種業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的難點(diǎn)與模式構(gòu)建

張立偉 北大荒墾豐種業(yè)股份有限公司

我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的技術(shù)日益優(yōu)化驅(qū)動(dòng)了我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力的提升，單位面積農(nóng)作物產(chǎn)量不斷提高，因此在農(nóng)作物種子方面的要求也逐步提升。種業(yè)企業(yè)需要通過(guò)會(huì)計(jì)核算工作優(yōu)質(zhì)開展實(shí)現(xiàn)種子行業(yè)資金流動(dòng)模式的詳細(xì)記錄與真實(shí)反饋，進(jìn)而為種子行業(yè)持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生驅(qū)動(dòng)，做好源頭處的資本管控，有效實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)種子行業(yè)的成本控制目標(biāo)。然而當(dāng)前種業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算面臨一定的難點(diǎn)問(wèn)題，需要針對(duì)性提出化解對(duì)策、構(gòu)建新型會(huì)計(jì)核算模式，進(jìn)而保障種子企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的高質(zhì)效開展。

一、種業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的難點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)核算方式不契合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度

現(xiàn)階段，《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是種子企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)核算的主要依據(jù)，自此制度頒布以來(lái)，經(jīng)歷了多次變革。我國(guó)分別在1993年與1998年兩次修訂了《會(huì)計(jì)法》，還陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及多個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且自2001年開始實(shí)施了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，增加了多項(xiàng)新內(nèi)容。然而由于種子企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更新滯后于新會(huì)計(jì)制度，未能以《新會(huì)計(jì)制度》為依據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在沖突矛盾之處進(jìn)行及時(shí)調(diào)整與完善，從而導(dǎo)致種子企業(yè)會(huì)計(jì)核算難以實(shí)現(xiàn)種子企業(yè)會(huì)計(jì)情況的真實(shí)反映。

（二）成本資料完善度與會(huì)計(jì)核算要求不相符

通過(guò)調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，我國(guó)許多種子企業(yè)會(huì)計(jì)核算中種子產(chǎn)品成本核算資料并不能詳細(xì)、精準(zhǔn)提供，一些農(nóng)場(chǎng)及承包戶之間屬于土地承包關(guān)系，部分小型國(guó)有農(nóng)場(chǎng)會(huì)將土地承包給農(nóng)戶，農(nóng)場(chǎng)只實(shí)施相應(yīng)管理，并定期向上級(jí)部門提交統(tǒng)計(jì)報(bào)表。但此種經(jīng)營(yíng)管理模式尚未建立完善的會(huì)計(jì)核算制度，只能進(jìn)行簡(jiǎn)單的報(bào)表編制，因而種子產(chǎn)品成本核算資料并不能完整提供。特別是大型農(nóng)場(chǎng)的承包戶數(shù)量多且較為分散，缺乏會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力，日常種業(yè)活動(dòng)記賬及核算不及時(shí)、不詳細(xì)，而農(nóng)場(chǎng)所采用的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總方式并不能實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中種子產(chǎn)品生產(chǎn)成本資料的詳細(xì)供應(yīng)，這與會(huì)計(jì)核算的要求并不相符。

（三）多種影響因素導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息偏離現(xiàn)實(shí)

種子企業(yè)會(huì)計(jì)核算法在開展中，會(huì)因多種因素影響而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與實(shí)際出現(xiàn)偏差。誘發(fā)此問(wèn)題原因主要有兩個(gè)方面，一是種子生產(chǎn)過(guò)程會(huì)受到自然環(huán)境的影響，因自然災(zāi)害難以預(yù)測(cè)，種子生產(chǎn)中難以實(shí)施針對(duì)性且有效性的監(jiān)督控制，因而種子生產(chǎn)活動(dòng)的會(huì)計(jì)計(jì)量可能出現(xiàn)偏差，或是會(huì)計(jì)信息記錄出現(xiàn)不準(zhǔn)確問(wèn)題，這將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與現(xiàn)實(shí)發(fā)生偏離。二是土地承包方主要是農(nóng)戶或家庭農(nóng)場(chǎng)，自主經(jīng)營(yíng)模式下，承包任務(wù)之外的部分占有及支配權(quán)力掌握在承包農(nóng)戶手中，因而生產(chǎn)活動(dòng)會(huì)計(jì)信息精準(zhǔn)與否并不關(guān)乎承包戶的利益，并且因缺乏科學(xué)的激勵(lì)制度，未能對(duì)承包者精準(zhǔn)提供會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生有效激勵(lì)，這也是會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題出現(xiàn)的主要因素。

