淺談高校內(nèi)部審計(jì)探究

■胡雅妮

（廣州體育學(xué)院審計(jì)處）

引 言

基于SWOT模型對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包進(jìn)行分析，并從事前、事中及事后三個(gè)階段提出完善外包審計(jì)業(yè)務(wù)的建議，力求為擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面、提高審計(jì)效率和效果提供改革措施，為高校教育事業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

1 高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的定義及分類

高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包指的是高校將其全部或者部分內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)委托給聘請到的具有專業(yè)資質(zhì)的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)，由社會審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立完成或者協(xié)助高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成審計(jì)工作項(xiàng)目的一系列活動。通過聯(lián)合外部專業(yè)團(tuán)隊(duì)的力量，不但可以解決高校審計(jì)業(yè)務(wù)量大但審計(jì)人員相對缺乏及專業(yè)知識欠缺的困境，而且能夠提高高校內(nèi)部審計(jì)工作的效率、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)資源配置。

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包包括以下五種形式：全部外包、補(bǔ)充式外包、協(xié)力式外包、合作外包及審計(jì)管理咨詢。高校存在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包行為時(shí)，主要由高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織管理審計(jì)業(yè)務(wù)具體工作，由其對外包的審計(jì)工作進(jìn)行溝通、指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核及評價(jià)。高校主要采用全部外包、協(xié)力式外包及合作外包三種模式。

高校若采用全部外包形式，就是將其內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)全部委托給外部社會審計(jì)機(jī)構(gòu)，從制定編寫審計(jì)工作方案到采取何種審計(jì)方式獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從審計(jì)工作底稿的記錄、復(fù)核到出具最終的審計(jì)報(bào)告，整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)由外部社會審計(jì)機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)，獨(dú)立完成。高校將直接接受并運(yùn)用審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)果，按照不同的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)結(jié)果可用于監(jiān)督、評價(jià)或指導(dǎo)整改。例如，某高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中無工程審計(jì)專業(yè)的人員，這種情況下，就可以聘請專業(yè)的工程造價(jià)咨詢公司，對高校的工程項(xiàng)目進(jìn)行工程審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容包括但不限于工程項(xiàng)目的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、招標(biāo)控制價(jià)審核、合同的簽訂、工程變更情況、簽證單、進(jìn)度把握、質(zhì)量控制及驗(yàn)收等。這種方式能夠彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)某個(gè)領(lǐng)域的技術(shù)空白，提供專業(yè)的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)建議，為高校的發(fā)展提供有利支持。

高校若采用協(xié)力式外包形式，則是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主導(dǎo)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程，高校審計(jì)人員負(fù)責(zé)制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、編寫審計(jì)工作方案、確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)、復(fù)核審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員負(fù)責(zé)通過訪談、詢問、檢查、分析等方式收集審計(jì)證據(jù)及編寫審計(jì)報(bào)告初稿。面對數(shù)量較多的審計(jì)對象時(shí)，即可采用協(xié)力式外包形式，內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)出審計(jì)通知及審計(jì)所需資料清單，并將收集到的資料送至社會審計(jì)人員處，交由他們進(jìn)行整理、分析、復(fù)核，必要時(shí)進(jìn)行面談或者發(fā)送函詢單，由社會審計(jì)人員將發(fā)現(xiàn)的問題歸納總結(jié)，形成審計(jì)報(bào)告初稿。這種方式為內(nèi)部審計(jì)人員節(jié)約了時(shí)間，可以讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將有限的人力集中在最重要的領(lǐng)域。

高校若采用合作外包形式，主要是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員與社會審計(jì)人員組成審計(jì)工作小組，利用各自的專業(yè)特長或資源優(yōu)勢，承擔(dān)不同的職責(zé)任務(wù)，共同完成內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)。例如，某高校擬開展科研經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)，可充分利用內(nèi)部審計(jì)人員熟悉學(xué)?；厩闆r這一優(yōu)勢，從管理方面、流程方面及合規(guī)方面開展審計(jì)工作，同時(shí)充分發(fā)揮社會審計(jì)人員的專業(yè)優(yōu)勢，從真實(shí)性、效率和效果及績效等方面開展審計(jì)工作。在這種方式下，管理責(zé)任仍然由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)，審計(jì)報(bào)告則由雙方根據(jù)各自收集的審計(jì)證據(jù)共同編寫。

