企業(yè)內(nèi)部控制中的全面預(yù)算管理

■王菲菲

（國清環(huán)境發(fā)展有限公司）

引 言

面對復(fù)雜多變的市場環(huán)境，企業(yè)不僅要持續(xù)拓展經(jīng)營規(guī)模來提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，同時還要利用科學(xué)可行的內(nèi)部控制策略來控制經(jīng)濟(jì)成本，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來更多經(jīng)濟(jì)價值，所以對于企業(yè)管理來說內(nèi)部控制至關(guān)重要。以財務(wù)管理的角度來看內(nèi)部控制中最重要也最難的環(huán)節(jié)便是預(yù)算管理，目前很多企業(yè)沿用的預(yù)算管理雖然能夠取得一定成效，但本質(zhì)上預(yù)算管理仍然存在太過獨立的特點，未能與內(nèi)部控制有效結(jié)合，很多情況下可能出現(xiàn)預(yù)算管理與實際脫節(jié)的現(xiàn)象。全面預(yù)算管理理念與內(nèi)部控制的有效結(jié)合可以助推戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)、提高內(nèi)部管理水平、強化市場競爭能力等，是強化內(nèi)部控制有效舉措。

1 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用全面預(yù)算管理需解決的問題

1.1 全面預(yù)算管理實施基礎(chǔ)薄弱

在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，大多數(shù)企業(yè)都開始根據(jù)自身的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，在日常經(jīng)營管理中將全面預(yù)算管理擺在重要地位。但在全面預(yù)算管理的落實過程中卻難免存在一些問題，如全面預(yù)算管理的落實基礎(chǔ)薄弱、普及程度淺薄等，究其原因基本表現(xiàn)在以下幾點：其一，部分企業(yè)在內(nèi)部沒有設(shè)立單獨的全面預(yù)算管理部門，預(yù)算管理工作大多由財務(wù)管理一個部門負(fù)責(zé)，這可能導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作的開展不夠科學(xué)、不夠權(quán)威，并且在落實過程中能否得到其他部門的有效配合難以保障，不利于全面預(yù)算管理的高效開展；其二，部分規(guī)模較大實力較強的企業(yè)設(shè)置了獨立的預(yù)算管理部門，但針對該部門的權(quán)利、職責(zé)卻沒有進(jìn)行細(xì)致劃分，從整體來看雖然預(yù)算管理工作的基本條件較為完善，但工作推進(jìn)的連貫性、有序性不足；其三，全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)合可能在部分場景下與某部門、某員工的利益產(chǎn)生影響，所以難以得到全員性的支持，這也可能成為落實全面預(yù)算管理的阻礙[1]。

1.2 內(nèi)部控制體系不健全

很多企業(yè)目前沿用的內(nèi)部控制管理體系都或多或少存在一些問題需要解決，例如內(nèi)部控制體系很難設(shè)定一個完全統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制主體可能會采用差異化的處理機制，一些企業(yè)中不同部門甚至不同環(huán)節(jié)的工作都無法做到預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的明確統(tǒng)一，這可能導(dǎo)致管理秩序混亂，不利于內(nèi)部控制的規(guī)范化開展。體系與制度方面的問題導(dǎo)致內(nèi)部控制的實踐過程沒有可靠的依據(jù)，部分企業(yè)可能因各種內(nèi)部或外部因素影響，預(yù)算管理工作產(chǎn)生了弄虛造假和各種舞弊現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部控制也流于形式，難以幫助企業(yè)從生產(chǎn)、經(jīng)營、人力等方面獲取真實可靠的預(yù)算信息，內(nèi)部控制也難以達(dá)到理想效果。