（四）研發(fā)與開發(fā)過(guò)程界線不清晰、會(huì)計(jì)核算信息化程度不足

種子種植過(guò)程中，研發(fā)新型農(nóng)作物種子可為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生有益驅(qū)動(dòng)，利于推進(jìn)我國(guó)農(nóng)作物的生產(chǎn)及發(fā)展進(jìn)程。然而種子研發(fā)是一項(xiàng)不可預(yù)知性較高的過(guò)程，因而種子研發(fā)成本核算難度較高。并且在新型農(nóng)作物種子市場(chǎng)開發(fā)的過(guò)程中，未做好研發(fā)與開發(fā)過(guò)程的清晰界定，一些種子企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)未針對(duì)研發(fā)資金、市場(chǎng)開發(fā)資金進(jìn)行清晰劃分，加之所運(yùn)用的會(huì)計(jì)核算方式相對(duì)陳舊，會(huì)計(jì)核算過(guò)程信息化水平不高、科技含量不足，一些種子企業(yè)甚至仍然采用人工方式進(jìn)行逐項(xiàng)核算，因此，種子企業(yè)的會(huì)計(jì)核算難度頗高，不僅會(huì)計(jì)核算效率低下，并且會(huì)計(jì)核算的精準(zhǔn)性也無(wú)法得到保證。

二、化解種業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算難點(diǎn)的對(duì)策分析

（一）根據(jù)種子企業(yè)所屬類型不同，應(yīng)用不同的會(huì)計(jì)核算方式

市場(chǎng)是種子行業(yè)的發(fā)展導(dǎo)向，因而種子企業(yè)應(yīng)以《新會(huì)計(jì)制度》為依據(jù)持續(xù)性進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方式的優(yōu)化與完善，并且需要結(jié)合種子行業(yè)生產(chǎn)模式的不同、根據(jù)生產(chǎn)方式的特殊性進(jìn)行會(huì)計(jì)核算制度的差異化制定。

1.以種業(yè)為主的股份有限公司核算模式

種子企業(yè)中的上市公司應(yīng)以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》作為財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)核算的主要依據(jù)。上市公司通常下設(shè)多個(gè)與種業(yè)相關(guān)聯(lián)的分公司，如種子包衣公司、種子加工公司、種子運(yùn)輸公司等，這些企業(yè)涉及種子行業(yè)，但從事的并不是種子生產(chǎn)活動(dòng)業(yè)務(wù)。因而，此類公司在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中需要采用不同的核算方式。應(yīng)以分公司具體業(yè)務(wù)活動(dòng)類型為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方式的針對(duì)性選用。日常會(huì)計(jì)賬務(wù)處理應(yīng)以種業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行，而與農(nóng)業(yè)活動(dòng)不相關(guān)的業(yè)務(wù)類型，則需按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行處理。如此，可確保種業(yè)上市公司自身財(cái)務(wù)狀況的如實(shí)反映，也可確保種子產(chǎn)品成本核算資料的精準(zhǔn)性與全面性，可使種子企業(yè)活動(dòng)特點(diǎn)更為突出，從而確保會(huì)計(jì)信息使用者的需求得到滿足。

2.中小種子企業(yè)核算模式

現(xiàn)階段，世界各國(guó)均對(duì)特殊行業(yè)制定了針對(duì)性的會(huì)計(jì)制度，如英、澳等國(guó)便針對(duì)中小型企業(yè)出臺(tái)了對(duì)應(yīng)性的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并且國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、聯(lián)合國(guó)專家組也將中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究納入重要工作內(nèi)容，加大了對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南的研究力度，以此為中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的高效開展提供有力支持。為此，我國(guó)中小型種子企業(yè)作為特殊行業(yè)的種子企業(yè)，可以現(xiàn)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，若是日后自身企業(yè)發(fā)展壯大，規(guī)模有所拓展，達(dá)到一定要求之后，可按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如此便可保障中小型種子企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的精準(zhǔn)、有效完成。

3.家庭農(nóng)場(chǎng)的核算模式

家庭農(nóng)場(chǎng)是農(nóng)作物種植與農(nóng)產(chǎn)品收獲的主要經(jīng)營(yíng)主體，為此，家庭農(nóng)場(chǎng)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以種子產(chǎn)業(yè)活動(dòng)特征的突顯作為重點(diǎn)。針對(duì)家庭農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者通常不具備深厚的會(huì)計(jì)核算知識(shí)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算條件不完備等問(wèn)題的存在，在會(huì)計(jì)核算工作開展中，家庭農(nóng)場(chǎng)只需采用流水記賬方式進(jìn)行種子生產(chǎn)活動(dòng)中各項(xiàng)成本及損失的逐一記錄，確保其可為提供全面且詳細(xì)的原始資料即可，而應(yīng)由家庭農(nóng)場(chǎng)的對(duì)應(yīng)管理企業(yè)負(fù)責(zé)具體的會(huì)計(jì)核算。