高校應(yīng)該根據(jù)其審計(jì)業(yè)務(wù)類型及需求，考慮可利用的內(nèi)部審計(jì)資源，為內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)慎重選擇外包形式。既能順利完成審計(jì)工作、圓滿達(dá)成審計(jì)目標(biāo)，又能夠提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包優(yōu)劣勢分析——基于SWOT模型

本文利用SWOT模型從四個(gè)方面對高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包進(jìn)行分析。

2.1 高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢分析（Strengths）

節(jié)約成本，優(yōu)化資源配置，高校在有緊急審計(jì)項(xiàng)目或內(nèi)部審計(jì)資源無法應(yīng)對的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，選擇外包審計(jì)業(yè)務(wù)，不但可以節(jié)約人員招聘的時(shí)間成本、薪金成本、培訓(xùn)費(fèi)用等，而且可以優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)資源的配置，將有限的人員安排在最需要的地方。

增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)結(jié)果的客觀性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依附于高校而存在，在獨(dú)立性和客觀性方面或多或少會受到其他部門及管理者的影響。社會審計(jì)機(jī)構(gòu)在獨(dú)立性方面有著先天的優(yōu)勢，又因?yàn)檎驹诘谌降慕嵌葘徱晢栴}，其判斷會相對客觀公正。

獲得專業(yè)的審計(jì)意見與建議，社會審計(jì)機(jī)構(gòu)因其具有審計(jì)所需的專業(yè)人才而被聘用，出具的審計(jì)報(bào)告具有全面性、專業(yè)性的特點(diǎn)。高?？筛鶕?jù)審計(jì)報(bào)告中專業(yè)的意見與建議，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，制定整改措施，實(shí)施整改活動。

2.2 高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的劣勢分析（Weaknesses）

2.2.1 存在泄露內(nèi)部機(jī)密的風(fēng)險(xiǎn)

雖然審計(jì)外包協(xié)議中有保密條款，職業(yè)道德規(guī)范中也有為客戶信息保密的要求，但是仍然存在內(nèi)部機(jī)密信息被外部人員泄露的風(fēng)險(xiǎn)。有些核心的重要信息的泄露，可能會將本已規(guī)劃好的計(jì)劃打亂，更有甚者，可能會給高校帶來名譽(yù)的損害和經(jīng)濟(jì)利益的損失。

2.2.2 影響內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)的提高和發(fā)展

高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包可能會導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員過度依賴外部審計(jì)力量而忽視自身的基本職能，進(jìn)而喪失了提升自我的動力，放棄提高個(gè)人專業(yè)素養(yǎng)和實(shí)操技能的機(jī)會。

2.2.3 審計(jì)質(zhì)量無法得到保障

一方面，由于大部分審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間緊任務(wù)重，社會審計(jì)機(jī)構(gòu)無法在短時(shí)間內(nèi)完全掌握高校的內(nèi)部管理體制機(jī)制及審計(jì)項(xiàng)目的基本情況，因而在審計(jì)過程中會出現(xiàn)方向的偏差或者理解的錯(cuò)誤，最終可能導(dǎo)致作出有失客觀的審計(jì)結(jié)論。另一方面，社會審計(jì)人員的專業(yè)能力、工作經(jīng)驗(yàn)各不相同，對一些問題的把握和判斷會出現(xiàn)不一致的情況，甚至?xí)z漏一些關(guān)鍵的信息，這都將對審計(jì)質(zhì)量有一定的影響。

2.3 高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的機(jī)會分析（Opportunities）

2.3.1 內(nèi)部審計(jì)聯(lián)合外部服務(wù)，有利于實(shí)現(xiàn)合作共贏

內(nèi)外聯(lián)動模式，可以將高校內(nèi)部審計(jì)人員從一些基礎(chǔ)的、重復(fù)性工作中抽離出來，將可利用的有限人力集中在在重點(diǎn)領(lǐng)域和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。對于社會審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，承接外包業(yè)務(wù)不僅能夠增加收益，而且能夠積累工作經(jīng)驗(yàn)、提高業(yè)務(wù)能力和專業(yè)水平。內(nèi)外聯(lián)動模式，有助于雙方實(shí)現(xiàn)合作共贏，達(dá)成各自的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.3.2 市場中人才隊(duì)伍龐大，為輸送高質(zhì)量人才提供可能

