大宗貨物運輸企業(yè)財務(wù)成本分析與預(yù)測

文/劉興亞

在我國社會經(jīng)濟水平快速發(fā)展的背景之下，大宗貨物運輸需求較以往實現(xiàn)了大幅攀升。然而，這雖然給大宗貨物運輸企業(yè)帶來了重大發(fā)展機遇，但也在很大程度上考驗著企業(yè)對物流運輸財務(wù)成本的分析與預(yù)測能力。為此，本文首先闡述了當(dāng)前大宗貨物運輸成本分析與預(yù)測方法，之后針對運輸成本構(gòu)成要素以及各種運輸方式的成本比較進行了相關(guān)探究，希望能夠為我國大宗貨物運輸行業(yè)的未來發(fā)展做出積極貢獻。

引言：

對于大宗貨物運輸企業(yè)而言，在分析和預(yù)測財務(wù)成本時，不僅需要運用正確的方法，還要針對各方面成本構(gòu)成要素進行全面細(xì)致地考慮，避免出現(xiàn)任何疏忽和遺漏。這既是企業(yè)獲得經(jīng)濟效益、不斷提高服務(wù)口碑的有力保障，也是大宗貨物運輸委托方經(jīng)濟利益的有效維護。因此，各大物流運輸企業(yè)要基于較強的責(zé)任意識，針對運輸成本進行科學(xué)分析與精準(zhǔn)預(yù)測，推動企業(yè)自身以及各個物流行業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展。

一、物流成本分析預(yù)測的原則與方法。

在針對大宗貨物運輸成本進行分析時，存在定性分析和定量分析這兩種常用方法?！岸ㄐ苑治觥必?fù)責(zé)對運輸成本的變動性質(zhì)進行分析，其作用是體現(xiàn)出成本的構(gòu)成要素及內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，針對變動趨勢進行預(yù)測等等；“定量分析”負(fù)責(zé)對運輸成本的變動數(shù)量進行分析，從而掌握運輸成本具有哪些影響因素，每一種因素的影響機理及影響程度。二者缺一不可，共同作用于成本分析與預(yù)測。

二、大宗貨物運輸成本的構(gòu)成要素

（一）營業(yè)稅及附加。這一部分運輸成本由營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等部分共同構(gòu)成。通常情況會按照會計制度進行計算，具體計算方式為：營業(yè)稅=營業(yè)收入×適用營業(yè)稅稅率，但有時也會按照稅法規(guī)定或者其他相關(guān)規(guī)定進行計算[1]。

（二）人工費。在大宗貨物運輸過程中，必然會涉及勞務(wù)支出費用，也就是企業(yè)需要向員工支付相應(yīng)的勞動報酬。在人工費構(gòu)成當(dāng)中，除了工資、資金、補貼以外，還需要支付一定的勞動保護費、為員工提供醫(yī)療補助、員工培訓(xùn)費等其它費用支出。

（三）運輸材料費。大宗貨物運輸過程中的材料費，通常是指那些直接追溯到某項物流服務(wù)所需材料，例如塑料托盤，包裝紙箱、包扎帶、條形碼標(biāo)簽等等。這些材料往往應(yīng)用于某個物流環(huán)節(jié)當(dāng)中，對大宗貨物進行中轉(zhuǎn)、標(biāo)示、記錄或者認(rèn)證時使用。很多大宗貨物運輸企業(yè)會針對直接材料進行實地觀察，針對各項耗材的實際消耗數(shù)量進行預(yù)估，將這一部分材料成本納入到貨物的總體運輸成本當(dāng)中。但是，有些企業(yè)財務(wù)人員無法通過材料支出單據(jù)對運輸成本進行分析預(yù)測。此時，便可以采用盤點庫存的方式進行核算。采用公式進行表達，即：本期消耗量=期初結(jié)余+本期購進-期末結(jié)余材料的購進價格[2]。

（四）維護費。維護費主要用于對一系列與貨物運輸相關(guān)的固定資產(chǎn)進行維護與保養(yǎng)，比如土地、建筑物、機械設(shè)備等等。以運輸設(shè)備為例，存在維修費、磨損折舊費；以土地為例，存在房產(chǎn)稅、房屋或土地租賃費、保險費等等。在核算維護費時，需要針對本期實際發(fā)生的租賃費、保險費這一類需要經(jīng)過一段期間方可統(tǒng)一支付的費用進行統(tǒng)一核算，并將這一部分費用分?jǐn)偟疆?dāng)期運輸成本當(dāng)中。

