全面深化改革中對國企內(nèi)部審計工作的思考

吳帥哲 華遠(yuǎn)國際陸港集團(tuán)有限公司

國有企業(yè)改革始終有條不紊地進(jìn)行，但當(dāng)前依舊存在不同程度的經(jīng)營效率低、競爭不公平等問題。在這樣的背景下，政府提出全面深化國有企業(yè)改革的政策，重點推進(jìn)與完善現(xiàn)代企業(yè)制度。通過深化改革，國有企業(yè)資產(chǎn)體量、盈利能力及競爭力大幅度提升，但相應(yīng)的監(jiān)督體系不完善，存在不同程度的國有資產(chǎn)流失、違法違規(guī)現(xiàn)象。要想強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，需要對監(jiān)管內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理模式，提高經(jīng)濟(jì)效益，有必要研究全面深化改革背景下如何高效開展國企內(nèi)部審工作。

一、全面深化改革背景下國有企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

就當(dāng)前情況而言，國有企業(yè)改革重點集中在兩方面，即：促進(jìn)混合所有制發(fā)展、強(qiáng)化國有資產(chǎn)監(jiān)管。具體如下：

（一）混合所有制改革

首先，混合所有制改革背景下國有企業(yè)面臨一些新的問題，實施這項改革的企業(yè)需要持續(xù)推進(jìn)分層管理與分類管理，也需要全面深化法人治理等，確保改革成果。沒有改革的企業(yè)需要對自身經(jīng)營情況進(jìn)行全面評估，制定合適的改革方案，避免出現(xiàn)國有資產(chǎn)或出資人資產(chǎn)的流失，切實發(fā)揮改革的 作用[1]。

其次，非國有企業(yè)中出現(xiàn)國有資本入股，以此為基礎(chǔ)整合資源，完成戰(zhàn)略層面合作。

最后，國有企業(yè)內(nèi)部引入非國有資本。通過可轉(zhuǎn)債認(rèn)購及股權(quán)收購等方式，社會資本可以進(jìn)入國有企業(yè)，獲得相應(yīng)的管理職權(quán)。對社會資本安全審查工作應(yīng)不斷完善，推動國有資本與社會資本合作進(jìn)一步加深。

（二）強(qiáng)化國有資產(chǎn)監(jiān)管

國有企業(yè)全面深化改革，需要強(qiáng)化對國有資產(chǎn)的監(jiān)管，其形式主要為分類監(jiān)管與管理資本。國有資產(chǎn)的分類監(jiān)管，由國資委成立不同的機(jī)構(gòu)進(jìn)行專門管理，前者監(jiān)管由國資委部門及授權(quán)的企業(yè)集團(tuán)，后者管理模式主要為現(xiàn)代企業(yè)模式[2]。

轉(zhuǎn)變?yōu)橐再Y本管理為主，要想實現(xiàn)這一目標(biāo)，就需要對國資委管理職能進(jìn)行轉(zhuǎn)變，監(jiān)管重點為資源運(yùn)作及安全，整合與創(chuàng)新公司并將落后企業(yè)清退，強(qiáng)化國有資產(chǎn)監(jiān)督管理，進(jìn)一步健全國企的制度。

二、全面深化改革背景下國企內(nèi)部審計的策略

（一）正確看待審計風(fēng)險

新形勢背景下企業(yè)需要主動轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)內(nèi)部審計思想，逐步形成現(xiàn)代管理理念，對現(xiàn)有內(nèi)部審計模式進(jìn)行創(chuàng)新與優(yōu)化。

首先，企業(yè)管理層及財務(wù)人員要起到模范帶頭作用，主動開展財務(wù)風(fēng)險自查控制建設(shè)，主動改革財務(wù)部門內(nèi)部審計工作，參與到企業(yè)業(yè)務(wù)活動開展及管理決策的制定，從頂層設(shè)計著手，奠定財務(wù)風(fēng)險控制的基礎(chǔ)[3]。

其次，對企業(yè)組織架構(gòu)進(jìn)行完善與創(chuàng)新。國有企業(yè)可以搭建財務(wù)共享中心，對基礎(chǔ)財務(wù)核算工作進(jìn)行集中處理，直接剝離各子公司、分公司的財務(wù)工作，由財務(wù)共享中心完成財務(wù)工作，審計部門基于財務(wù)數(shù)據(jù)可實現(xiàn)集中式內(nèi)部審計，促進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量與效率的提升。財務(wù)共享中心的建立也能提供財務(wù)風(fēng)險控制的新平臺，財務(wù)工作向?qū)徲嫻ぷ魈峁└咝Х?wù)。