隨著我國教育事業(yè)的發(fā)展，高校、職校每年為社會審計(jì)機(jī)構(gòu)輸送大量專業(yè)人才，是承接外包審計(jì)項(xiàng)目的有力保障。社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的人才隊(duì)伍不斷壯大，人才結(jié)構(gòu)不斷完善，正好與高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人才緊缺現(xiàn)狀形成優(yōu)勢互補(bǔ)。

2.3.3 成為學(xué)習(xí)掌握先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)的有效途徑

高校內(nèi)部審計(jì)人員一般通過線上或線下的培訓(xùn)獲取最新的行業(yè)信息和專業(yè)知識，在存在外包審計(jì)的情況下，就開辟了學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)的新途徑?？梢栽谂c社會審計(jì)人員溝通交流的過程中獲取新的規(guī)章制度，可以學(xué)習(xí)其如何高效的收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可以參考其審計(jì)報(bào)告中的規(guī)范措辭及專業(yè)表述等。

2.4 高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的威脅分析（Threats）

2.4.1 市場競爭下引進(jìn)的社會審計(jì)服務(wù)良莠不齊

高校采購社會審計(jì)服務(wù)一般通過公開招標(biāo)或競價(jià)等方式，這種方式雖說是綜合考慮各種因素，但價(jià)格占了較大的比例。有些社會審計(jì)機(jī)構(gòu)為了中標(biāo)隨意報(bào)低價(jià)或者圍標(biāo)，不但擾亂了市場秩序而且提供的服務(wù)質(zhì)量往往不盡人意。另外，社會審計(jì)機(jī)構(gòu)以盈利為目的，為了節(jié)約成本會較少對員工的培訓(xùn)支出，導(dǎo)致員工不斷工作而不能及時(shí)更新知識儲備，最終影響審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

2.4.2 行業(yè)政策變化的影響

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范和管制逐漸增加，對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)信用評級以及對審計(jì)人員的繼續(xù)教育和職業(yè)道德要求越來越高，各種規(guī)定條件、限制因素都有可能對內(nèi)部審計(jì)外包市場產(chǎn)生負(fù)面影響。

2.4.3 社會審計(jì)機(jī)構(gòu)偏好轉(zhuǎn)變

從遴選社會審計(jì)服務(wù)、確定服務(wù)供應(yīng)商、開展審計(jì)工作到出具最終審計(jì)報(bào)告，高校審計(jì)與企業(yè)審計(jì)相比，流程都較為復(fù)雜，耗時(shí)較長。單就確定服務(wù)供應(yīng)商，可能就需要花費(fèi)一個(gè)月的時(shí)間。對于社會審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，審計(jì)項(xiàng)目需要配置相應(yīng)的人員，若長時(shí)間不能確定項(xiàng)目，人員安排無法進(jìn)行，還會影響到其他項(xiàng)目組的進(jìn)程。很多社會審計(jì)機(jī)構(gòu)對高校的審計(jì)項(xiàng)目望而卻步，他們會偏向承接項(xiàng)目確定迅速、性價(jià)比高的外包審計(jì)項(xiàng)目。

3 構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包機(jī)制的建議

3.1 事前選擇階段

根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況和審計(jì)項(xiàng)目需求為審計(jì)業(yè)務(wù)選擇合適的外包形式，若高校未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者雖然設(shè)立了但是內(nèi)審人員較少，無法獨(dú)立完成審計(jì)項(xiàng)目，這種情況下，則可以選擇全部外包形式。若高校擁有健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，面對某些特定項(xiàng)目或者緊急事項(xiàng)時(shí)，采用協(xié)力式外包形式是明智的選擇。高校也可以長期與社會審計(jì)機(jī)構(gòu)合作，共同完成審計(jì)業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)約定書各司其職、分工合作，即合作外包形式。

