?？谑袃?yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的法治化路徑選擇

全建剛

（1.海南大學(xué)法學(xué)院,海南 ?？?570228；2.海南政法職業(yè)學(xué)院,海南 ?？?571100）

由?？谑卸悇?wù)局發(fā)布的2022年第4期工作簡(jiǎn)報(bào)可知，?？谑卸悇?wù)局優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境十項(xiàng)承諾全部?jī)冬F(xiàn)，可以看出?？谑卸悇?wù)局十分注重稅收營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化工作。目前，對(duì)于市縣一級(jí)稅收營(yíng)商環(huán)境的調(diào)查研究和實(shí)證分析比較欠缺，且基于指標(biāo)體系的稅制改革對(duì)整體稅收營(yíng)商環(huán)境的改善效果欠佳。因此，優(yōu)化法治視角下的稅收營(yíng)商環(huán)境顯得尤為重要。

1 ?？谑袃?yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境面臨的困境

在稅收營(yíng)商環(huán)境不斷優(yōu)化的背景下，海口市稅務(wù)部門(mén)積極發(fā)揮其稅收職能作用，推出一系列有力度的稅收營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化措施。企業(yè)可自主享用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，增值稅期末留底退稅等稅收優(yōu)惠政策。充分利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)，推出智慧辦稅等便民化措施。雖然這些政策短期內(nèi)減輕了市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，在一定程度上緩解了部分企業(yè)的資金壓力，但是從宏觀層面來(lái)看，針對(duì)部分企業(yè)實(shí)施的政策并沒(méi)有解決市場(chǎng)主體誠(chéng)信缺失、稅法遵從度低、偷稅漏稅等問(wèn)題，質(zhì)言之，稅收營(yíng)商環(huán)境并沒(méi)有得到根本的改變。長(zhǎng)期以來(lái)，各級(jí)政府習(xí)慣采用指標(biāo)量化考核的方法評(píng)價(jià)稅收營(yíng)商環(huán)境，其采用的評(píng)價(jià)對(duì)象覆蓋面有限，營(yíng)商環(huán)境中一些表現(xiàn)為“價(jià)值”“意義”的相關(guān)問(wèn)題并不能通過(guò)計(jì)量的方式解決。究其原因，與我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境整體稅負(fù)較重、報(bào)稅后流程指數(shù)不理想等有關(guān)。

2 優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境法治化的理論基礎(chǔ)

世界銀行營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中設(shè)置了“納稅”衡量指標(biāo)。在“納稅”這個(gè)一級(jí)指標(biāo)下，還設(shè)了4個(gè)二級(jí)指標(biāo)：公司納稅次數(shù)（次/年）、公司納稅所需時(shí)間（小時(shí)/年）、總稅率（占利潤(rùn)比）、稅后實(shí)務(wù)流程指數(shù)。世界銀行營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)體系通過(guò)這4個(gè)二級(jí)指標(biāo)來(lái)衡量企業(yè)的納稅遵從度、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)程度，以及評(píng)價(jià)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的稅收制度和管理是否有利于公司的發(fā)展，從而反映“納稅”指標(biāo)下?tīng)I(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化程度。目前，世界銀行營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)體系過(guò)于注重經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法與價(jià)值，然而基于經(jīng)濟(jì)學(xué)定量研究的指標(biāo)并不一定是最切合實(shí)際的因素，難以解決稅制改革方面的問(wèn)題，而法治化路徑恰恰具有“價(jià)值判斷”這一天然優(yōu)勢(shì)，在優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境中具有經(jīng)濟(jì)學(xué)不可比擬的優(yōu)勢(shì)。

稅收公平原則是優(yōu)化法治化稅收營(yíng)商環(huán)境的起點(diǎn)，稅收立法以科學(xué)增稅或減稅的方式為市場(chǎng)主體發(fā)展建章立制，稅收?qǐng)?zhí)法以嚴(yán)格征管的方式規(guī)范市場(chǎng)主體發(fā)展的行為，稅收司法以公正審查的方式保障市場(chǎng)主體發(fā)展的公平正義。由此可見(jiàn)，公平的稅收營(yíng)商環(huán)境已成為助推市場(chǎng)主體高質(zhì)量發(fā)展的重要突破口和制度保障[1]。稅收公平原則是一個(gè)兼具動(dòng)態(tài)和多維面向的具象化稅法理念，屬于分配公平的范疇，分配公平則關(guān)乎優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境目標(biāo)的達(dá)成。