（二）詳細(xì)記錄生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、增強(qiáng)成本核算原始資料完善性

成本資料提供不全的問(wèn)題主要出現(xiàn)在家庭式農(nóng)作物種子種植過(guò)程之中，主要是由于農(nóng)戶自身會(huì)計(jì)核算意識(shí)不足，未在種子生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程中做到成本的精準(zhǔn)記錄與計(jì)算所導(dǎo)致的。通過(guò)上述家庭農(nóng)場(chǎng)核算模式的針對(duì)性應(yīng)用可為成本資料的精準(zhǔn)記錄提供原始資料支持，同時(shí)還需針對(duì)家庭農(nóng)場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行會(huì)計(jì)核算意識(shí)的培養(yǎng)。一方面，可定期召開會(huì)計(jì)核算培訓(xùn)會(huì)議，對(duì)家庭農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)理論知識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化，同時(shí)也可依托于研討會(huì)議舉辦，引導(dǎo)工作人員學(xué)習(xí)與了解種子會(huì)計(jì)工作所需應(yīng)用的資金支付方式。此外，還需要針對(duì)性優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程，消除繁瑣或冗余流程，通過(guò)會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范確保成本核算原始資料的完整收集。

（三）統(tǒng)一種子成本計(jì)算方式、保證會(huì)計(jì)信息契合實(shí)際

種子企業(yè)的生產(chǎn)對(duì)象是具有生命體征的植物，應(yīng)在自然再生產(chǎn)的基礎(chǔ)上實(shí)施種子生產(chǎn)，因自然因素會(huì)對(duì)種子生產(chǎn)產(chǎn)生影響，因而應(yīng)用種子產(chǎn)品成本計(jì)算方法進(jìn)行生產(chǎn)成本計(jì)算時(shí)具有特殊性。為消除種子企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中自然環(huán)境、人為因素的影響，需要對(duì)種子成本計(jì)算方式進(jìn)行統(tǒng)一。應(yīng)在現(xiàn)有品種法、分步法及分批法三種計(jì)算方式的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)研發(fā)投資、自然損害等其他因素的分析，并將所產(chǎn)生的損失正確標(biāo)注于成本計(jì)算過(guò)程之中，結(jié)合實(shí)際情況展開會(huì)計(jì)處理。需要以成本核算對(duì)象為依據(jù)進(jìn)行種子產(chǎn)品生產(chǎn)成本--機(jī)械作業(yè)成本賬戶的設(shè)立，如此可使種子產(chǎn)業(yè)活動(dòng)特征更加突出，可確保種子產(chǎn)業(yè)活動(dòng)中機(jī)械作業(yè)、手工作業(yè)等成本消耗得到真實(shí)反映，可為種子產(chǎn)品成本核算提供精準(zhǔn)、詳細(xì)的核算資料。同時(shí)，因自然條件因素制約可能會(huì)導(dǎo)致種子生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失，因而可以實(shí)際發(fā)生成本為基礎(chǔ)，以“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”作為借方，將相關(guān)科目設(shè)置為貸方，待會(huì)計(jì)部門審核批準(zhǔn)之后再針對(duì)性做出會(huì)計(jì)處理。

（四）明確種子研發(fā)與開發(fā)界線，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算科技含量

為確保種子企業(yè)會(huì)計(jì)核算的精準(zhǔn)性，需要在種子成本記錄時(shí)嚴(yán)格區(qū)分種子研發(fā)成本、種子市場(chǎng)開發(fā)成本，需要對(duì)二者的區(qū)別界限進(jìn)行清晰界定，從而保證會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)分類的明確性、會(huì)計(jì)核算結(jié)果的精準(zhǔn)性。同時(shí)，信息時(shí)代背景下，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為會(huì)計(jì)核算工作優(yōu)化創(chuàng)造了條件，可依托于計(jì)算機(jī)完成會(huì)計(jì)核算中的多個(gè)流程。種子企業(yè)可將先進(jìn)的信息技術(shù)手段引入到會(huì)計(jì)核算過(guò)程之中，如種子研發(fā)、繁育工作開展中，可基于網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建研發(fā)與繁育模型，如此可有效降低種子研發(fā)環(huán)節(jié)的成本，也可增強(qiáng)種子研發(fā)成本核算的高效性。此外，可在龐大的網(wǎng)絡(luò)信息資源的支持下，深度了解農(nóng)作物種子行業(yè)的市場(chǎng)情況，為種子企業(yè)市場(chǎng)開發(fā)深度拓展、開發(fā)成本節(jié)約提供支持，通過(guò)信息化會(huì)計(jì)核算的實(shí)現(xiàn)保障種子企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的高質(zhì)效開展。