1.3 內(nèi)部監(jiān)督控制存在不足

全面預(yù)算管理的實施是企業(yè)強化內(nèi)部控制的有效路徑，這對于企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)來說也能夠起到積極作用，所以很多企業(yè)都十分關(guān)注全面預(yù)算管理的應(yīng)用。但從實踐的角度來看，全面預(yù)算管理的應(yīng)用在過程中也存在一些問題，這些問題導(dǎo)致內(nèi)部控制過程出現(xiàn)了很多漏洞，具體表現(xiàn)在以下幾點：其一，預(yù)算指標(biāo)編制期間沒能做到全員參與。全面預(yù)算管理需要進(jìn)行預(yù)算的分解，明確各執(zhí)行部門的工作目標(biāo)，橫向與縱向落實到各部門各崗位，建立全方位的預(yù)算執(zhí)行體系，但實際上由于企業(yè)在管理體制和運行模式方面沒能進(jìn)行改善，導(dǎo)致預(yù)算編制的內(nèi)容常常限制于高層管理人員的認(rèn)知范圍，也就是說預(yù)算編制工作受高層管理的干預(yù)程度過大，容易造成預(yù)算編制與企業(yè)基層現(xiàn)狀脫節(jié)的問題；其二，預(yù)算執(zhí)行缺少有力的監(jiān)督管理。預(yù)算指標(biāo)在管理層審批之后可以步入后續(xù)的實施過程，而實施期間可能會因市場變化、政策變化等復(fù)雜因素的影響，可能造成企業(yè)在參與競爭或項目經(jīng)營中面臨很多變化因素，針對這些變化因素若沒能做好后續(xù)的跟蹤和監(jiān)督工作，可能導(dǎo)致實際經(jīng)營業(yè)績和管理目標(biāo)、預(yù)算指標(biāo)不相符問題，最終造成全面預(yù)算管理工作的開展無法發(fā)揮理想作用，或帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失[2]。

2 企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理的應(yīng)用與實施策略

2.1 打好全面預(yù)算管理基礎(chǔ)

在內(nèi)部控制五大要素中，內(nèi)部環(huán)境因素具有不可或缺的地位，甚至決定了內(nèi)部控制的落實結(jié)果。如機構(gòu)設(shè)立、企業(yè)文化建設(shè)、組織結(jié)構(gòu)模式等都可能會對內(nèi)部控制帶來不同影響。全面預(yù)算管理由于關(guān)系到了財務(wù)、銷售、生產(chǎn)等多個環(huán)節(jié)，是企業(yè)深層次財務(wù)管理的基礎(chǔ)要素，所以打好預(yù)算管理的實施基礎(chǔ)至關(guān)重要，具體需要明確以下幾項要點：其一。強化全面預(yù)算管理的推廣力度與覆及范圍。為構(gòu)建滿足企業(yè)內(nèi)部控制需求的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將全面預(yù)算管理上升到戰(zhàn)略高度，并且關(guān)注基層部門和基層員工的作用，只有全員支持、全員參與、全員協(xié)調(diào)才能切實實現(xiàn)全面預(yù)算管理的有效落實；其二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況設(shè)立專項的預(yù)算管理部門，在保證該部門獨立性的同時盡可能清除外部影響因素，保證其權(quán)威性。預(yù)算管理部門的建立需要具備專業(yè)的財務(wù)人員，并且其他部門的專業(yè)人員也可以調(diào)度到該部門中，讓全面預(yù)算管理更容易獲得其他部門的支持與參與，也更具權(quán)威性。全面預(yù)算管理人才儲備至關(guān)重要，可以說人才直接決定了全面預(yù)算管理能否順利落實，對此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在保證人才薪資待遇的同時廣納高水準(zhǔn)的預(yù)算管理人員，并且做好內(nèi)部培訓(xùn)教育工作，提高現(xiàn)有預(yù)算管理人員的綜合業(yè)務(wù)能力，為其提供更加充足的知識儲備。某公司重點關(guān)注全面預(yù)算管理的落實過程，在近些年該公司的經(jīng)營與管理中不僅建立了獨立的預(yù)算管理部門，同時也通過招聘和培養(yǎng)手段建設(shè)了一批先進(jìn)的專業(yè)團(tuán)隊，使得全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部有條不紊地開展，內(nèi)部控制更具協(xié)調(diào)性。

