國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的問題與對(duì)策

■沃劍英

（北大荒集團(tuán)黑龍江泰來農(nóng)場(chǎng)有限公司）

1 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制問題

1.1 內(nèi)部控制環(huán)境不完善

在經(jīng)營(yíng)管理過程中，國(guó)有企業(yè)在國(guó)家層面，有政策方向，有資金投入與使用計(jì)劃，但是大多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善，內(nèi)部控制效果不佳。例如：某省國(guó)有企業(yè)，雖然國(guó)企改革近尾聲，內(nèi)控制度已制定并已下發(fā)，但很多部門人員未配齊，工作責(zé)任未明確，制度沒人去具體實(shí)施，這將導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善，內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果沒人去關(guān)注，最終會(huì)出現(xiàn)一系列內(nèi)部控制方面的問題。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)管理不力

內(nèi)部控制制度某個(gè)位面未設(shè)人員或未設(shè)置專人，將出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理不力的局面，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的存在無視，或?qū)L(fēng)險(xiǎn)過于低估，或過于高估。例如：一家以牧業(yè)為主的國(guó)有企業(yè)，2020年新投產(chǎn)一個(gè)牧草加工項(xiàng)目，僅一個(gè)月的利潤(rùn)額就增加了該企業(yè)全年利潤(rùn)額的10%，但期間發(fā)生了一次火災(zāi)損失了1%，并受到警告。第二年這家企業(yè)班子會(huì)就宣布該項(xiàng)目全面停產(chǎn)，設(shè)備進(jìn)行銷售。對(duì)火情風(fēng)險(xiǎn)低估，出火情，又對(duì)火情風(fēng)險(xiǎn)高估項(xiàng)目倉(cāng)促下馬。

1.3 控制流程不規(guī)范

內(nèi)部控制體系在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中能夠有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，更是能規(guī)避大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。內(nèi)部控制體系關(guān)鍵是控制流程，現(xiàn)實(shí)中很多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)，尤其是財(cái)務(wù)管理工作中出現(xiàn)的一些問題，都是因?yàn)榭刂屏鞒滩灰?guī)范所引發(fā)的。例如：某國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中，未設(shè)置關(guān)鍵崗位，企業(yè)也缺乏對(duì)部分崗位的審計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)員工在實(shí)際工作中對(duì)內(nèi)控不重視，致使內(nèi)部控制制度無法有效實(shí)施。

1.4 信息和溝通不暢

信息溝通傳遞是企業(yè)內(nèi)部控制尤其是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，我國(guó)部分國(guó)有企業(yè)還沒有構(gòu)建完善的信息傳遞機(jī)制，信息溝通不暢，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果。例如：一些國(guó)有企業(yè)上級(jí)部門下發(fā)完內(nèi)部控制制度，只關(guān)心下級(jí)內(nèi)部控制制度的制定與下發(fā)，對(duì)是否真正執(zhí)行關(guān)注的較少，執(zhí)行的效果得不到反饋。從而導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中與各部門、各子公司不能有效溝通。

1.5 內(nèi)部監(jiān)督乏力

內(nèi)部審計(jì)是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有效的監(jiān)督手段，可以通過多種方式對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制流程進(jìn)行綜合分析，進(jìn)而提出風(fēng)險(xiǎn)管控的建議。一些國(guó)有企業(yè)忽視內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，內(nèi)部審計(jì)崗位不設(shè)置專業(yè)審計(jì)人員，且素質(zhì)不高，審計(jì)部門也缺乏足夠的獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)這項(xiàng)工作流于形式，內(nèi)部監(jiān)督乏力。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患和管理弊端，需要改進(jìn)編制措施時(shí)，沒有數(shù)據(jù)分析依據(jù)，影響管理層進(jìn)行決策。

2 完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的建議

2.1 完善內(nèi)部控制環(huán)境

第一，完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)董事會(huì)參與企業(yè)的投融資規(guī)劃與戰(zhàn)略發(fā)展制定，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層的工作進(jìn)行監(jiān)督。在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)和預(yù)算管理委員會(huì)等委員會(huì)，負(fù)責(zé)專門開展相關(guān)的工作支持。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和管理層的履職情況進(jìn)行監(jiān)督，具有財(cái)務(wù)報(bào)告的請(qǐng)求權(quán)和審查權(quán)，對(duì)于企業(yè)日常管理中危害國(guó)有資產(chǎn)安全的行為及時(shí)報(bào)告國(guó)資委。