（五）公益費。公益費主要用于支持自來水、電、煤氣、取暖、綠化設(shè)施建設(shè)。正常情況下，每一個物流設(shè)施上應(yīng)當(dāng)安裝一個用于直接計費的計數(shù)表。但是，如果遇到無法通過計量儀表直接進行計費的成本，可按照物流設(shè)施的面積和物流人員比例進行核算[3]。

（六）管理費。大宗貨物運輸企業(yè)在為委托方提供物流服務(wù)時，會涉及一些辦公費、差旅費、交通費、會議費、書報資料費。這一部分費用將直接計入貨物運輸成本當(dāng)中。另外，對于那些不能直接計入物流成本當(dāng)中的費用，可以按照員工人數(shù)比例或者設(shè)備比例將其合理分?jǐn)偟轿锪鞒杀井?dāng)中。

（七）信息費。大宗貨物運輸企業(yè)為了能夠贏得激烈的市場競爭，會涉及信息采集、信息反饋等環(huán)節(jié)，由此產(chǎn)生信息費。大宗貨物運輸?shù)男畔①M主要來源于以下三個方面；第一，企業(yè)為了進一步擴大物流市場占有率，為委托方提供更加精準(zhǔn)的運輸服務(wù)，開展市場調(diào)查活動，由此產(chǎn)生的人工費、廣告費以及其它費用；第二，當(dāng)客戶取得訂單以后，運輸企業(yè)為了獲取到信息反饋，為客戶提供多樣化增值服務(wù)過程中，為此支付的售后服務(wù)費；第三，當(dāng)運輸企業(yè)在新增物流服務(wù)方式或者開發(fā)一條全新的運輸路線時，會產(chǎn)生相應(yīng)的開發(fā)費用。

（八）利息。大宗貨物運輸企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，向銀行申請了貸款業(yè)務(wù)，并由此繳納的貸款利息。除此之外，還有部分用于土地、建筑物、機械設(shè)備、車輛等固定資產(chǎn)和存貨占用稅[4]。

（九）流通加工成本。流通加工服務(wù)是最能夠體現(xiàn)大宗貨物運輸企業(yè)增值服務(wù)的一個載體。但是，流通加工服務(wù)未必以單獨的職能形式出現(xiàn)，有時還會分散于包裝、倉儲、運輸?shù)拳h(huán)節(jié)當(dāng)中。在商品物流速度快速提升的今天，原本占主導(dǎo)地位的保管、養(yǎng)護等倉儲環(huán)節(jié)已經(jīng)逐步被流通加工服務(wù)所取代。對于大宗貨物運輸企業(yè)而言，流通加工成本主要是指流通加工材料費，具體是在流通加工過程中所消耗掉的貨物包裝費用。由此看來，此成本與材料消耗價格、消耗數(shù)量密切相關(guān)。其次，流通加工人工費。進行加工生產(chǎn)時，需要向工人支付計時工資、計件工資、獎金以及職工福利費用。此外還有流通加工制造費。大宗貨物運輸企業(yè)為了針對流通加工單位建筑物、機器設(shè)備的磨損折舊費、修理保養(yǎng)費、水電費、辦公費等這些流通加工過程中的間接費用進行管理，會編制出一份《折舊費用計算匯總表》。運輸企業(yè)財務(wù)借助此表格，針對各個生產(chǎn)單位的設(shè)備折舊費、流通加工部門折舊費進行核算。最后，設(shè)備設(shè)施修理費用。此類費用通常會計入當(dāng)月的成本當(dāng)中，如果一次性所發(fā)生的費用金額較大，還可以將其按照合理的分期方式，計入制造費用當(dāng)中[4]。

（十）裝卸搬運成本。在大宗貨物運輸過程當(dāng)中，會時常涉及裝卸搬運作業(yè)。在這些環(huán)節(jié)當(dāng)中，裝卸搬運方式、作業(yè)效率往往對最終的物流效果產(chǎn)生重要影響。在貨物裝卸及搬運的過程中，需要提供相應(yīng)的人力、物力支持，由此產(chǎn)生成本費用就是裝卸搬運成本。在同一批次大宗貨物運輸中，裝卸搖動的頻率越高，其運輸成本越高。以我國鐵路運輸為例，從始發(fā)到最終到達目的地，其裝卸費用約占全部運輸運費的20%，而船運則約占40%。之所以在二者之間出現(xiàn)較大差異，主要因為裝卸搬運活動是物流速度、物流成本的決定因素之一。另外，由包裝材料費、包裝技術(shù)費、包裝設(shè)備的折舊費和維修費、包裝人工費所組成的大宗貨物包裝成本在運輸成本中占比也不容小覷。