2.2 完善全面預(yù)算編制制度

預(yù)算指的是在從事某一項目之前進(jìn)行的規(guī)劃設(shè)計工作，是項目開展過程中各參與部門需要執(zhí)行的一套標(biāo)準(zhǔn)，也是項目完成后財務(wù)總結(jié)工作的主要參考。按照預(yù)算方案，企業(yè)能夠?qū)椖康娜芷趯嵤┕芾?，所以在預(yù)算編制環(huán)節(jié)就要保證預(yù)算本身的合理性，以及與項目實際項目，避免預(yù)算不科學(xué)對項目開展所帶來的風(fēng)險。預(yù)算編制自制度則是預(yù)算編制需要遵照的準(zhǔn)則、依據(jù)、方法等，在預(yù)算編制中需要具備一定的依據(jù)和方法支持，從而保證預(yù)算中的數(shù)據(jù)信息和企業(yè)實際相符?？茖W(xué)合理的預(yù)算制度需要考慮到市場變化和企業(yè)生產(chǎn)能力現(xiàn)狀等因素，而預(yù)算程序則需要參與部門從上到下或從下到上執(zhí)行，預(yù)算方法方面需要應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立財務(wù)信息系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的高效提取、統(tǒng)計、分析等，從而保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確性[3]。

2.3 構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制體系

在企業(yè)內(nèi)部控制中，全面預(yù)算管理還要具備完善的內(nèi)部控制體系，對此企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好以下幾點：其一，高層管理人員應(yīng)以企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展和長遠(yuǎn)利益為中心，制定內(nèi)部控制制度，結(jié)合預(yù)算編制需求，將企業(yè)的短期經(jīng)營目標(biāo)和長期發(fā)展計劃結(jié)合，對預(yù)算編制方案進(jìn)行優(yōu)化，保證方案的可行性，發(fā)揮全面預(yù)算管理優(yōu)勢，為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展提供可靠的指導(dǎo)；其二，強化全面預(yù)算管理的整體管理水平，使其成為內(nèi)部控制的推動力，為業(yè)務(wù)開展及職能管理提供支持，也借此控制企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險；其三，樹立明確的內(nèi)部控制目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)管理現(xiàn)狀制定針對性的內(nèi)控制度體系，經(jīng)營管理人員需要明確認(rèn)知內(nèi)部控制的關(guān)鍵作用，做好內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理的宣傳教育工作，關(guān)注管理工作的落實，建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制體系。

2.4 強化內(nèi)部風(fēng)險控制

全面預(yù)算管理的有效落實需要做好內(nèi)部風(fēng)險控制工作，針對風(fēng)險做好判斷、規(guī)避、防控等工作。應(yīng)按照預(yù)算中的方案做好經(jīng)營管理，規(guī)避不科學(xué)擴張等行為帶來的不必要風(fēng)險。其一，在風(fēng)險管理方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好監(jiān)督管理工作，提高風(fēng)險監(jiān)控力度，將風(fēng)險帶來的影響控制在最低，做好全業(yè)務(wù)、全過程的風(fēng)險分析與判斷工作，對風(fēng)險進(jìn)行分類和評估，在這一基礎(chǔ)上進(jìn)行內(nèi)部控制，建立風(fēng)險動態(tài)管理機制，實施全方位的風(fēng)險評估與管控，加強每一個環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制力度，調(diào)動內(nèi)部各部門共同參與內(nèi)部風(fēng)險控制，形成協(xié)調(diào)統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系；其二，結(jié)合風(fēng)險管控目標(biāo)，改善管理組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)在貫徹風(fēng)險導(dǎo)向把控經(jīng)濟(jì)活動過程期間，還要對現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，針對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，責(zé)任明確到各部門、各人員，真正實現(xiàn)責(zé)任細(xì)化到個人。在管理制度建設(shè)上，需要確保機構(gòu)設(shè)立可以滿足內(nèi)部控制需求。在內(nèi)部活動上，有關(guān)管理部門需要做好對應(yīng)環(huán)節(jié)的監(jiān)督控制工作，及時上傳領(lǐng)導(dǎo)層的決策，將各項工作落實到負(fù)責(zé)人，制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾頇C制，改進(jìn)管控標(biāo)準(zhǔn)等，強化組織機構(gòu)的運行效率，提高企業(yè)內(nèi)部對于風(fēng)險的防控力度[4]。

