高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理著力點(diǎn)研究

■董月文

（北京合工仿真技術(shù)有限公司）

引 言

高新技術(shù)企業(yè)借助自身技術(shù)優(yōu)勢、創(chuàng)新優(yōu)勢，并且擁有核心知識產(chǎn)權(quán)，將研發(fā)過程中產(chǎn)生的研發(fā)結(jié)果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)技術(shù)推向市場，其作為國家先進(jìn)生產(chǎn)力的代表，受關(guān)注程度較高。政府部門為保障高新技術(shù)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，從多個維度出臺政策鼓勵高新技術(shù)企業(yè)保持迅猛發(fā)展勢頭，其中稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的影響最為突出。高新技術(shù)企業(yè)可利用稅收政策實現(xiàn)稅負(fù)減輕、利潤提高，從而增強(qiáng)自身競爭實力，企業(yè)背靠政策優(yōu)勢積極實施稅務(wù)籌劃活動，能夠合法合規(guī)籌劃涉稅事項，合理避稅，有效控制企業(yè)的稅務(wù)成本。

1 高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營階段稅務(wù)籌劃著力點(diǎn)分析

1.1 籌劃研發(fā)費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用具體指的是高新技術(shù)企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營中用于研發(fā)技術(shù)、產(chǎn)品的各項費(fèi)用，企業(yè)在對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行籌劃過程中最關(guān)鍵的一步是核算研發(fā)費(fèi)用[1]。研發(fā)費(fèi)用核算是一項系統(tǒng)性工作，研發(fā)人員和財務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)合作，共同梳理和控制研發(fā)項目流程，從研發(fā)項目源頭開始把關(guān)，準(zhǔn)備好所有的原始憑證，并及時將憑證反饋至財務(wù)管理部門，由財務(wù)人員負(fù)責(zé)核對原始憑證并計算研發(fā)成本。對高新技術(shù)企業(yè)而言，其研發(fā)活動的核心不僅僅是技術(shù)創(chuàng)新，精確核算研發(fā)費(fèi)用更為關(guān)鍵，只有精準(zhǔn)計算各項研發(fā)費(fèi)用，方可成功享受國家稅收優(yōu)惠政策以及增加申請國家科研經(jīng)費(fèi)優(yōu)勢。

雖然政策規(guī)定企業(yè)在所得稅匯算清繳時無需提供資料，但是企業(yè)仍需將相關(guān)的資料數(shù)據(jù)留存?zhèn)溆?，減少匯算清繳之后稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稽查中的風(fēng)險。同時高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用分配歸集是否合理，直接影響企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計扣除金額，而準(zhǔn)確歸集分配研發(fā)費(fèi)用單獨(dú)依靠財務(wù)部門顯然不現(xiàn)實，研發(fā)部門、財務(wù)部門之間的配合較重要，兩者聯(lián)合處理費(fèi)用歸集問題，財務(wù)部門基于研發(fā)部門提供的數(shù)據(jù)以及相關(guān)憑證，可排除不屬于研發(fā)費(fèi)用行列的費(fèi)用支出，同時將未計入的研發(fā)費(fèi)用及時納入扣除范圍[2]。

1.2 籌劃固定資產(chǎn)

通常情況下高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)價值高，且更新迭代速度快，針對固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃可從以下幾方面入手：

（1）固定資產(chǎn)原值籌劃，對于價值高昂的資產(chǎn)，企業(yè)在采購階段可通過銀行借款、融資租賃方式采購高價值資產(chǎn)，以此減少固定資產(chǎn)所占用的流動資金。其中以銀行借款形式采購固定資產(chǎn)，實際借款費(fèi)用可以全部作為固定資產(chǎn)原價，計入折舊額扣除，并且促使企業(yè)所得稅納稅義務(wù)履行時間提前。假使高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)是由其他單位捐贈，則企業(yè)在接受捐贈時應(yīng)當(dāng)一次性確認(rèn)收入，盡量在企業(yè)享受“兩免三減半”低稅率期間計入應(yīng)繳所得稅額，減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。