三、不同運輸方式的成本比較分析。

伴隨著我國道路交通設(shè)施建設(shè)的日益完善，在大宗貨物運輸中集結(jié)了海、陸、空、管道運輸?shù)榷嗦贩绞健Ｃ恳贿\輸方式都具有其各自的成本特征和構(gòu)成要素。大宗貨物運輸企業(yè)在進行財務(wù)成本分析時，需要結(jié)合當(dāng)時特定條件和運輸需求，針對各種運輸方式的成本優(yōu)勢進行分析，最終在現(xiàn)有的運輸方式當(dāng)中做出正確選擇或者優(yōu)化組合。在保證運輸質(zhì)效的同時，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化[5]。

（一）鐵路運輸成本分析。與其它貨運方式相比，鐵路運輸在成本方面具有固定成本高，可變成本低的特點。之所以這樣，主要因為除了裝卸成本、制單與收費成本、調(diào)度換車成本以外，還包括工資、燃油、潤滑油、鐵路建設(shè)成本、鐵路設(shè)施維護、折舊以及管理成本，將這些費用相加到一起，導(dǎo)致鐵路運輸端點成本較高。當(dāng)同一批次貨物的運輸量增加時，其單位成本越低，或者說導(dǎo)致端點成本的下降，企業(yè)所獲得的經(jīng)濟效益越高。鐵路運輸?shù)目勺兂杀緯S運輸距離和運輸總量的變化而一同發(fā)生變化，但類似于人工成本這一類可變成本又存在較強的不可變性。所以，目前在可變成本、固定成本的比例關(guān)系方面仍然存在較大爭議。為此，人們常常將鐵路運輸總成本的1/2或1/3作為可變成本。但是，這一種計算方式雖然暫時解決了成本核算問題，卻由此形成了鐵路運輸固定成本相對較高、可變成本低這一特征。如果將固定成本分?jǐn)偟礁蟮倪\輸總量上，或者將固定成本分?jǐn)偟礁L的距離運輸上，必然會使鐵路運輸成本有所下降，而且下降幅度較為明顯[6]。

（二）公路運輸成本分析。在現(xiàn)有的公路貨物運輸中，卡車的運輸成本是最低的。主要因為無需承運人承擔(dān)公路運營、車站運營等費用。但是，通過對卡車的運輸成本更進一步分析，發(fā)現(xiàn)承運人不但需要支付燃油稅、公路收費以及公里稅，還需要支付公路建設(shè)和公路維護費用。其成本分析的結(jié)果是，卡車運輸存在較高的可變成本?？ㄜ囘\輸?shù)亩它c費用以“元/公里”的方式進行計算，主要涉及取貨和送貨成本、站臺裝卸成本、制單費與收費成本等項目。這一部分費用約占總成本的15%~25%。當(dāng)卡車運輸批量較少時，運輸成本會在很大程度上受到運輸批量變化的影響。當(dāng)運量較大時，不僅運輸成本不易受到運量變化的影響，原有運量還可以攤薄取貨、送貨和裝卸等成本，而卡車運輸?shù)亩它c費用也因此而大幅下降。對于占總運輸成本50%~60%的線路費用而言，其單位運輸成本會隨運輸距離和運輸總量的增加而降低，所以當(dāng)運輸總量較大時，端點成本和運輸成本都會明顯降低[7]。

（三）水運成本分析。目前，絕大多數(shù)水路和港口都是由政府部門統(tǒng)一運營的，無需水運承運人繳納相關(guān)費用。所以，水運成本主要來自運輸設(shè)備和端點設(shè)施上，還有一部分成本用于船只進入港口時的港口費用和貨物裝卸費用。在水運貨物裝卸環(huán)節(jié)當(dāng)中，除了散貨和集裝箱貨可以使用機械化設(shè)備進行搬運以外，極有可能涉及人式搬運，這一部分費用會直接帶動端點費用的提升。在水運中，高端點成本有時會被其他成本相對較低的線路費用所抵消。由于水運速度相對緩慢，所以水運是最經(jīng)濟的大宗貨物運輸方式[8]。

（四）航空運輸成本分析。由于航空運輸?shù)亩它c和空中通道并不隸屬于航空公司，所以航運成本主要來自飛機燃油費、倉儲費用、場地租金、起降費以及機場所提供相關(guān)服務(wù)費用，還有地面裝卸、取貨和送貨等費用，也要納入到航運成本當(dāng)中，成為航運端點成本當(dāng)中的一部分。另外，在航空運輸?shù)墓潭ǔ杀井?dāng)中，還包含運輸設(shè)備租賃費和設(shè)備折舊費。通常情況下，運輸距離對航空運輸可變成本所造成的影響，會大于運量的影響。同時，航運可變成本還會隨著運輸距離的延長或者運輸總量的增加而有所下降。而且隨著航空運輸服務(wù)需求的不斷增加，航空公司為了滿足這一需求，會引進更大型的飛機，而使用大型飛機進行空中運輸，必然會降低營運成本。所以，將固定成本和可變成本結(jié)合到一起就會形成較高的航運成本。而航空運輸確實是目前最為昂貴的運輸方式，這一點在短途運輸中更為明顯[9]。