最后，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。財務(wù)風(fēng)險控制下企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計部門的職能，強(qiáng)化內(nèi)部審計的管理職能。新增設(shè)的業(yè)務(wù)職能分成兩方面，即業(yè)務(wù)評價與決策支持，前者為針對業(yè)務(wù)經(jīng)營的績效評價、后者則是將相關(guān)信息如實反饋給決策者。

（二）發(fā)揮內(nèi)部管理作用

國有企業(yè)要想落實財務(wù)審計監(jiān)督工作，就需要完善財務(wù)監(jiān)督審查制度，根據(jù)實際情況及時調(diào)整與完善。同時，成立監(jiān)審處并安排相應(yīng)審計人員，根據(jù)本單位審計業(yè)務(wù)需要，還需要加強(qiáng)各部門之間聯(lián)系，以三方審計主體的形式，提高審計工作的實效性，保證審計工作的權(quán)威性。國有企業(yè)內(nèi)部審計部門可與外部審計機(jī)構(gòu)合作，形成三方共同參與的有效力量，促進(jìn)財務(wù)審計水平的提升[4]。

目前，國有企業(yè)構(gòu)建三方審計主體難度較大，針對這一情況，國有企業(yè)需要發(fā)揮自身職責(zé)并重視內(nèi)部審計部門職責(zé)的發(fā)揮，充分挖掘潛力并強(qiáng)化監(jiān)管，實現(xiàn)權(quán)責(zé)的統(tǒng)一，形成更加高效的監(jiān)督制度。此外，部分國有企業(yè)沒有做好管理意識及管理理念上面的更新，不夠了解現(xiàn)代管理制度，不夠掌握內(nèi)部控制方式，使得當(dāng)前部分國有企業(yè)內(nèi)部依然存在分工模糊、職責(zé)不清、日常憑借經(jīng)驗辦事的情況，尤其是僵硬制度與呆板方法無法滿足復(fù)雜的內(nèi)部審計工作。針對這一情況，需要搭建動態(tài)管理機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部審計制度

企業(yè)財務(wù)分析與評價工作開展時，需要完善規(guī)章制度。當(dāng)前部分企業(yè)受制于成本因素影響，會選擇讓財務(wù)人員身兼多職的情況，在完成日常財務(wù)工作的基礎(chǔ)上開展審計工作，工作效率較低。因此改善上述情況，需要成立專門的審計工作部門，利用專業(yè)人士開展相關(guān)內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。企業(yè)要及時調(diào)整傳統(tǒng)內(nèi)審組織架構(gòu)，滿足內(nèi)部審計工作的需求。追究被審計單位領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任。搭建財務(wù)分析體系，全面分析投資涉及的各層面，通過信息化手段實現(xiàn)快速高效的處理相關(guān)數(shù)據(jù)，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，主動參與到企業(yè)投資決策中，也有助于實現(xiàn)公司財務(wù)部門、審計部門的轉(zhuǎn)型升級[5]。

加快內(nèi)審制度建設(shè)，提高內(nèi)審質(zhì)量，是控制不良風(fēng)險和遏制消極影響的有效措施。企業(yè)的管理者需要重視制度建設(shè)，明確科學(xué)管控內(nèi)審質(zhì)量對風(fēng)險控制產(chǎn)生的積極影響。有關(guān)部門也應(yīng)當(dāng)出臺不同的法律規(guī)范，利用權(quán)威法律約束不同單位的內(nèi)審行為，切實解決制度法規(guī)不健全的問題。企業(yè)審計機(jī)構(gòu)管理者需要認(rèn)清內(nèi)審與其他審計之間的關(guān)系，合理協(xié)調(diào)、完善內(nèi)部審計制度，加快構(gòu)建全新的制度體系，堅持風(fēng)險導(dǎo)向，圍繞現(xiàn)階段工作中存在的問題來彌補(bǔ)傳統(tǒng)制度中的漏洞，從而為實際的工作提供制度保障，提高內(nèi)審質(zhì)量的可操作性，科學(xué)轉(zhuǎn)移難以規(guī)避的風(fēng)險。

（四）提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

在內(nèi)部審計工作中，客觀公正和實事求是是工作開展的重要基礎(chǔ)，因此工作人員還需要具備一定的道德意識，通過積極強(qiáng)化自身的職業(yè)道德觀念，從自身做起，有效降低工作風(fēng)險。對于國有企業(yè)而言，需要積極做好內(nèi)部審計工作人員的培訓(xùn)工作，具體需要根據(jù)內(nèi)部審計工作人員的具體情況定期制定培訓(xùn)計劃和具體的實施方案。及時更新理論知識，強(qiáng)化技能訓(xùn)練，通過采取有效的措施和考核提升內(nèi)部審計質(zhì)量水平。對于內(nèi)部審計工作而言，能夠進(jìn)一步完善風(fēng)險控制水平和內(nèi)部審計的質(zhì)量水平。國有企業(yè)需要根據(jù)內(nèi)部審計部門的實際情況建立相應(yīng)的責(zé)任機(jī)制，明確內(nèi)部審計工作人員的職責(zé)。

