農(nóng)業(yè)公司納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及應(yīng)對(duì)分析

■崔新霞

（山西正道良田農(nóng)業(yè)股份有限公司）

引 言

隨著我國(guó)稅收征管體系的日臻健全，有力地打擊了一些心存僥幸納稅人偷稅、漏稅的念頭。許多企業(yè)不僅提升了自身的守法觀念，更為重要的是從思想意識(shí)深處打消了采取稅收違法方式而獲得不法利得的想法。但是，有少數(shù)企業(yè)打著所謂的納稅籌劃“旗號(hào)”，行稅收違法之實(shí)，終將受到法律的懲罰。對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，根據(jù)國(guó)家的相關(guān)稅收政策實(shí)施納稅籌劃工作是完全可以的，也是法律、稅收征管部門所能夠接受的。農(nóng)業(yè)公司納稅籌劃過(guò)程中，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的考量，并采取積極的措施應(yīng)對(duì)之。從而使得農(nóng)業(yè)公司在合法、合規(guī)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步節(jié)約納稅成本、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，助力其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

1 農(nóng)業(yè)公司納稅籌劃的概述

1.1 納稅籌劃概述

納稅籌劃是指企業(yè)在相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展之前，根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律、稅收法規(guī)及相關(guān)政策，制定相應(yīng)的籌劃方案，以期實(shí)現(xiàn)降低納稅成本、延遲稅款繳納的目的。企業(yè)通過(guò)合法的途徑實(shí)現(xiàn)自身利潤(rùn)最大化是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之一，而納稅籌劃工作本身則可以達(dá)到節(jié)約納稅成本的目的。納稅籌劃對(duì)于企業(yè)而言具有合法性、籌劃性、可行性、成本效益性等特征。其中，合法性是指納稅籌劃工作需要在法律的允許范圍內(nèi)進(jìn)行，一旦納稅籌劃偏離了法律軌道，勢(shì)必將被認(rèn)定為稅收違法行為，合法性是納稅籌劃的重要原則；籌劃性，是指納稅人需要在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展之前制定好切實(shí)可行的納稅籌劃方案，否則將有可能出現(xiàn)違法狀況；可行性，是指納稅籌劃方案應(yīng)具有一定的可操作性，使得相關(guān)人員能夠較為順利的實(shí)施；成本效益性，是指納稅籌劃方案的制訂應(yīng)進(jìn)行成本的比較。簡(jiǎn)言之，所節(jié)約的納稅成本應(yīng)該能夠足以覆蓋為納稅籌劃方案的制訂所付出的成本與費(fèi)用，否則該納稅籌劃方案將不被接受。

1.2 農(nóng)業(yè)公司納稅籌劃的必要性

1.2.1 降低納稅成本

農(nóng)業(yè)公司開展納稅籌劃最直接、最明了的意圖便是降低納稅成本。但是，農(nóng)業(yè)公司不能為了降低納稅成本而忽視其他方面因素的考慮。因而，農(nóng)業(yè)公司應(yīng)該在本著服從公司整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的前提下實(shí)施納稅籌劃并降低納稅成本，得以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

1.2.2 規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)的稅收征管的日益嚴(yán)格，企業(yè)有可能在不經(jīng)意間產(chǎn)生稅收違法行為，從而遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政甚至是刑事處罰。納稅籌劃的開展能夠引導(dǎo)企業(yè)的涉稅行為更加合法、合規(guī)，從而減少甚至是避免納稅風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

1.2.3 獲取資金時(shí)間價(jià)值

納稅籌劃的開展能夠達(dá)到企業(yè)節(jié)約納稅成本、延遲繳納稅款的目的。上述兩方面目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，體現(xiàn)出的結(jié)果是節(jié)約或是延緩了企業(yè)資金的支出，從而為企業(yè)贏得了貨幣時(shí)間價(jià)值。資金的時(shí)間價(jià)值就是將本期需要繳納的稅款延長(zhǎng)到以后各期繳納，相當(dāng)于從政府處取得了一筆無(wú)息貸款，這樣就可以減少本期稅款支出，還可以用這筆支出獲得額外收益。延長(zhǎng)的金額越大，時(shí)間越長(zhǎng)，帶來(lái)的時(shí)間價(jià)值越大，經(jīng)濟(jì)效益越明顯。