（五）管道運輸成本分析。在管道運輸中，會應(yīng)用到運輸公司的管道設(shè)備和泵站、氣泵設(shè)備，而大宗貨物運輸企業(yè)為了擁有這些設(shè)施設(shè)備的使用權(quán)，需要向管道公司支付相應(yīng)的租賃費用。這一部分固定成本加上其他成本，使得管道固定成本在總成本當(dāng)中占比較高。因此，為了確保運輸企業(yè)的經(jīng)濟效益，務(wù)必保證管道運輸總量達到一定的標(biāo)準(zhǔn)。只有這樣，才能將較高的固定成本攤薄。在可變成本中，需要為原油、成品油或天然氣等產(chǎn)品運輸提供強大的動力。為此，需要運輸企業(yè)向泵站繳納相應(yīng)的費用。而管道運輸動力的需求差異，主要取決于運量和管道直徑，還有摩擦損失和氣泵動力也會隨著管道周長的變化而有所增加。也就是說，當(dāng)管道運輸總量足夠大時，大管道成本明顯低于小管道成本。在管道規(guī)格固定不變的情況下，運輸產(chǎn)品總量越大，管道運輸?shù)囊?guī)模收益會有所遞減[10]。

四、大宗貨物運輸企業(yè)成本的預(yù)測。

在針對大宗貨物運輸成本進行預(yù)測時，需要依據(jù)現(xiàn)有的歷史資料對物流過程當(dāng)中可能發(fā)生的成本做出客觀精準(zhǔn)的判斷，該預(yù)測數(shù)值可以作為確定大宗貨物運輸企業(yè)確保自身目標(biāo)成本的重要依據(jù)。大宗貨物運輸企業(yè)財務(wù)人員在針對運輸成本進行預(yù)測時，還要充分挖掘大宗貨物運輸成本存在著哪些影響因素，還要全面了解大宗貨物運輸?shù)某杀咎匦?。在此基礎(chǔ)上，在現(xiàn)有的經(jīng)濟成本預(yù)測方法當(dāng)中做出合理選擇。只有這樣，才能確保預(yù)測結(jié)合的有效性，幫助企業(yè)針對性地采取成本控制措施，達到降低大宗貨物運輸成本，實現(xiàn)企業(yè)總成本目標(biāo)的目的。在采用一般預(yù)測方法對大宗貨物運輸企業(yè)成本進行預(yù)測時，物流成本所組成的數(shù)據(jù)往往呈現(xiàn)出無規(guī)律性。在這種情況下，即使企業(yè)財務(wù)人員了解每一種貨物運輸方式的成本特性同樣難對運輸成本進行精準(zhǔn)預(yù)測[11]。而伴隨著灰色預(yù)測——GM（1，1）模型的誕生與應(yīng)用，為大宗貨物運輸企業(yè)財務(wù)成本預(yù)測提供了最佳工具?；疑A(yù)測方法的優(yōu)勢在于當(dāng)時間序列沒有呈現(xiàn)出明顯趨勢時，可以采用“累加”的方式生成一組帶有明顯趨勢的數(shù)列，并且依據(jù)該組數(shù)列的增長趨勢建立起一個與之相匹配的成本預(yù)測模型。此后，再采用“累減”方式進行逆運算，復(fù)原原始時間序列，最終得出一個較為精準(zhǔn)可靠的預(yù)測結(jié)果。由此看來，在運用灰色預(yù)測法進行運輸成本預(yù)測時，無需大數(shù)據(jù)為其提供支持，而且計算過程比較簡單快捷?；诨疑A(yù)測方法的這些優(yōu)勢特點，在大宗貨物運輸企業(yè)財務(wù)體系中具有越來越高的使用率[12]。

結(jié)語：

伴隨著我國大宗貨物運輸需求的大幅提升，運輸成本的分析、預(yù)測與管控成為大宗貨物運輸企業(yè)提高管理水平、提升運輸效益的重要手段。因此，需要大宗貨物運輸企業(yè)以提高核心競爭力為目標(biāo)，在保證運輸服務(wù)質(zhì)量、運輸效率和運輸安全的前提下，針對運輸成本進行精準(zhǔn)分析與全面控制，力爭最大限度控制運輸成本，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，推動企業(yè)自身和物流行業(yè)的健康發(fā)展。C