2019年2月25日，習(xí)近平總書(shū)記在中央全面依法治國(guó)委員會(huì)第二次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，“法治是最好的營(yíng)商環(huán)境”。這一重要論斷，為優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，支持市場(chǎng)主體平等競(jìng)爭(zhēng)、蓬勃發(fā)展，推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展指明了方向。過(guò)度的經(jīng)濟(jì)學(xué)定量分析模型不利于稅收營(yíng)商環(huán)境的系統(tǒng)構(gòu)建，營(yíng)商環(huán)境的復(fù)雜性和系統(tǒng)性，要求必須在法治化的軌道上構(gòu)建營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化路徑。因此，應(yīng)推動(dòng)?？谑薪?yōu)化高效統(tǒng)一的稅收征管服務(wù)體系，提高稅收征管服務(wù)的科學(xué)化、信息化水平，從而構(gòu)建?？谑蟹ㄖ位?、國(guó)際化、便利化的營(yíng)商環(huán)境。

3 營(yíng)造法治化營(yíng)商環(huán)境的必要性

第一，法治化是優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的本質(zhì)要求和重要保障。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)到一定程度必然要求高質(zhì)量的營(yíng)商環(huán)境，營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化通過(guò)制度的優(yōu)化和落實(shí)來(lái)實(shí)現(xiàn)，法治的內(nèi)在特質(zhì)則是通過(guò)法律規(guī)則從而形成秩序，長(zhǎng)期穩(wěn)定的秩序又是市場(chǎng)主體在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所期望和追求的狀態(tài)。構(gòu)建法治化、國(guó)際化、便利化的營(yíng)商環(huán)境，是堅(jiān)持社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革方向，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重大決策；是加快轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要舉措；是提升核心競(jìng)爭(zhēng)力、增創(chuàng)科學(xué)發(fā)展新優(yōu)勢(shì)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要行動(dòng)。當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期，一方面，當(dāng)今世界人才、資源、資金、技術(shù)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)劣決定了高端要素資源的流向與集聚，成為能否在全球經(jīng)濟(jì)技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝的關(guān)鍵因素；另一方面，隨著我國(guó)全方位改革開(kāi)放不斷深入拓展，轉(zhuǎn)型升級(jí)到了爬坡越坎的關(guān)鍵階段。要重塑我國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須在推進(jìn)產(chǎn)業(yè)、技術(shù)等方面硬轉(zhuǎn)型的同時(shí)，更加重視軟轉(zhuǎn)型。營(yíng)造法治化營(yíng)商環(huán)境就是推進(jìn)軟轉(zhuǎn)型的核心內(nèi)容。

第二，法治化是應(yīng)對(duì)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境多種訴求最好的方式。處理好市場(chǎng)主體與政府的關(guān)系是市場(chǎng)良性發(fā)展的核心問(wèn)題。實(shí)踐證明，經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)增長(zhǎng)的一個(gè)前提是需要一個(gè)強(qiáng)化市場(chǎng)型政府。“強(qiáng)化市場(chǎng)型政府”最早是由美國(guó)著名政治學(xué)者曼瑟·奧爾森提出的，曼瑟·奧爾森認(rèn)為，“一個(gè)政府如果有足夠的權(quán)力去創(chuàng)造和保護(hù)個(gè)人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，并且能夠強(qiáng)制執(zhí)行各種契約，與此同時(shí)，它還受到約束而無(wú)法剝奪侵犯私人權(quán)利，那么這個(gè)政府便是一個(gè)‘強(qiáng)化市場(chǎng)型政府’”。也就是說(shuō)，強(qiáng)化市場(chǎng)型政府既不是全面干預(yù)市場(chǎng)的強(qiáng)勢(shì)政府，也不是放任市場(chǎng)的自由政府。強(qiáng)化市場(chǎng)型政府既要有足夠的能力保護(hù)市場(chǎng)主體的財(cái)產(chǎn)權(quán)和人身權(quán)，保證市場(chǎng)中合同的履行，平等保護(hù)市場(chǎng)主體的合法權(quán)益，又能最大限度地開(kāi)放市場(chǎng)，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序，在保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速運(yùn)行的前提下對(duì)市場(chǎng)主體進(jìn)行合理合法的監(jiān)督管理，約束和規(guī)范公權(quán)力的行使，保障私權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。利用法治來(lái)平衡各市場(chǎng)主體之間的利益是優(yōu)化市場(chǎng)營(yíng)商環(huán)境的必然要求和根本途徑。