（2）固定資產(chǎn)折舊籌劃，高新技術(shù)企業(yè)可從平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法以及雙倍余額遞減法中選擇合理的一種進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊。企業(yè)對于符合折舊條件的資產(chǎn)，建議采用加速折舊方式進(jìn)行折舊計提，以此獲得較大的節(jié)稅效益。關(guān)于資產(chǎn)折舊籌劃，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分可以進(jìn)行加速折舊的資產(chǎn)，并且籌劃折舊時間，以便于企業(yè)實現(xiàn)遞延納稅效益最大化。

（3）固定資產(chǎn)維修籌劃，按照稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)產(chǎn)生的資產(chǎn)設(shè)備維修費(fèi)用，可在稅前作為費(fèi)用一次性扣除，但是此類費(fèi)用必須是長期費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)對資產(chǎn)維修費(fèi)用進(jìn)行籌劃則需要注意：①固定資產(chǎn)維修支出費(fèi)用，若維修支出費(fèi)用超過固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)50%及以上，則無法在納稅年度內(nèi)以費(fèi)用為名在稅前一次性扣除，可將其視作長期待分?jǐn)傎M(fèi)用，在固定資產(chǎn)預(yù)測使用年限內(nèi)平均扣除[3]。②考慮高新技術(shù)企業(yè)的盈利情況，假使企業(yè)目前和未來一段時間處于虧損狀態(tài)，企業(yè)則需減少資產(chǎn)維修費(fèi)用支出，將資金投入固定資產(chǎn)中，增加后期固定資產(chǎn)折舊額，將稅前扣除金額向下一納稅年度遞延；假使企業(yè)處于盈利狀態(tài)，則企業(yè)應(yīng)固定投入到資產(chǎn)設(shè)備維修的費(fèi)用。

1.3 籌劃無形資產(chǎn)

高新技術(shù)企業(yè)對無形資產(chǎn)進(jìn)行籌劃，可從以下兩方面著手：一是籌劃無形資產(chǎn)原值，企業(yè)在購入無形資產(chǎn)期間產(chǎn)生的費(fèi)用盡可能計入期間費(fèi)用，并且自主開發(fā)無形資產(chǎn)過程中，判斷企業(yè)處于免稅期或是虧損期，及時將無形資產(chǎn)開發(fā)中的費(fèi)用歸集為資本化費(fèi)用，便于后續(xù)進(jìn)行攤銷處理。二是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓籌劃，按照稅法規(guī)定，納稅年度內(nèi)居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征所得稅，基于高新技術(shù)企業(yè)可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓中超出規(guī)定的部分所得結(jié)轉(zhuǎn)至下一納稅年度，以此合理避稅。

1.4 籌劃銷售業(yè)務(wù)

高新技術(shù)企業(yè)籌劃銷售業(yè)務(wù)思路如下：①混合銷售業(yè)務(wù)籌劃，高新技術(shù)企業(yè)在向客戶銷售產(chǎn)品時需要提供相應(yīng)的技術(shù)服務(wù)，因此在同一個銷售業(yè)務(wù)內(nèi)存在混合銷售問題，針對此問題企業(yè)則需準(zhǔn)確區(qū)分銷售業(yè)務(wù)中的產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入，在銷售合同內(nèi)準(zhǔn)確列示兩者適用稅率，準(zhǔn)確開具發(fā)票并完成核算，控制增值稅風(fēng)險。②技術(shù)服務(wù)籌劃，高新技術(shù)企業(yè)可根據(jù)當(dāng)?shù)卣块T提供的業(yè)務(wù)合同模板，與客戶簽訂合同條款，合同管理人員和稅籌人員需向相關(guān)部門了解技術(shù)服務(wù)合同簽訂的注意事項，就企業(yè)業(yè)務(wù)模式、技術(shù)水平向?qū)I(yè)部門咨詢，盡可能將技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)向增值稅免稅認(rèn)定范圍靠攏。③銷售結(jié)算方式籌劃，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)生產(chǎn)耗時長、占用資金量大，建議高新技術(shù)企業(yè)采用預(yù)付款方式，要求客戶在研發(fā)過程中先預(yù)付部分合同資金，在產(chǎn)品研發(fā)成功推行上市后支付尾款，以此結(jié)算方式達(dá)到推遲納稅義務(wù)目的，并且同步減少企業(yè)流動資金占用壓力和客戶的資金壓力。