第二，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)。組織架構(gòu)要嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的要求設(shè)置，企業(yè)要召開領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)議，由領(lǐng)導(dǎo)層共同商討內(nèi)部組織設(shè)置的要求，明確各崗位的權(quán)責(zé)，按照權(quán)責(zé)對(duì)等的機(jī)制設(shè)置崗位說明書，并要求各員工對(duì)崗位說明書全面了解，避免在工作過程中產(chǎn)生相互推諉等一系列問題。

第三，健全國(guó)有企業(yè)的反舞弊機(jī)制。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的反舞弊還存在一定的缺陷。舞弊指的是企業(yè)內(nèi)部的員工利用不正當(dāng)手段獲取非法經(jīng)濟(jì)利益的行為，通常有濫用職權(quán)串通舞弊、偽造變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證等方面。國(guó)有企業(yè)要完善反舞弊的程序，對(duì)于舞弊問題明確調(diào)查與補(bǔ)救措施，充分識(shí)別國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際管理特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程建立反舞弊數(shù)據(jù)庫(kù)，針對(duì)舞弊發(fā)生的關(guān)鍵領(lǐng)域與重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)檢查，并向企業(yè)的供應(yīng)商、客戶等合作伙伴提出誠(chéng)信要求，暢通企業(yè)的外部投訴渠道，當(dāng)企業(yè)存在舞弊時(shí)第一時(shí)間將舞弊問題匯報(bào)給企業(yè)的高層對(duì)舞弊進(jìn)行調(diào)查。同時(shí)企業(yè)要建立反舞弊的企業(yè)文化環(huán)境，促使管理層、員工養(yǎng)成良好的職業(yè)操守，并及時(shí)將舞弊情況向全體員工通報(bào)，防范舞弊行為的發(fā)生[1]。

第四，完善人力資源政策。企業(yè)管理的本質(zhì)是人力資源的管理，內(nèi)部控制離不開企業(yè)員工是共同參與，企業(yè)需要結(jié)合經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和自身組織架構(gòu)，制定出合理人力資源需求規(guī)劃，明確企業(yè)人員招聘的渠道及人員招聘的需求，注重對(duì)員工學(xué)歷、專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德方面的考核，并在員工日常工作過程中加強(qiáng)培訓(xùn)。同時(shí)，企業(yè)需要加強(qiáng)培訓(xùn)機(jī)制的建設(shè)。當(dāng)前企業(yè)所面臨的各類信息更新速度較快，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，需要讓企業(yè)內(nèi)部全體員工加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制要求的學(xué)習(xí)。企業(yè)需要營(yíng)造學(xué)習(xí)氛圍，在員工工作過程中加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，針對(duì)不同崗位員工制定合理的培訓(xùn)方法，確保培訓(xùn)具有科學(xué)性。既需要針對(duì)管理層開展培訓(xùn)，又需要加強(qiáng)基層員工培訓(xùn)，針對(duì)不同部門員工工作重點(diǎn)使培訓(xùn)工作有所側(cè)重。

2.2 改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理

國(guó)有企業(yè)高層管理人員要提高工作積極性，提前發(fā)現(xiàn)問題，提前預(yù)警，提前消滅隱患。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)決策管理系統(tǒng)化，要按照內(nèi)部控制體系，按照流程分部門專業(yè)性反饋問題，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，才能讓國(guó)有企業(yè)把握住機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)增收增效，保值增值。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)估并制定應(yīng)對(duì)策略，具體而言：首先，國(guó)有企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程。在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，積極聽取企業(yè)內(nèi)部人員的意見，確保風(fēng)險(xiǎn)管理的要求得到貫徹執(zhí)行[2]。其次，企業(yè)要健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)的影響程度進(jìn)行分析與識(shí)別，將風(fēng)險(xiǎn)分為法律風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等各類風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合定量評(píng)估與定性評(píng)估的方式，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)的影響程度進(jìn)行分析。定量評(píng)估的數(shù)據(jù)要求較高，要求數(shù)據(jù)符合概率分布等方面的要求，當(dāng)定量分析的數(shù)據(jù)難以獲得或定量分析不具有成本效益時(shí)，采用定性分析的方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷。定性分析要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)概率和可能產(chǎn)生的損失，將風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果用合理的方式描述。再次，企業(yè)在確定了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度與發(fā)生可能性的基礎(chǔ)上，對(duì)不同類別的風(fēng)險(xiǎn)制定合理的管理規(guī)劃對(duì)。對(duì)于不從事某種活動(dòng)就可以規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)，可以采用規(guī)避的方式予以應(yīng)對(duì)，對(duì)于一旦產(chǎn)生將給企業(yè)造成巨大損害，且不可控制的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采用轉(zhuǎn)移的方式應(yīng)對(duì)，通過合同購(gòu)買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等方式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。對(duì)于產(chǎn)生損失較小，即便發(fā)生也不會(huì)給企業(yè)造成實(shí)質(zhì)性影響的風(fēng)險(xiǎn)，可以采用風(fēng)險(xiǎn)承受的方式予以應(yīng)對(duì)。最后，企業(yè)需要建立風(fēng)險(xiǎn)管理的長(zhǎng)效管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的約束與要求，明確風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)限與職責(zé)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理決策的科學(xué)性，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受能力等明確風(fēng)險(xiǎn)管理方式，形成企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)清單，充分發(fā)揮管理層在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的作用。