從國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)、市場(chǎng)主體的角度觀察，都能清晰地看到法治對(duì)營(yíng)商環(huán)境的積極作用。從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐來(lái)看，法治環(huán)境優(yōu)化提升空間巨大，在制度的建設(shè)和實(shí)施過(guò)程中，出現(xiàn)了一些制度銜接不順暢、政策紀(jì)律不貫通的問(wèn)題，比如部門(mén)法之間出現(xiàn)矛盾之處，政策與紀(jì)律之間責(zé)任難以劃分，這些是發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，并不是法治本身的失靈，法治在營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化的過(guò)程中從沒(méi)有缺位，也不會(huì)缺位。《稅務(wù)總局等十三部門(mén)關(guān)于推進(jìn)納稅繳費(fèi)便利化改革優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境若干措施的通知》提出的“持續(xù)推進(jìn)減稅降費(fèi)政策直達(dá)快享”“不斷提升納稅繳費(fèi)事項(xiàng)辦理便利度”“穩(wěn)步推進(jìn)發(fā)票電子化改革促進(jìn)辦稅提速增效降負(fù)”“優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式維護(hù)市場(chǎng)主體合法權(quán)益”“強(qiáng)化跟蹤問(wèn)效確保各項(xiàng)措施落實(shí)落細(xì)”等事項(xiàng)，讓市場(chǎng)主體滿(mǎn)懷希望和期待，充分體驗(yàn)各種便利制度，從而鞏固制度對(duì)營(yíng)商環(huán)境的指引作用，形成營(yíng)商環(huán)境法治化的依賴(lài)路徑。

4 國(guó)外關(guān)于優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的研究

國(guó)外優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的研究主要集中在以下方面。國(guó)外學(xué)者普遍認(rèn)為在稅收營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化方面，面臨的困境主要有：（1）法治思維有待加強(qiáng)；（2）法律制度體系不夠健全；（3）學(xué)術(shù)界大多以納稅便利化制度改革、政府監(jiān)管作為主要研究對(duì)象，從法治角度進(jìn)行的研究相對(duì)薄弱，在稅收營(yíng)商環(huán)境法治化路徑與保障對(duì)策等問(wèn)題上有待深入研究。學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)可優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境法治化的價(jià)值，但該領(lǐng)域研究尚處于起步階段，僅有少數(shù)學(xué)者進(jìn)行了嘗試，無(wú)論是在理論方面，還是在實(shí)踐方面，成果都比較少，相關(guān)研究對(duì)現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)作用有限[2]。

世界銀行營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，與稅務(wù)相關(guān)的一項(xiàng)為“納稅”，按照世界銀行營(yíng)商環(huán)境評(píng)估方法，評(píng)估的基本規(guī)則為“所測(cè)即所得”，即評(píng)估是對(duì)市場(chǎng)主體感受的評(píng)估。因此，在評(píng)估過(guò)程中更加關(guān)注法律規(guī)則的落地。正如亞里士多德在其名著《政治學(xué)》中所言：“法治應(yīng)包含兩重意義：已成立的法律獲得普遍的服從，而大家所服從的法律又應(yīng)該本身是制定良好的法律?！倍愂諣I(yíng)商環(huán)境的改善是納稅人直觀感受的結(jié)果，并非各種統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的展示。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在法治體系建設(shè)中注意做到以下幾點(diǎn)：（1）稅務(wù)減稅免費(fèi)的制度范圍是不特定的大多數(shù)人，不得為少數(shù)人作特權(quán)設(shè)計(jì)；（2）稅務(wù)征收服務(wù)的規(guī)則具有可操作性，無(wú)論是簡(jiǎn)化納稅流程，還是運(yùn)用大數(shù)據(jù)平臺(tái)，都要做到言而有信，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)信用值的高低與制度的獲得感的多少呈正相關(guān)；（3）重視法律規(guī)則的設(shè)計(jì)效果，稅收程序、立法術(shù)語(yǔ)、稅收計(jì)算方法等，都要在制度設(shè)計(jì)中考慮清楚，盡量做到化繁為簡(jiǎn)，化難為易，讓市場(chǎng)主體能容易掌握法律規(guī)則，進(jìn)而感受稅收營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化[3]。

從新加坡、韓國(guó)的優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境舉措中可以發(fā)現(xiàn)，他們都不約而同地將稅收法治建設(shè)擺在了首位，且設(shè)有稅收政策的專(zhuān)門(mén)立法，尊重市場(chǎng)的發(fā)展規(guī)律，制定和實(shí)施相應(yīng)的稅收政策，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)政府自由裁量權(quán)行使規(guī)則的制度建設(shè)。堅(jiān)持課稅要素法定和稅收優(yōu)惠法定[4]。

因此，在優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境法治化建設(shè)中，要始終堅(jiān)持稅收法定原則，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，依法征收稅款，踐行稅收征管程序，開(kāi)展稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查，合理行使稅收裁量權(quán)，做到公平公正，推進(jìn)稅收營(yíng)商環(huán)境法治化建設(shè)。