1.3 農(nóng)業(yè)公司納稅籌劃的可行性

稅款的征收一方面能夠確保國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定，另一方面也體現(xiàn)出政府利用稅收杠桿來(lái)調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)政策的用意，使得企業(yè)在實(shí)現(xiàn)納稅籌劃過(guò)程中存在著相應(yīng)的可行性。稅收要素中較為關(guān)鍵的包括了納稅人、征稅對(duì)象、稅率等三個(gè)方面。其中納稅人是指向哪些人征稅、征稅對(duì)象亦即稅基，稅率則是規(guī)定的征收比例。農(nóng)業(yè)公司實(shí)施納稅籌劃中，在納稅人方面，如果采取措施在合法的范圍內(nèi)變通一下，則有可能規(guī)避納稅人的身份，從而不用繳納相關(guān)稅種。另外，從征稅對(duì)象角度來(lái)看，農(nóng)業(yè)公司可以采取相應(yīng)的措施降低稅基，以減輕稅負(fù)率。

2 農(nóng)業(yè)公司納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

2.1 稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

農(nóng)業(yè)公司在開展納稅籌劃過(guò)程中，首要原則是合法性，亦即所制定的納稅方案應(yīng)該符合相關(guān)稅收政策。而稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)大致可分為兩個(gè)層面的含義：一方面，國(guó)家稅收政策變動(dòng)或是更新導(dǎo)致納稅籌劃的結(jié)果同預(yù)期產(chǎn)生一定的差異。國(guó)家的稅收政策并不是一成不變的，從2016年5月1日起增值稅新政的出臺(tái)，拉開了我國(guó)稅收政策更新序幕。農(nóng)業(yè)公司在實(shí)施納稅籌劃中應(yīng)該充分考慮稅收變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，并理性分析稅收政策的能力，在對(duì)于現(xiàn)行稅收相關(guān)法律、政策充分掌握的前提下，還要具有一定的前瞻性，對(duì)國(guó)家未來(lái)的稅收政策變化有著一定的預(yù)判能力。另一方面，則是納稅人本身對(duì)于稅收政策掌握的不透徹，在納稅籌劃中產(chǎn)生了相應(yīng)的誤判。企業(yè)應(yīng)該對(duì)于納稅籌劃所應(yīng)用的稅收政策做到熟記于心，只有這樣才能避免出現(xiàn)對(duì)于稅收政策誤解、誤讀問(wèn)題的出現(xiàn)。然而，現(xiàn)實(shí)情況是一些企業(yè)對(duì)于稅收政策理解不到位，錯(cuò)誤地選擇了籌劃政策，就會(huì)冒“擦邊球”的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 企業(yè)經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃工作不是獨(dú)立開展的，其應(yīng)該貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，成為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理、投融資決策的重要組成部分，也只有這樣才能使得納稅籌劃方案充分地體現(xiàn)出納稅籌劃方案的成本效益原則。然而，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間難免會(huì)出現(xiàn)一些決策上的失誤，從而為其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增添經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如某東北農(nóng)業(yè)公司出于國(guó)家西部大開發(fā)的優(yōu)惠政策考慮，在貴州省某市投資設(shè)立子公司，但是由于其對(duì)于當(dāng)?shù)氐膶?shí)際營(yíng)商環(huán)境了解不足，在當(dāng)?shù)氐慕?jīng)營(yíng)出現(xiàn)了困難。又如，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售都是有其相應(yīng)的季節(jié)特性的，如果籌劃方案制訂的過(guò)早，一旦在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)脫離經(jīng)營(yíng)軌道，農(nóng)業(yè)企業(yè)不能再享受優(yōu)惠政策，很可能會(huì)導(dǎo)致籌劃方案失效。綜上所述，企業(yè)在開展納稅籌劃過(guò)程中追求利潤(rùn)最大化本就無(wú)可厚非，但是若只是一味的追求降低納稅成本而又缺乏綜合考慮的納稅籌劃，最終將導(dǎo)致籌劃方案的失敗。因而，農(nóng)業(yè)公司在實(shí)施納籌劃過(guò)程中，要從全局出發(fā)進(jìn)行。