審計隊伍建設(shè)必須注重政治素養(yǎng)，應(yīng)建立一支信念堅定、為民服務(wù)、作風(fēng)務(wù)實、敢于擔(dān)當(dāng)?shù)膶徲嫻ぷ麝犖椤Ｔ趯嶋H審計工作中能夠做到實事求是、客觀公正，同時還要具有克己奉公、廉潔公正的良好品德。所以在進(jìn)行審計干部配備時，應(yīng)當(dāng)選擇政治過硬的人員進(jìn)入審計隊伍。審計隊伍的建設(shè)必須注重業(yè)務(wù)技能。應(yīng)加強(qiáng)對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及繼續(xù)教育，為他們提供充分的學(xué)習(xí)平臺及學(xué)習(xí)機(jī)會，讓他們在專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能方面得到有效地提高。同時，在審計隊伍中營造良好的學(xué)習(xí)氛圍，讓他們養(yǎng)成學(xué)習(xí)的習(xí)慣，隨時更新提高自己的專業(yè)知識和專業(yè)技能。

（五）建立內(nèi)部審計風(fēng)險控制制度

轉(zhuǎn)變陳舊的內(nèi)審觀念，可以促進(jìn)企業(yè)的審計模式創(chuàng)新，建立完善的質(zhì)量評價指標(biāo)。為解決審計模式落后的問題，相關(guān)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變陳舊觀念，明確現(xiàn)階段施行的內(nèi)審流程中的不足，根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計流程來建立評價指標(biāo)，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則對組織的內(nèi)審活動進(jìn)行檢查，針對存在的不足和問題，要立即指正，幫助相關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)更好地履職，發(fā)揮評價指標(biāo)優(yōu)勢，提高內(nèi)審質(zhì)量。企業(yè)要有效地開展內(nèi)部審計，必然離不開一套科學(xué)、完善的管理系統(tǒng)。因此，為保證企業(yè)內(nèi)部審計的有序性、完善性和秩序性，一定要根據(jù)自身實際情況，結(jié)合原始內(nèi)部審計制度，在與時俱進(jìn)的基礎(chǔ)上，建立一套符合自身發(fā)展且扎實有效的內(nèi)審工作管理制度，維護(hù)企業(yè)內(nèi)審工作的順利開展和運(yùn)行。

同時，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)審系統(tǒng)構(gòu)建時，還要充分考慮自身實際發(fā)展水平，包括具體業(yè)務(wù)模式、未來發(fā)展規(guī)劃等，針對目前及未來一段時間內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和可能出現(xiàn)的變化情況進(jìn)行全面調(diào)查和了解，實事求是，避免設(shè)置出一套不能反映市場經(jīng)濟(jì)實際發(fā)展趨勢且阻礙企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計體系。為此，企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展及實際需要對該組織內(nèi)部進(jìn)行具體劃分，包括相關(guān)人員的工作職責(zé)、權(quán)利等，針對企業(yè)運(yùn)行中出現(xiàn)的財務(wù)問題進(jìn)行明確劃分，以免出現(xiàn)員工逃避責(zé)任的現(xiàn)象。

（六）深化企業(yè)內(nèi)部控制，形成動態(tài)管理機(jī)制

（1）主動參與內(nèi)控設(shè)計。企業(yè)管理層需要健全內(nèi)部控制制度并保證其獨立性，而內(nèi)控制度本應(yīng)該由企業(yè)或管理部門自己制定并實施，還需要全體教職工參與其中，需要承擔(dān)相應(yīng)的內(nèi)控責(zé)任。國有企業(yè)與私人企業(yè)或其他營利組織不同，部分單位本身內(nèi)部并未設(shè)置專門的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，還需要掌握動態(tài)管理方法，順利實現(xiàn)內(nèi)部審計與審計目標(biāo)。

（2）全面實施動態(tài)管理。首先，企業(yè)建立內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，通過審查與分析信息，評價內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。主要控制措施為：控制立項，分析經(jīng)費(fèi)來源；其次，控制好預(yù)算編制、會計核算內(nèi)容等；再次，強(qiáng)化過程管理控制，對項目管理制度進(jìn)行判斷，進(jìn)一步細(xì)化支出比例與標(biāo)準(zhǔn)，在管理過程中實現(xiàn)對內(nèi)部控制的改善；最后，建立企業(yè)相關(guān)項目審計臺賬，對項目結(jié)項情況進(jìn)行動態(tài)管理，依據(jù)數(shù)據(jù)庫情況開展審計工作。