2 高新技術(shù)企業(yè)提高稅務(wù)籌劃和管理水平的策略

2.1 樹立綜合稅務(wù)籌劃理念，明確稅務(wù)籌劃目標(biāo)

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)改變固定刻板的籌劃思想，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、發(fā)展戰(zhàn)略對企業(yè)的投融資、研發(fā)生產(chǎn)、營銷等多個環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃[4]。在稅務(wù)籌劃過程中企業(yè)既要考慮稅務(wù)成本，也要重視非稅成本、隱形成本，將稅務(wù)籌劃和法律、管理、經(jīng)濟(jì)、財務(wù)等糅合，實施科學(xué)的稅務(wù)籌劃活動。高新技術(shù)企業(yè)需要堅持綜合稅務(wù)籌劃理念，將稅務(wù)籌劃目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)融合，考量財稅人員培訓(xùn)費(fèi)用、向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)咨詢稅務(wù)問題費(fèi)用等非稅務(wù)因素，有效平衡稅務(wù)籌劃效果和成本之間的關(guān)系，在稅務(wù)籌劃過程中尋找“最優(yōu)解”[5]。

2.2 加強(qiáng)成本控制，預(yù)測稅收政策趨勢

稅務(wù)籌劃過程中企業(yè)應(yīng)遵循成本效益原則，嚴(yán)格管控稅務(wù)籌劃成本，推演稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的稅收收入，并計算稅務(wù)籌劃成本和企業(yè)損失，經(jīng)過比較后，稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行后產(chǎn)生的稅收收入高于籌劃成本和損失之和，方可表明稅務(wù)籌劃方案的可行性高。關(guān)于控制稅務(wù)籌劃成本，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃過程中的審計監(jiān)督，審查籌劃中的不合規(guī)行為、與政策相悖行為，及時反饋稅務(wù)籌劃不合理之處，以便于稅務(wù)籌劃人員及時調(diào)整方案，避免稅務(wù)籌劃方案被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失效。高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行的最關(guān)鍵一步是通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，因此，高新技術(shù)企業(yè)必須與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好溝通，及時就稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)的矛盾問題向稅務(wù)專管員咨詢，尋求專業(yè)意見幫助，而且在稅籌期間，企業(yè)稅籌負(fù)責(zé)人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解最新的政策變化，由稅務(wù)機(jī)關(guān)指導(dǎo)企業(yè)解讀應(yīng)用稅收政策，減少籌劃期間的政策風(fēng)險。

2.3 從整體利益和長遠(yuǎn)利益角度科學(xué)設(shè)計稅務(wù)籌劃方案

高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動是一項系統(tǒng)性、前瞻性工程，也是財務(wù)管理的主要內(nèi)容，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的核心目的是減少納稅額從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。在設(shè)計稅務(wù)籌劃方案時，高新技術(shù)企業(yè)需要從整體利益角度和長遠(yuǎn)發(fā)展角度開始，既要保證企業(yè)的稅負(fù)最輕、應(yīng)繳稅額最小，也要平衡企業(yè)的整體稅負(fù)和發(fā)展目標(biāo)，設(shè)計可行性高的稅務(wù)籌劃方案，盡可能減少因為短期稅籌利益而忽略企業(yè)的長遠(yuǎn)價值目標(biāo)。稅務(wù)籌劃過程中應(yīng)當(dāng)高度重視稅收政策運(yùn)營，現(xiàn)階段稅收政策機(jī)制改革力度加大，各類減稅降費(fèi)政策出臺為高新技術(shù)企業(yè)提供了較大的籌劃空間，比如“六稅兩費(fèi)減免”政策，高新技術(shù)企業(yè)以項目為單位設(shè)立新企業(yè)，并登記為增值稅小規(guī)模納稅人，則可直接申報享受該項政策優(yōu)惠；留抵退稅政策，高新技術(shù)企業(yè)需對政策享受條件進(jìn)行分析，關(guān)注自身留抵稅額數(shù)據(jù)、納稅信用，保證在申請退稅前不存在騙取留抵退稅行為、虛開發(fā)票行為、未被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次以上、未享受即征即退政策，對內(nèi)涉稅事項進(jìn)行有效籌劃，滿足以上政策條件后向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅。