2.3 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃實(shí)質(zhì)是納稅人與稅收征管機(jī)構(gòu)間的博弈，納稅人根據(jù)其對(duì)于稅收政策的掌握、結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、針對(duì)即將開展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而制訂相應(yīng)的納稅籌劃方案。而從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度來(lái)說(shuō)，能夠認(rèn)可納稅人的納稅籌劃方案，才在一定程度上確定該方案是成功的。現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，一方面，我國(guó)行政法規(guī)對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)授予了一定范圍內(nèi)的自由裁量權(quán)。因我國(guó)近些年國(guó)、地稅合并不久，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平存在參差不齊的現(xiàn)象，少數(shù)稅務(wù)人員對(duì)于稅法的掌握不是十分透徹是客觀存在的現(xiàn)實(shí)，因而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)人員否定納稅籌劃方案是存在可能性的；另一方面，每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況都是千差萬(wàn)別的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)于納稅人的實(shí)際情況全面掌握以后，才能對(duì)其所提出的納稅籌劃方案有著一個(gè)準(zhǔn)確的判斷，但有時(shí)稅務(wù)人員受于主、客觀因素的影響，可能難以有效判斷，最終出于保護(hù)國(guó)家利益考慮否定納稅籌劃方案。如，一些農(nóng)業(yè)公司所應(yīng)用的機(jī)器設(shè)備選擇加速折舊法是有著嚴(yán)格條件約束的，需要滿足技術(shù)更新、長(zhǎng)期處于振動(dòng)狀態(tài)等，如果企業(yè)沒(méi)能夠提出有效的證據(jù)來(lái)證明加速折舊條件的出現(xiàn)，稅務(wù)部門在無(wú)法短時(shí)期內(nèi)了解企業(yè)實(shí)際情況，有可能認(rèn)定企業(yè)稅收違法行為。

2.4 納稅籌劃人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的財(cái)務(wù)人員或是專職稅務(wù)管理人員是納稅籌劃的重要參與者，其對(duì)于稅收政策的理解程度、所要開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的了解狀況及其自身綜合業(yè)務(wù)素養(yǎng)決定其納稅籌劃方案的成功與否。實(shí)務(wù)中一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于業(yè)務(wù)素養(yǎng)不足，沒(méi)有很好地領(lǐng)會(huì)稅收政策意圖，在制定納稅籌劃方案中缺乏足夠的謹(jǐn)慎性、合理性，從而導(dǎo)致納稅籌劃方案的失敗。

2.5 偏離納稅籌劃目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)

農(nóng)業(yè)企業(yè)在開展納稅籌劃之時(shí)，應(yīng)該事先設(shè)定相應(yīng)的籌劃目標(biāo)，以使得納稅籌劃人員根據(jù)既定工作目標(biāo)開展相應(yīng)工作。增值稅對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)并銷售初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，因而許多農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為了享受該政策投資建廠。如，前些年國(guó)內(nèi)生豬市場(chǎng)較為火爆，一些生豬生產(chǎn)企業(yè)不斷的擴(kuò)大其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地，以求得生豬生產(chǎn)規(guī)模的壯大。然而，建廠過(guò)程中需要投入大量的資金來(lái)購(gòu)置土地、機(jī)械設(shè)備，增加人員，從而造成相應(yīng)的成本、費(fèi)用產(chǎn)生。客觀地講，還是存在一定的風(fēng)險(xiǎn)的。這些“意外”情況的發(fā)生，都會(huì)使稅收籌劃偏離既定目標(biāo)。因此，需要企業(yè)建立稅收籌劃評(píng)價(jià)體系，對(duì)籌劃方案執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)測(cè)。

3 農(nóng)業(yè)公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

3.1 建立稅務(wù)內(nèi)控制度，注重納稅籌劃信息管理

稅務(wù)內(nèi)部控制制度包括兩方面內(nèi)容，一方面是稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，另一方面是納稅管理制度。其中，會(huì)計(jì)制度是從完善企業(yè)自身會(huì)計(jì)制度、規(guī)范會(huì)計(jì)核算入手，達(dá)到對(duì)于企業(yè)涉稅信息的全面反映；納稅管理制度主要是從企業(yè)戰(zhàn)略層面、宏觀層面對(duì)于自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理。對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，要對(duì)于自身的稅務(wù)內(nèi)控制度嚴(yán)格的把控，為企業(yè)開展納稅籌劃工作提供較完備的信息，并且將真實(shí)的業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)情況等客觀因素體現(xiàn)出來(lái)。同時(shí)建立嚴(yán)密的納稅管理制度，使得稅務(wù)、會(huì)計(jì)、內(nèi)審部門做到應(yīng)有的合作、協(xié)調(diào)，確保內(nèi)部納稅控制的可行、有效。