2.5 以全面預(yù)算管理為中心優(yōu)化內(nèi)部控制過程

其一，完善內(nèi)部溝通機制，打通溝通障礙。在全面預(yù)算管理期間，需要針對預(yù)算信息進(jìn)行合理分配，利用互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)的優(yōu)勢構(gòu)建內(nèi)部交流平臺，或建設(shè)企業(yè)內(nèi)網(wǎng)預(yù)算信息溝通系統(tǒng)，借助這些平臺或系統(tǒng)實現(xiàn)信息共享，推動全面預(yù)算管理的高效執(zhí)行，也為各部門之間的有效溝通、高效協(xié)作打下穩(wěn)定基礎(chǔ)；其二，建立財務(wù)信息管理系統(tǒng)。在財務(wù)信息管理系統(tǒng)的建設(shè)中，需要明確其功能定位，包括幫助財務(wù)管理人員進(jìn)行財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)的收集與處理工作，其中預(yù)算信息占據(jù)重要比重，通過財務(wù)信息管理系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算信息的收集與決策可以減輕財務(wù)人員工作壓力，也保證財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供參照。在系統(tǒng)建設(shè)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高資金投入力度，購置所需的軟件系統(tǒng)，并且考慮系統(tǒng)的維護(hù)和更新問題，盡量選擇能長期提供更新服務(wù)的供應(yīng)商，并且保證系統(tǒng)的安全性；其三，提高各部門的協(xié)調(diào)性。企業(yè)可以將信息交流系統(tǒng)和財務(wù)信息管理系統(tǒng)融合，讓各部門的溝通具有雙向性特征，更有助于控制經(jīng)營問題和預(yù)算管理問題，讓全面預(yù)算管理的落實更加順利。

2.6 強化全面預(yù)算管理的監(jiān)控力度

在內(nèi)部控制中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極引進(jìn)各種現(xiàn)代化的管理理念和方法，并根據(jù)自身的現(xiàn)狀與需求改進(jìn)預(yù)算管理監(jiān)控機制，不斷提高對于全面預(yù)算管理的監(jiān)控。其一，預(yù)算方案的編制是為了實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，避免資金的實際支出高于預(yù)算水平。所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行有效控制，預(yù)算方案的執(zhí)行過程也要進(jìn)行監(jiān)督，當(dāng)出現(xiàn)與預(yù)算不符的資金支出時需要及時進(jìn)行核查，避免額外的成本支出；其二，預(yù)算目標(biāo)的進(jìn)度和項目執(zhí)行人員的績效結(jié)合，設(shè)計短期考核與長期考核兩種機制，確保不同部門及人員能夠均衡，不會單純注重短期考核而忽視長期規(guī)劃期間企業(yè)可以通過獎懲措施和激勵手段讓預(yù)算執(zhí)行人員能夠根據(jù)預(yù)算方案來執(zhí)行有關(guān)工作，從人員主觀層面規(guī)避成本超預(yù)算等問題；其三，在全面預(yù)算管理執(zhí)行過程中，企業(yè)需要做好預(yù)算經(jīng)費審批過程的監(jiān)督控制力度，盡可能確保全部的項目經(jīng)費都有對應(yīng)的項目，將錢花在刀刃上。預(yù)算方案的執(zhí)行過程中，執(zhí)行人員需要對預(yù)算經(jīng)費進(jìn)行科學(xué)分配，以各部門預(yù)算資金的支出情況實施全局性的把控，重點進(jìn)行重點環(huán)節(jié)的資金支出預(yù)算審核，若項目規(guī)模和資金預(yù)算存在嚴(yán)重差異，在經(jīng)過核實確認(rèn)后需要對有關(guān)的責(zé)任部門及人員，視情況考慮是否需要進(jìn)行預(yù)算資金的調(diào)整；其四，審計部門需要發(fā)揮好監(jiān)督作用，針對預(yù)算方案的執(zhí)行過程進(jìn)行審查，若發(fā)現(xiàn)問題需要及時進(jìn)行上報處理，保證預(yù)算方案執(zhí)行過程的規(guī)范性[5]。

3 結(jié) 語

在企業(yè)內(nèi)部控制中，全面預(yù)算管理的應(yīng)用能夠為內(nèi)部控制提供關(guān)鍵的指導(dǎo)和參照，也為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供有效支持。對此企業(yè)在經(jīng)營管理中應(yīng)當(dāng)明確全面預(yù)算管理的意義，了解其對內(nèi)部控制的作用，并且對預(yù)算管理準(zhǔn)確定位，完善全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)、改進(jìn)預(yù)算編制制度、優(yōu)化內(nèi)部控制體系、做好內(nèi)部風(fēng)險控制等，探索全新的適合企業(yè)的全面預(yù)算管理模式，讓全面預(yù)算管理的優(yōu)勢與作用充分發(fā)揮，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供持久的動力。