三、種業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式構(gòu)建策略

（一）建立與實(shí)施貨幣資金支付新模式

為強(qiáng)化種子企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成效，節(jié)約種子成本，實(shí)現(xiàn)種子企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力提升的目標(biāo)，種子企業(yè)需要在資金支付預(yù)算的基礎(chǔ)上，通過(guò)操作流程的合理規(guī)劃實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算管理模式的創(chuàng)新優(yōu)化。一方面，應(yīng)將貨幣資金支付預(yù)算管理模式引入企業(yè)，合理編制種子企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、制定科學(xué)的投資方案，在可行性預(yù)算編制方法應(yīng)用的基礎(chǔ)上，對(duì)相應(yīng)時(shí)段內(nèi)種子企業(yè)的貨幣資金需求量進(jìn)行確定。另一方面，需要構(gòu)建完善的貨幣資金支付流程，明確重要性控制環(huán)節(jié)。例如，種子企業(yè)收益獲取要以環(huán)境保護(hù)措施應(yīng)用作為保障，而會(huì)計(jì)核算則可為種子企業(yè)環(huán)保支出數(shù)額的確定提供可靠的數(shù)據(jù)支持。通過(guò)資金利用效率提升以及經(jīng)營(yíng)成本核算優(yōu)化實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本節(jié)約目標(biāo)，減少生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的成本損耗。此外，種子企業(yè)還需遵循經(jīng)濟(jì)性原則實(shí)施技術(shù)創(chuàng)新，優(yōu)化整合種子企業(yè)的質(zhì)量、品種、成本、效率等各個(gè)關(guān)鍵要素。

（二）引入目標(biāo)管理模式

對(duì)于種子企業(yè)而言，會(huì)計(jì)核算中有必要應(yīng)用目標(biāo)管理模式?，F(xiàn)階段，我國(guó)《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與會(huì)計(jì)核算需求不相契合的問(wèn)題較為顯著，因而，種子企業(yè)需要堅(jiān)持以人為本的財(cái)務(wù)管理理念，以人的價(jià)值發(fā)揮為核心，將會(huì)計(jì)核算納入種子企業(yè)管理的中心范疇，并依托管理活動(dòng)高效開展針對(duì)外在體現(xiàn)為財(cái)務(wù)關(guān)系的人的關(guān)系進(jìn)行合理協(xié)調(diào)。應(yīng)注重于人的自主能動(dòng)性發(fā)揮，彰顯種子企業(yè)發(fā)展中人的積極促進(jìn)作用，展現(xiàn)出財(cái)務(wù)資金管理中，人在成本預(yù)測(cè)、決策制定、規(guī)劃設(shè)計(jì)、成本控制以成本考核等多個(gè)方面的重要價(jià)值。特別是民營(yíng)家族式種子企業(yè)，因其會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理能力偏弱，因而需要基于目標(biāo)管理模式的科學(xué)實(shí)施，從財(cái)務(wù)角度統(tǒng)一種子企業(yè)的采購(gòu)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、售后各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)種子企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力大幅提升，從而保障種子企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)核算工作是一項(xiàng)有益于企業(yè)發(fā)展方向明確、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式優(yōu)化、成本收益提高的重要工作。然而目前種子企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作中存在種業(yè)會(huì)計(jì)核算方式不契合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度、成本資料完善度與會(huì)計(jì)核算要求不相符、多種影響因素導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息偏離現(xiàn)實(shí)、研發(fā)與開發(fā)過(guò)程界線不清晰且會(huì)計(jì)核算信息化程度不足等方面問(wèn)題，種子企業(yè)需要根據(jù)種子企業(yè)所屬類型不同、應(yīng)用不同的會(huì)計(jì)核算方式、詳細(xì)記錄生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、增強(qiáng)成本核算原始資料完善性、統(tǒng)一種子成本計(jì)算方式、保證會(huì)計(jì)信息契合實(shí)際、明確種子研發(fā)與開發(fā)界線、增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算科技含量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算難點(diǎn)問(wèn)題的有效化解，且要建立與實(shí)施貨幣資金支付新模式、引入目標(biāo)管理模式，確保種子企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的高質(zhì)效化開展。