（3）提高審計獨立性及權(quán)威性。可將審計人員納入上級審計主管部門管理，實行審計人員派駐制，審計人員的工資及所有福利待遇由主管部門發(fā)放，超績效部分由上級主管部門和企業(yè)共同進(jìn)行考核后發(fā)放。企業(yè)提供工作情況給上級主管部門，上級主管部門結(jié)合企業(yè)提供的工作情況及審計人員自身表現(xiàn)，對審計人員進(jìn)行年終考核，并將考核結(jié)果反饋給企業(yè)。同時，上級主管部門加強(qiáng)對所管轄的全體審計人員的管理、培訓(xùn)，隨時抽調(diào)少量審計人員參與國家審計項目，不斷提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)技能，讓內(nèi)審人員真正成為國家審計的一部分力量。

（七）結(jié)合生產(chǎn)運(yùn)營過程，融入內(nèi)部審計精細(xì)化的理念

企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營各環(huán)節(jié)與內(nèi)部審計精細(xì)化間存在密切聯(lián)系，因此要在企業(yè)各項生產(chǎn)運(yùn)營活動中運(yùn)用內(nèi)部審計精細(xì)化。

（1）企業(yè)內(nèi)部審計精細(xì)化建設(shè)時要開展全方位落實，重視事前介入管理。也就是項目合同管理簽訂時就開始業(yè)財融合管理，提出針對性的控制措施。內(nèi)審部門全面審核生產(chǎn)經(jīng)營部門的可研報告，主動和財務(wù)部門工作進(jìn)行溝通，促進(jìn)雙方之間的有效合作。

（2）財務(wù)部門全面跟蹤與考核業(yè)務(wù)落實情況，綜合性分析企業(yè)業(yè)務(wù)受理情況、資源配置情況等，進(jìn)一步提高資源利用率，實現(xiàn)控制業(yè)務(wù)風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險的目的，實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)步健康發(fā)展。

（3）當(dāng)業(yè)務(wù)部門完成項目后，內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)部門合作對落實效果進(jìn)行評價，嚴(yán)格控制項目質(zhì)量，并評估項目的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益，根據(jù)具體情況制定相應(yīng)的評估方案，將最終結(jié)果提供給企業(yè)管理部門，并為其提供充足的參考資料，保證企業(yè)決策的合理性。

（八）構(gòu)建項目評估機(jī)制，推進(jìn)內(nèi)部審計精細(xì)化信息化

按制度要求成立審計工作委員會或?qū)徲嫻ぷ黝I(lǐng)導(dǎo)小組，并建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度，形成對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的指導(dǎo)監(jiān)督合力，聯(lián)席會議由紀(jì)檢監(jiān)察、審計、組織、人事、財務(wù)、國資等相關(guān)部門組成，各部門要切實履行職責(zé)，相互配合，充分發(fā)揮作用，共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。聯(lián)席會議在企業(yè)審計委員會或?qū)徲嫻ぷ黝I(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。同時，審計部門要努力提高自身審計監(jiān)督的權(quán)威性，督促審計人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高審計質(zhì)量，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計水平，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃提出建設(shè)性意見，逐步樹立本部門的權(quán)威性。企業(yè)項目建設(shè)開始后，需要管理層從戰(zhàn)略層面分析項目效益，實現(xiàn)全面考核決策效果與業(yè)財融合情況，就需要對考核指標(biāo)的科學(xué)合理性進(jìn)行考核。與此同時，企業(yè)需要全面審計項目投資效益，全面評估業(yè)務(wù)活動的效益，實現(xiàn)推進(jìn)內(nèi)部審計精細(xì)化建設(shè)的目的。主要評估內(nèi)容如下。

（1）考核具體指標(biāo)完成情況，判斷實際收益目標(biāo)與評估業(yè)務(wù)之間的吻合程度，全面檢查業(yè)財落實情況，對業(yè)務(wù)效率進(jìn)行客觀評價。

（2）效益的客觀評估。

（3）評估項目執(zhí)行時可能產(chǎn)生的影響，提高決策的可行性。分析與評估企業(yè)的市場競爭力，預(yù)測可能收益，對業(yè)務(wù)效益準(zhǔn)確預(yù)測、可能影響因素等。需要企業(yè)采取措施提高實際評估力度，促進(jìn)業(yè)財之間的融合，增加企業(yè)建設(shè)效益并提高決策的合理性。

三、結(jié)語

總之，國有企業(yè)深化改革背景下開展內(nèi)部審計工作，需要綜合考慮各方面因素，制定科學(xué)合理的審計方案。通過完善內(nèi)部審計制度、調(diào)整審計方式等，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，為推進(jìn)國有企業(yè)保駕護(hù)航貢獻(xiàn)一份力量。在增加國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，承擔(dān)自身相應(yīng)的責(zé)任，加強(qiáng)國企內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制，發(fā)揮審計工作在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用。