通過法定采購程序，擇優(yōu)選取社會審計(jì)機(jī)構(gòu)，高?？梢酝ㄟ^公開招標(biāo)或定點(diǎn)采購的方式采購審計(jì)服務(wù)。通過對報(bào)價(jià)、資質(zhì)、信用、工作業(yè)績、人員配備、獲獎情況、違規(guī)記錄等方面給予相應(yīng)的權(quán)重，高?；蛘哒袠?biāo)代理機(jī)構(gòu)組成評審小組，根據(jù)社會審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的材料進(jìn)行打分、評價(jià)，擇優(yōu)選擇審計(jì)服務(wù)供應(yīng)商。

簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確雙方權(quán)利和義務(wù)，業(yè)務(wù)約定書中一定要明確本次審計(jì)項(xiàng)目外包的形式、審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)、出具審計(jì)報(bào)告的負(fù)責(zé)方、審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用等事項(xiàng)，如遇涉及學(xué)校敏感信息或機(jī)密文件，尤其關(guān)注保密條款與違約條款的相關(guān)規(guī)定，明確提出泄密的懲戒措施，維護(hù)高校的信息安全及穩(wěn)定。

3.2 事中控制階段

3.2.1 建立全過程管理機(jī)制，對社會審計(jì)服務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理

無論選擇何種外包形式，在開展審計(jì)項(xiàng)目前，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都應(yīng)該成立內(nèi)部審計(jì)工作小組。內(nèi)部審計(jì)工作小組一方面要負(fù)責(zé)搭建社會審計(jì)人員與校內(nèi)職能部門溝通的橋梁，提供順暢的溝通渠道，確保職能部門按時(shí)提交完整充分的審計(jì)資料，另一方面要對整個(gè)審計(jì)過程進(jìn)行管控，監(jiān)督審計(jì)活動的開展情況，參照業(yè)務(wù)約定書對審計(jì)工作的進(jìn)度、階段性成果及審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行核驗(yàn)，以便發(fā)現(xiàn)問題后立行立改，確保審計(jì)工作順利進(jìn)行。

3.2.2 建立質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格把控審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包后，內(nèi)部審計(jì)工作小組需要對審計(jì)工作是否按照約定完成、是否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行評價(jià)；需要對收集到的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)核，對存在爭議的事項(xiàng)進(jìn)行討論分析甚至驗(yàn)證現(xiàn)有資料的完整性和充分性；需要復(fù)核對關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)領(lǐng)域的問題的判斷是否準(zhǔn)確客觀，現(xiàn)有證據(jù)是否足夠支撐其作出的結(jié)論；需要復(fù)核和審議審計(jì)報(bào)告初稿，審核報(bào)告中提出的意見是否恰當(dāng)及審計(jì)建議是否具有可行性等。高校應(yīng)該建立審計(jì)質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格把控社會審計(jì)機(jī)構(gòu)提交的審計(jì)報(bào)告等相關(guān)資料，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理，保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

3.3 事后評價(jià)階段

高校應(yīng)該制定外包審計(jì)服務(wù)的管理辦法，建立對外包審計(jì)服務(wù)的績效考核指標(biāo)體系，用于評價(jià)審計(jì)質(zhì)量及其服務(wù)質(zhì)量。該績效考核指標(biāo)可以從定量和定性兩個(gè)方面進(jìn)行設(shè)計(jì)。定量指標(biāo)主要包括社會審計(jì)機(jī)構(gòu)派出現(xiàn)場審計(jì)的人數(shù)、審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間進(jìn)度、提出切實(shí)可行的審計(jì)建議的數(shù)量，將定量指標(biāo)與招標(biāo)文件中的要求進(jìn)行對比，進(jìn)而對該外包審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行打分。定性指標(biāo)雖然存在較大的主觀性，但是可以從多個(gè)角度對審計(jì)服務(wù)進(jìn)行評價(jià)。

4 結(jié) 語

高校內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)全覆蓋，首先要解決的就是內(nèi)部審計(jì)人力資源不足、專業(yè)能力欠缺等問題與日益增加的審計(jì)業(yè)務(wù)之間的矛盾，而外包審計(jì)業(yè)務(wù)正是化解這一突出矛盾的有效措施。高校要充分發(fā)揮外包審計(jì)的專業(yè)優(yōu)勢，規(guī)避可能產(chǎn)生的審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)，抓住競爭市場給予的雙贏機(jī)會，擺脫外部市場的不良行為的威脅，堅(jiān)持內(nèi)培外引的方針，推動高校審計(jì)工作的全面展開，促進(jìn)高校教育事業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。