2.3 優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

內(nèi)部控制體系關(guān)鍵是控制流程，每個(gè)點(diǎn)位都要有崗位、有責(zé)任，下達(dá)指令路徑要明晰，反饋指令要有捷徑。重視設(shè)置單位內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位；關(guān)鍵控制崗位責(zé)任制；關(guān)鍵崗位工作人員崗位條件及培訓(xùn)制度等。業(yè)務(wù)流程是內(nèi)部控制工作建設(shè)的核心部分，也是內(nèi)部控制的載體，企業(yè)要規(guī)范自身的業(yè)務(wù)流程，對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，緊密結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使管理流程更加科學(xué)與合理，并結(jié)合企業(yè)的要求設(shè)置合理的管理體系，從而規(guī)范企業(yè)的關(guān)鍵控制活動(dòng)，防范企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率。具體而言企業(yè)的業(yè)務(wù)流程需要加強(qiáng)以下幾方面工作的建設(shè)：

第一，優(yōu)化固定資產(chǎn)控制。固定資產(chǎn)控制是采用科學(xué)的管理方法與措施，對(duì)固定資產(chǎn)形成相互制約、相互協(xié)調(diào)的管理體系，確保固定資產(chǎn)核算準(zhǔn)確、管理完善，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整。首先，國(guó)有企業(yè)要建立固定資產(chǎn)的采購(gòu)管理辦法，明確固定資產(chǎn)采購(gòu)的申請(qǐng)要求與審批權(quán)限，對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)的流程進(jìn)行優(yōu)化，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)供應(yīng)商的管理與評(píng)價(jià)，并完善固定資產(chǎn)的驗(yàn)收管理辦法，針對(duì)重大固定資產(chǎn)的采購(gòu)需要采用招標(biāo)的方式進(jìn)行，當(dāng)固定資產(chǎn)到達(dá)企業(yè)內(nèi)部要核對(duì)發(fā)票、產(chǎn)品說明書、采購(gòu)合同等方面是否一致。其次，優(yōu)化固定資產(chǎn)的使用和維護(hù)環(huán)節(jié)。國(guó)有企業(yè)需要設(shè)置固定資產(chǎn)管理卡片，在固定資產(chǎn)管理卡片上詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容，明確使用地點(diǎn)、使用責(zé)任人、折舊情況等方面的內(nèi)容，并針對(duì)固定資產(chǎn)要建立維修保養(yǎng)辦法，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維修保養(yǎng)，分析是否需要對(duì)固定資產(chǎn)大修，大修時(shí)需要選擇專業(yè)的廠家或由專業(yè)人員進(jìn)行，避免安全隱患產(chǎn)生。再次，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)。國(guó)有企業(yè)需要定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果記錄到盤點(diǎn)清單中，明確盤盈盤虧的要求并進(jìn)行賬面調(diào)整。再次，優(yōu)化固定資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)的處置要具有嚴(yán)肅性，對(duì)于金額較大的固定資產(chǎn)處置要聘請(qǐng)專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估并出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，對(duì)于正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)可以由資產(chǎn)管理部門填制報(bào)廢單，符合報(bào)廢要求的經(jīng)過報(bào)廢之后由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理。