5 優(yōu)化海口市稅收營(yíng)商環(huán)境法治化的具體建議

5.1 稅收法定原則的落實(shí)是稅收營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化的前提

第一，法律決定的可預(yù)測(cè)性是形式法治的要求，形式稅務(wù)法定的基本內(nèi)涵強(qiáng)調(diào)國(guó)家征稅權(quán)的法律控制，其形成便于納稅人合理預(yù)測(cè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為，從而對(duì)自己作為納稅人的權(quán)利和義務(wù)有清晰的認(rèn)知，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅活動(dòng)有充分的判斷，增強(qiáng)了納稅營(yíng)商環(huán)境的穩(wěn)定性和確定性。形式上的稅收法定原則明確了稅法主體權(quán)力（權(quán)利）的邊界，稅法主體的各種權(quán)力（權(quán)利）必須由立法機(jī)關(guān)制定法律加以規(guī)定，各個(gè)稅種、稅率的規(guī)定也只有法律才有權(quán)作出明確規(guī)定，任何主體不得隨意增減稅收。稅收法定形式上的體系化會(huì)減少司法實(shí)踐中的任意化，大大降低形式上稅法的漏洞，避免課稅的雜亂無(wú)章。

第二，稅收法定原則具有正義的內(nèi)涵，體現(xiàn)了法律的實(shí)質(zhì)價(jià)值和道德，法律決定的正當(dāng)性是實(shí)質(zhì)價(jià)值的體現(xiàn)，實(shí)質(zhì)稅收法定促使納稅人自愿納稅，通過(guò)外化的法律作用于納稅人內(nèi)心，從而形成普遍的守法風(fēng)氣，普遍的法治意識(shí)的建立使納稅營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化不再是出于法律的外在強(qiáng)制，而是出于納稅人的真實(shí)意愿和實(shí)踐行動(dòng)。稅收法定主義作為稅收領(lǐng)域的最高法律原則，既要應(yīng)對(duì)因社會(huì)發(fā)展而引起的規(guī)則滯后，以及法律漏洞的產(chǎn)生，又要站在法律正義的制高點(diǎn)堅(jiān)守實(shí)質(zhì)稅收法定原則。

5.2 加強(qiáng)稅收營(yíng)商環(huán)境法治建設(shè)工作

2019年?？谑型ㄟ^(guò)《?？谑袃?yōu)化營(yíng)商環(huán)境行動(dòng)計(jì)劃（2019—2020年）》。2021年11月1日起，《海南自由貿(mào)易港優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境條例》正式施行，這是為營(yíng)造法治化、國(guó)際化、便利化的營(yíng)商環(huán)境，激發(fā)市場(chǎng)主體活力，建設(shè)高水平的中國(guó)特色自由貿(mào)易港提供法治保障，根據(jù)《中華人民共和國(guó)海南自由貿(mào)易港法》《優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境條例》等有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合海南自由貿(mào)易港實(shí)際制定的條例，為稅收營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化工作提供具有針對(duì)性的制度保障。稅收營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化應(yīng)以法治建設(shè)為關(guān)鍵性基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，進(jìn)行政策法規(guī)體系的探索，實(shí)現(xiàn)改革創(chuàng)新的定向定點(diǎn)突破，以協(xié)助完善國(guó)家層面的法律法規(guī)體系。建議?？谑袑?duì)標(biāo)新加坡自貿(mào)港，加快適用于海口市優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境法治建設(shè)工作，建立完善的容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制，深化投資便利化改革，打造國(guó)際化稅收營(yíng)商環(huán)境[5]。

5.3 推進(jìn)海口市稅收征管“放管服”改革法治化

一是“放”。“放”就是深化簡(jiǎn)政放權(quán)，最大程度挖掘削減審批事項(xiàng)的潛力，將在制度實(shí)踐中可能涉稅的業(yè)務(wù)由審批制改為備案制，通過(guò)“多證合一、一照一碼”等改革措施簡(jiǎn)化辦稅流程，建設(shè)智慧稅務(wù)，實(shí)現(xiàn)稅收便利化，簡(jiǎn)化辦稅流程，精簡(jiǎn)涉稅資料。

