被審計單位的行政監(jiān)督力度與權(quán)力監(jiān)督力度。此項審計的主要目標是由對被審計對象在任期間的各項經(jīng)營管理活動入手，判斷其經(jīng)濟管理過程中各項重大決策的科學性與效益性，最終對被審計單位管理人員在任期間的經(jīng)濟責任加以明確，衡量管理人員對市場經(jīng)濟的駕馭能力，考量管理人員自身的廉潔程度。此項審計活動的主要作用在于督促被審計單位管理人員在任期間依法行使自身權(quán)力，正確規(guī)范完成行政工作，使其為區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展做出有效貢獻，同時也為組織部門與人事部門的考核工作與評價工作提供有力的參考依據(jù)。財務(wù)收支審計的主要審計目的則在于由對被審計單位的各項經(jīng)濟活動入手，考察其經(jīng)營管理活動中存在的不足，并進一步促進單位強化自身經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，提升自身經(jīng)濟效益。

（四）工作重點不同

任期經(jīng)濟責任審計工作的重點在于對人的審計，其工作重點在于監(jiān)督被審計單位的相關(guān)經(jīng)營人員與管理人員，以此促進被審計單位中的相關(guān)經(jīng)營活動能有效完成。與此同時，審計工作重點在于核驗被審計單位相關(guān)指標完成程度，以此判定其經(jīng)營管理效果，以明確相關(guān)經(jīng)濟活動更為真實且合規(guī)。在此基礎(chǔ)上，對于被審計單位中的國有資產(chǎn)管理情況與使用情況等問題也需要進行審計，對于各項惠民工程建設(shè)工作與專項資金使用情況的審計工作也應(yīng)當納入任期經(jīng)濟責任審計工作中。但財政財務(wù)收支審計工作的重點則在于對事的審計，需要在審計活動中了解被審計單位的各項業(yè)務(wù)工作情況與財務(wù)工作情況，明確其中存在的問題，在確定問題后再對相關(guān)負責人員與相關(guān)人員進行追責。

（五）工作方式方法不同

任期經(jīng)濟責任審計工作的主要方式是“聽”與“查”的組合，需要與被審計單位的經(jīng)營人員與管理人員充分交流，也需要與被審計單位中的群眾進行交流，以此方式聽取各項相關(guān)匯報與群眾反映，再對各項結(jié)果進行匯總，以核驗其中存在的各項問題的相關(guān)線索，最后構(gòu)建出相關(guān)審計報告。財政財務(wù)收支審計工作則與之不同，其方式主要為“看”，需要在審計活動中調(diào)閱各類相關(guān)財務(wù)報表，并對其進行合理的延伸調(diào)查，最終形成審計報告。

（六）工作報告風格不同

任期經(jīng)濟責任審計工作的報告需要對相應(yīng)的派出機構(gòu)作工作報告，工作報告可由內(nèi)部語氣完成，通常情況下較為緩和，報告主要內(nèi)容在于注重實效與注重完善管理機制等各方面內(nèi)容。在任期經(jīng)濟責任審計工作報告中，提出的問題在普遍情況下都存在一定商訂，例如對于經(jīng)濟活動中的不足與尚待強化的部分，提出的相關(guān)建議也更為謙和，一般用語有“如下幾點意見與建議，僅供參考”等。但財政財務(wù)收支審計工作報告則屬于一種對外公文模式，此工作報告需要立足于執(zhí)法者的第三視角進行陳述，工作報告不僅需要面對被審計單位，也需要面對社會大眾，因此在工作報告用語中也相對更為直接。

（七）審計評價不同

由財政財務(wù)收支審計工作來看，主要的審計評價內(nèi)容在于掌握被審單位的各項經(jīng)營管理活動的合法性，明確財務(wù)收支工作的真實程度。任期經(jīng)濟責任審計工作則有所不同，審計評價的重點在于對被審計單位的管理人員各項相關(guān)責任做出評價。換言之，任期經(jīng)濟責任審計工作需要判斷各項經(jīng)營管理活動的合規(guī)性，同時需要對各項相關(guān)資料進行分析，以此對不同地區(qū)、部門與單位的責任人進行評定。

（八）審計成果的作用不同

任期經(jīng)濟責任審計工作中，主要的工作成果在于提供參考依據(jù)，其提供依據(jù)的對象為各級黨委與政府部門、相關(guān)組織部門、人事部門等，使各個部門都能充分了解被審計單位的整體經(jīng)營活動情況。但財政財務(wù)收支審計工作的成果在于對被審單位的各項財務(wù)活動與財政合作做出規(guī)范，使被審計單位向更好趨勢發(fā)展，為其后續(xù)管理工作進行宏觀調(diào)控。