3.2 建立企業(yè)自身的納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

新時(shí)期下，政府主管部門加大了稅收違法行為的稽查力度，同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的今天，使得企業(yè)的稅收違法行為變得無(wú)處遁形。從企業(yè)角度而言，在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其納稅風(fēng)險(xiǎn)也在無(wú)形中擴(kuò)大，嚴(yán)重的將導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰。農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)該建立起自身的納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，其具體功能可分為信息收集、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)防控三個(gè)方面。其中信息收集是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)信息及外部各類稅收政策信息進(jìn)行收集；風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能是，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)、納稅籌劃中所存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給予準(zhǔn)確判斷并進(jìn)行相應(yīng)評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)防范功能是指，企業(yè)對(duì)判斷出的風(fēng)險(xiǎn)采取何種措施來(lái)防控，以減少對(duì)于企業(yè)的影響。

3.3 加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)與溝通

農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況較為特殊，對(duì)于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，認(rèn)可其納稅籌劃方案需要有著一個(gè)相應(yīng)的過(guò)程。企業(yè)在制訂納稅籌劃之初，應(yīng)該與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，并與其保持應(yīng)有的協(xié)調(diào)及工作上的溝通。在著力提升稅法遵從度的基礎(chǔ)上，還要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)需求，并使得稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠了解企業(yè)納稅籌劃的真實(shí)意圖，減少其對(duì)于企業(yè)納稅籌劃方案的誤解。并且，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通過(guò)程中，能夠掌握最新的稅收政策，便于提升其業(yè)務(wù)能力、降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

3.4 提升納稅籌劃人員的綜合素質(zhì)

納稅籌劃對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)有著較高要求，財(cái)務(wù)人員不僅要知曉財(cái)務(wù)、稅務(wù)知識(shí)，還要了解法律、市場(chǎng)、金融等政策，在此基礎(chǔ)之上還要提升自身的業(yè)財(cái)融合能力，才能夠使得納稅籌劃方案合法、并符合成本效益原則。鑒于此，農(nóng)業(yè)公司應(yīng)該結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，聘請(qǐng)相關(guān)稅務(wù)專家、學(xué)者定期到公司對(duì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其了解較新的納稅籌劃政策及理念，從而有利于其下一步的納稅籌劃工作。

3.5 建立納稅籌劃績(jī)效考評(píng)機(jī)制

有些農(nóng)業(yè)企業(yè)之所以納稅籌劃不成功，與其績(jī)效考評(píng)機(jī)制不健全有著較大關(guān)系。企業(yè)應(yīng)該建立、健全納稅籌劃績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)于納稅籌劃制定成功并為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的人員與部門給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)。反之，若納稅籌劃失敗，且給企業(yè)帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)及損失的要給予相應(yīng)處罰。只有這樣，做到賞罰分明才能使得農(nóng)業(yè)企業(yè)的納稅籌劃工作真正落到實(shí)處。

4 總 結(jié)

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)是確保我國(guó)國(guó)家穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)繁榮的關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)之一，我國(guó)為了鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的健康發(fā)展，從財(cái)政、信貸、稅收方面出臺(tái)了較多支持政策。同時(shí)，新稅收征管時(shí)代的到來(lái)，為農(nóng)業(yè)企業(yè)納稅籌劃工作提出了更高要求。農(nóng)業(yè)企業(yè)納稅籌劃工作開展過(guò)程中，應(yīng)該針對(duì)易于出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從建立稅務(wù)內(nèi)控制度，注重納稅籌劃信息管理、建立企業(yè)自身的納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)與溝通、提升納稅籌劃人員的綜合素質(zhì)、建立納稅籌劃績(jī)效考評(píng)機(jī)制等方面做起，從而提升其納稅籌劃水平，為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展貢獻(xiàn)其一份力量。