二是“管”。隨著大數(shù)據(jù)廣泛運(yùn)用于稅收的各環(huán)節(jié)，稅收征管方式轉(zhuǎn)型升級(jí)速度加快，傳統(tǒng)的稅收征管強(qiáng)調(diào)事中事后管理，隨著智慧稅務(wù)系統(tǒng)的建立，“以數(shù)治稅”管理模式覆蓋稅收征管的全過(guò)程。通過(guò)大數(shù)據(jù)規(guī)范稅務(wù)工作流程，強(qiáng)化對(duì)信息和風(fēng)險(xiǎn)的管理力度，進(jìn)而營(yíng)造公平、公正、健康、有序的營(yíng)商環(huán)境。

三是“服”?！胺敝阜?wù)，稅收部門(mén)要不斷優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)體系。一方面，堅(jiān)持以納稅人為本的服務(wù)理念，稅收服務(wù)理念不僅體現(xiàn)在納稅服務(wù)窗口等內(nèi)部系統(tǒng)，更要以制度的形式貫徹于政策制定、征收管理、稽查評(píng)估等環(huán)節(jié)，加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)的協(xié)作交流，最大限度地提升納稅人的辦事效率。另一方面，在提供精準(zhǔn)服務(wù)的同時(shí)，還要嚴(yán)格遵守納稅服務(wù)的法定邊界，不能一味地追求制度反饋面向的滿(mǎn)意度，要始終踐行依法治稅的基本原則，只有在法定的前提下提供服務(wù)，才能有效避免權(quán)利義務(wù)模糊所帶來(lái)的各種問(wèn)題[6]。

5.4 推進(jìn)稅務(wù)依法行政，保障納稅人合法權(quán)益

依法治稅實(shí)質(zhì)上就是合法性思維在稅收法定原則上的體現(xiàn)，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)行政活動(dòng)中，要依法依規(guī)平等對(duì)待每一個(gè)稅務(wù)行政相對(duì)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員要嚴(yán)格遵循依法治稅的基本原則，在制度層面上最大限度地保障納稅人的合法權(quán)益[7]。

雖然國(guó)家稅務(wù)總局在依法治稅方面制定出相應(yīng)的行政處罰裁量權(quán)，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)行政執(zhí)法的規(guī)范性、公平性和法治性，但在具體的執(zhí)法實(shí)踐中，仍存在一些問(wèn)題，如簡(jiǎn)單粗暴執(zhí)法、選擇性執(zhí)法、帶情緒執(zhí)法等一些不規(guī)范、不合法的行為依然存在，稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的落實(shí)效果并不理想[8]。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行”。

5.5 推進(jìn)稅收信用體系建設(shè)

?？谑卸悇?wù)部門(mén)根據(jù)《海南自由貿(mào)易港社會(huì)信用條例》構(gòu)建稅收信用體系，對(duì)?？谑惺袌?chǎng)主體履行稅收法定義務(wù)的行為和狀態(tài)進(jìn)行規(guī)制。稅收信用體系的建設(shè)有利于重構(gòu)稅企雙方的信任，有效緩解雙方信息不對(duì)稱(chēng)的狀況，有利于雙方建立共商、共建、共治的稅收價(jià)值共識(shí)。同時(shí)，根據(jù)納稅人的信用狀況進(jìn)行等級(jí)評(píng)定管理，借助信用數(shù)據(jù)平臺(tái)節(jié)約執(zhí)法成本。良好的納稅信用本身就是企業(yè)強(qiáng)有力的品牌信譽(yù)證明，在企業(yè)融資、招投標(biāo)等市場(chǎng)活動(dòng)中有助于提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，而且企業(yè)良好的納稅信用記錄也能有效地減少稅務(wù)部門(mén)和納稅人的工作量，提高稅務(wù)管理工作效率。

6 小結(jié)

在實(shí)踐中，采用指標(biāo)量化考核的方法評(píng)價(jià)稅收營(yíng)商環(huán)境，其局限性在于營(yíng)商環(huán)境中一些表現(xiàn)為“價(jià)值”“意義”的相關(guān)問(wèn)題并不能通過(guò)計(jì)量的方式解決，在某種程度上不利于稅收營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化。因此，有必要對(duì)營(yíng)商環(huán)境內(nèi)部要素進(jìn)行反思，稅收營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化必須回到法治化的軌道，重新構(gòu)建合適的發(fā)展路徑。通過(guò)落實(shí)稅收法定原則，加強(qiáng)稅收營(yíng)商環(huán)境法治建設(shè)工作，推進(jìn)?？谑卸愂照鞴堋胺殴芊备母锓ㄖ位?，推進(jìn)稅務(wù)依法行政，保障納稅人合法權(quán)益，推進(jìn)稅收信用體系建設(shè)等，優(yōu)化海口市稅收營(yíng)商環(huán)境，為推進(jìn)海南自由貿(mào)易港法治化營(yíng)商環(huán)境建設(shè)提供參考。