第二，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的資金管理活動(dòng)。資金管理是企業(yè)投融資及資金日常運(yùn)作活動(dòng)的總稱，通過規(guī)范資金管理活動(dòng)，能夠促使企業(yè)的資金安全、完整，避免資金管理活動(dòng)中存在風(fēng)險(xiǎn)的問題。首先，國(guó)有企業(yè)需要優(yōu)化自身的投資活動(dòng)，國(guó)有企業(yè)在開展投資活動(dòng)時(shí)需要對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略進(jìn)行分析，判斷投資是否企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需求，對(duì)于重大投資事項(xiàng)要實(shí)行集體決策制度，并按照管理辦法報(bào)國(guó)資委審批或備案，防范在投資過程中的問題。其次，在投資活動(dòng)中需要結(jié)合企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)以及資金缺口分析融資的方式與渠道，判斷融資成本是否最低，并制定合理的融資規(guī)劃，加強(qiáng)對(duì)融資渠道的管理。最后，在資金的日常管理環(huán)節(jié)，需要明確現(xiàn)金的上限，對(duì)于超限現(xiàn)金要及時(shí)存入銀行并規(guī)范銀行存款的管理，對(duì)銀行賬戶的開立、變更、撤銷流程進(jìn)行明確，對(duì)銀行賬戶定期檢查并編制銀行余額調(diào)節(jié)表，對(duì)于單位的空白票據(jù)、印鑒等需要妥善保管，防范相關(guān)工具丟失的問題。

2.4 暢通信息和溝通

第一，信息暢通需要完善的內(nèi)控體系做支撐，因此國(guó)有企業(yè)應(yīng)從每一個(gè)崗位節(jié)點(diǎn)著手，建立完善而健全的內(nèi)部管理機(jī)制。著重檢查法務(wù)崗位、督查崗位、審計(jì)崗位，從執(zhí)行前的合法合規(guī)性到執(zhí)行中的溝通流暢性，再到執(zhí)行后的反饋效果都需要實(shí)現(xiàn)順暢溝通。

第二，國(guó)有企業(yè)需要完善信息系統(tǒng)的控制。企業(yè)的信息系統(tǒng)是內(nèi)部控制中的重要部分，完善的信息系統(tǒng)能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的信息溝通提供保障與支持。有條件的國(guó)有企業(yè)要利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，進(jìn)行網(wǎng)格化管理，將每一個(gè)節(jié)點(diǎn)的信息通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行反映、回收、分析、生成信息報(bào)表，供領(lǐng)導(dǎo)層調(diào)整決策，早發(fā)現(xiàn)早調(diào)整。這樣就能體現(xiàn)出內(nèi)控體系中各部門的職能意義，將國(guó)有企業(yè)損失率降低[3]。企業(yè)需要全面收集內(nèi)部控制相關(guān)信息，實(shí)現(xiàn)信息在企業(yè)內(nèi)部的高效溝通，充分通過ERP、SAP等現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)促進(jìn)信息的溝通，將企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人力等各方面的信息集成到同一平臺(tái)進(jìn)行管理。

2.5 加強(qiáng)監(jiān)督體系

國(guó)有企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，確保內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的管理工作中起到應(yīng)有的效果，企業(yè)需要明確內(nèi)部審計(jì)的功能和定位。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該聘用一些素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)、有專業(yè)學(xué)歷、專業(yè)職稱的人員。并且每年度聘請(qǐng)專家教授進(jìn)行適當(dāng)專項(xiàng)培訓(xùn)，平行行業(yè)之間多進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流。當(dāng)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，需要其向企業(yè)的高層管理層匯報(bào)相關(guān)問題，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)問題的應(yīng)對(duì)。同時(shí)國(guó)有企業(yè)還是要健全內(nèi)部審計(jì)的人才隊(duì)伍建設(shè)，要求內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德，建立風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的全面管理。

3 結(jié) 語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的重要工作，國(guó)有企業(yè)需要改善內(nèi)部控制水平。本文認(rèn)為當(dāng)前國(guó)有企業(yè)還在內(nèi)部控制方面存在一定問題，國(guó)有企業(yè)在未來需要改善相關(guān)問題，就需要結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際對(duì)相關(guān)問題予以優(yōu)化。除了本文所提的相關(guān)內(nèi)容之外，國(guó)有企業(yè)還需要結(jié)合自身實(shí)際情況深入研究?jī)?nèi)部控制工作，以改善企業(yè)的管理水平。