2.4 完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系，強(qiáng)化風(fēng)險控制

針對嚴(yán)峻的風(fēng)險環(huán)境，高新技術(shù)企業(yè)必須盡快完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上持續(xù)強(qiáng)化風(fēng)險控制工作，首先，高新技術(shù)企業(yè)需打通各個職能部門之間的溝通渠道，在稅務(wù)籌劃期間各部門彼此溝通協(xié)作，配合財務(wù)部門的稅務(wù)籌劃工作，支持稅務(wù)籌劃決策制定，消除信息不對稱現(xiàn)象，減少影響稅務(wù)籌劃的風(fēng)險因素。其次，完善財務(wù)制度，建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，一方面，對高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部已發(fā)生和預(yù)測發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行總結(jié)，將相關(guān)風(fēng)險影響因素融入稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)內(nèi)，借助信息系統(tǒng)自動識別評估和預(yù)警風(fēng)險，另一方面，對標(biāo)同行企業(yè)公布的稅務(wù)風(fēng)險類型，完善風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，防患于未然。

2.5 組建專業(yè)稅務(wù)管理團(tuán)隊，提升籌劃人員綜合素養(yǎng)

稅務(wù)籌劃不僅涉及財務(wù)、稅務(wù)層面，同時也涵蓋管理、經(jīng)濟(jì)、法律層面，因此稅務(wù)管理團(tuán)隊人員的知識體系結(jié)構(gòu)多樣化是必然的要求，高新技術(shù)企業(yè)可組織精通財務(wù)、稅務(wù)、管理、經(jīng)濟(jì)、法律的人才進(jìn)入稅務(wù)管理團(tuán)隊，或是繼續(xù)細(xì)分稅務(wù)管理團(tuán)隊結(jié)構(gòu)，從企業(yè)內(nèi)部選拔頂尖人才成立稅務(wù)管理團(tuán)隊。高新技術(shù)企業(yè)提升稅務(wù)籌劃人員綜合素養(yǎng)可從以下幾點(diǎn)入手：①加強(qiáng)稅收政策和會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)指導(dǎo)，以月或是季度為單位組織培訓(xùn)活動，要求相關(guān)人員準(zhǔn)時參加，如果稅收政策突然發(fā)生變化，則企業(yè)要立即組織稅務(wù)管理人員學(xué)習(xí)理解政策變化，更新稅務(wù)籌劃方案內(nèi)容。②在企業(yè)專業(yè)人才短缺的情況下，高新技術(shù)企業(yè)可從外部聘請專家，對稅務(wù)管理人員以及非稅務(wù)部門人員進(jìn)行實踐案例方面的培訓(xùn)指導(dǎo)，一方面，豐富稅務(wù)籌劃人員的實踐經(jīng)驗，另一方面，則可結(jié)合具體涉稅業(yè)務(wù)深化其他部門人員對稅務(wù)籌劃的認(rèn)知理解，進(jìn)而積極配合稅務(wù)籌劃活動，落實執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案，實現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。③高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員需秉持終身學(xué)習(xí)思想，在企業(yè)激勵下不斷更新自身稅務(wù)管理知識體系，積極學(xué)習(xí)新的管理內(nèi)容，關(guān)于企業(yè)激勵可以是技術(shù)入股、股權(quán)激勵形式，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與員工個人緊密融合，以利益共享、風(fēng)險同擔(dān)的方式留住人才。

3 結(jié) 語

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)前所處的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，風(fēng)險、機(jī)遇、挑戰(zhàn)并存，如何應(yīng)對復(fù)雜多變的市場環(huán)境以及緊抓政策優(yōu)勢，是高新技術(shù)企業(yè)現(xiàn)階段的主要任務(wù)。稅務(wù)籌劃和管理作為企業(yè)財務(wù)管理中的核心內(nèi)容，高新技術(shù)企業(yè)需集中精力優(yōu)化稅務(wù)籌劃管理工作，從企業(yè)全局角度出發(fā)，對所有涉稅事項進(jìn)行精準(zhǔn)籌劃，在合法合規(guī)條件下最大程度地減少企業(yè)稅負(fù)，節(jié)省稅務(wù)支出，將節(jié)省資金投入研發(fā)項目中，助力高新技術(shù)企業(yè)實現(xiàn)價值增長，鞏固經(jīng)營目標(biāo)落實基礎(chǔ)。