（九）對工作的評價面不同

任期經(jīng)濟責任審計工作中，評價面相對更為寬泛，不僅涉及被審計單位的經(jīng)營人員與管理人員，也涉及各項管理工作對方針政策的落實情況，明確其經(jīng)營過程中的政治正確性，使被審計單位處于良好的黨風廉政建設(shè)狀態(tài)。但財政財務(wù)收支審計活動中的工作評價面則為被審計單位的經(jīng)濟活動行為，其中涉及各項內(nèi)部控制建設(shè)情況，需要對被審單位各項財政財務(wù)收支情況做出真實性核驗，以明確其效益情況。此環(huán)節(jié)也涉及了相關(guān)管理工作與業(yè)務(wù)財務(wù)工作評價。財政財務(wù)收支審計活動普遍僅與被審計單位業(yè)務(wù)與財務(wù)相關(guān)，僅在面臨重大問題的情況下才涵蓋被審計單位經(jīng)營人員與管理人員的問題，因而整體評價面較窄。

（十）責任認定不同

任期經(jīng)濟責任審計活動中，責任認定內(nèi)容需要建立在全面了解問題與原因的基礎(chǔ)上,也需要進一步劃分相關(guān)責任，明確導致問題的因素為主觀或客觀、集體責任或個人責任、直接責任或間接責任等。在各方面責任進行評價后，審計人員才能更為精準地找出被審計單位中存在的各項相關(guān)經(jīng)濟責任，從而為黨委政府相關(guān)部門提供參考。但財政財務(wù)收支審計工作一般情況下不涉及判定責任的環(huán)節(jié)。

（十一）指出成績和問題側(cè)重不同

任期經(jīng)濟責任審計活動的評價以個人整體工作或單位整體工作為基準，可視作一種“全面體檢”，在此項審計中，成績與問題基本處于相同的重要地位，針對其中執(zhí)行效果較為理想的內(nèi)容，需要審計人員予以肯定，而其中的問題則需要做出相關(guān)提醒。但財政財務(wù)收支審計活動則旨在尋找其中存在的問題，因而對于執(zhí)行效果相對理想的內(nèi)容一般情況下也不予評論，更側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問題，對相關(guān)不足做出評述。

（十二）最終處理方式不同

任期經(jīng)濟責任審計活動結(jié)束后，審計人員需要向接受委托的各級組織與政府部門提供相關(guān)審計結(jié)果報告，此報告僅涵蓋相關(guān)建議與意見等內(nèi)容，而不提出處理方法。但財政財務(wù)收支審計活動則需要提出明確處理策略。例如財政財務(wù)收支方面的處理方法等，其中業(yè)務(wù)問題可交由監(jiān)管部門進行處理，違規(guī)違紀人員可交由上級機關(guān)部門或監(jiān)察機關(guān)處理。

（十三）解決爭議途徑不同

按照規(guī)定，被審計領(lǐng)導干部對經(jīng)濟責任審計報告有異議的，可以在收到審計報告之日起30日內(nèi)向出具審計報告的審計機關(guān)申訴，審計機關(guān)應(yīng)當自收到申訴之日起30日內(nèi)作出復查決定；被審計單位領(lǐng)導干部仍有異議的，可以自收到復查決定之日起30日內(nèi)向上一級審計機關(guān)申請復核，上一級審計機關(guān)應(yīng)當自收到復核申請之日起60日內(nèi)作出復核決定（為最終決定）。由于審計機關(guān)出具審計結(jié)果報告屬組織作為，是上行文，不送達被審計對象，僅供組織部門、干部監(jiān)督部門和黨政主要領(lǐng)導參考使用，不存在爭議和司法救濟問題。財政財務(wù)收支審計是對所在單位的審計報告、審計決定，所在單位對審計報告有異議的，可依據(jù)《審計法實施條例》第五十二條、五十三條之規(guī)定提請政府裁決和申請行政復議或者提起行政訴訟。

（十四）審計的任務(wù)來源不同

財政財務(wù)收支審計活動的任務(wù)來源在于被審計單位各項計劃，如年度審計項目等，此項審計工作應(yīng)當以計劃為依據(jù)，最終實現(xiàn)不同的審計內(nèi)容。但任期經(jīng)濟責任審計的任務(wù)來源在于各級組織部門或黨委、政府的委托，以此確立自身審計工作。

四、結(jié)語

綜上所述，審計是一種重要的監(jiān)督機制，任期經(jīng)濟責任審計與財政財務(wù)收支審計是其中的重要構(gòu)成，二者之間不僅彼此關(guān)聯(lián)，也存在差異，其中審計立項依據(jù)、監(jiān)督性質(zhì)、工作重點等各方面雖各有不同，但審計實施主體與審計基礎(chǔ)資料等方面都相同。為更好地完成審計工作，相關(guān)從業(yè)人員需要進一步深入了解兩種審計手段之間的異同點，以此完善自身工作，提升審計整體質(zhì)量。