淺析經(jīng)濟責任審計風險及其防范

暢孜臻 萬榮縣審計局

經(jīng)濟責任審計與常規(guī)審計不同，其審計的目的在于審計經(jīng)濟責任人在職期間所承擔的責任、負有的責任，以及履行情況，以此來供相關(guān)部門考核參考。因為在審查過程中會牽扯到很多的經(jīng)濟利益、權(quán)力分配等，導致審計中存在著很多風險，影響著經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。并且還受審計人員專業(yè)度、被審計單位的財務情況以及一些客觀因素等影響，加大了審計風險，也讓經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、流程等有待進一步完善。因此，本文就對經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟責任審計中的風險以及成因進行分析，并以此提出了相應的防范措施，為經(jīng)濟責任審計提供參考，以及為提高我國經(jīng)濟責任審計的總體水平，并且有效開展反腐倡廉工作提供理論和實踐的指導。

一、經(jīng)濟責任審計的相關(guān)概述

（一）經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵

經(jīng)濟責任審計是審計機構(gòu)對被審計對象的法定代表人、經(jīng)營承包人在任職期間內(nèi)對自己負有經(jīng)濟責任的履行情況。其根據(jù)審計的內(nèi)容、時間以及被審計單位的性質(zhì)可以分為目標經(jīng)濟責任審計和破產(chǎn)經(jīng)濟責任審計、事前經(jīng)濟責任審計、事中經(jīng)濟責任審計和事后經(jīng)濟責任審計、黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計和國有企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計。其中，目標經(jīng)濟責任審計就是審計經(jīng)濟責任人完成其承擔的責任，如任期目標、租賃目標、承包目標等。破產(chǎn)經(jīng)濟責任審計是審計破產(chǎn)企業(yè)的成因，確定最終的承擔人，然后再進行破產(chǎn)清算。事前經(jīng)濟責任審計是審計經(jīng)濟責任關(guān)系確立之前的信息，包括經(jīng)濟責任關(guān)系主體的資產(chǎn)情況、負債情況、損益情況、效益情況以及合法情況等，以此來保證責任的合理性和有效性。事中經(jīng)濟責任審計是審計經(jīng)濟責任人任職期間的事情，包括生產(chǎn)經(jīng)營活動有沒有舞弊行為，其又可以細分為例行年度審計和不定期的臨時性審計。事后經(jīng)濟責任審計，是審計經(jīng)濟責任關(guān)系終止時，對經(jīng)濟責任人的履行情況進行審計，審計其經(jīng)營成果的真實性、在職期間經(jīng)濟活動的合法性和有效性等，以此來確定解除責任人所負的經(jīng)濟責任。黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計，主要是指對黨政機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、群眾團體以及事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導干部在在職期間其職責履行情況。國有企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計，主要是對國有獨資企業(yè)、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的股份制企業(yè)的法定代表人進行審計，審計其任期職責所履行 情況。

（二）經(jīng)濟責任審計的目的

（三）經(jīng)濟責任審計的作用

隨著我國社會的發(fā)展，經(jīng)濟責任審計的作用越來越重要，其不僅保護我國國有資產(chǎn)的完整性和完全性，還要實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值和增值，而且還健全了對領(lǐng)導干部的監(jiān)督和管理，以此來促進廉政建設。

1.有利于加強對干部的監(jiān)督管理，正確評價和使用干部

社會主義的發(fā)展，加大了領(lǐng)導干部的工作力度，很多干部都積極地施展自己的才華，為社會利益、經(jīng)濟效益等付出自己的力量，但與此同時，也加大了對其管理的難度。而經(jīng)濟責任審計的應用，通過對其在職期間職責履行情況，以及其經(jīng)營活動合法性、經(jīng)營成果等審計，不僅可以正確的對其業(yè)績能力進行評價，也有利于相關(guān)部門對其進行監(jiān)督和管理，以此來供相關(guān)部門在提拔干部時參考。這樣做還避免了一些短期行為。

2.揭露和懲治腐敗分子，促進廉政建設

經(jīng)濟責任審計的作用在于揭露和懲治腐敗分子，促進廉政建設。其立足于財政收支和財務收支的審計，基于審計個人經(jīng)濟責任，由此可以看出，經(jīng)濟責任審計既對事審計，也對人進行審計，審計時間涉及個人任職期間的事和人，該時間比較長，因此也易發(fā)現(xiàn)其中的問題。并且經(jīng)濟責任審計的目的還在于防范，在審計過程中，發(fā)現(xiàn)什么問題及時進行改善，有利于財務管理制度的健全，也有利于健全監(jiān)督制約機制，從而促進廉政建設。

二、經(jīng)濟責任審計風險

經(jīng)濟責任審計風險包括審計環(huán)境風險、責任界定風險、調(diào)查取證風險、審計方法風險以及審計評價風險。

水利現(xiàn)代化繪河清湖晏藍圖——訪江蘇省淮安市水利局局長、黨委書記黃克清……………………………… 韋鳳年，江 芳，郭 純等(16.59)

（一）審計環(huán)境風險

在經(jīng)濟責任審計中，審計的環(huán)境非常重要，其直接影響著審計的結(jié)果以及審計評價。審計環(huán)境包括經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境以及社會環(huán)境，其中經(jīng)濟環(huán)境方面，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟領(lǐng)域在不斷地變化，導致經(jīng)濟環(huán)境越來越復雜，從而增加了審計的風險。法律環(huán)境、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟領(lǐng)域的不斷變化促使著法律法規(guī)也需要不斷地完善，一旦法律法規(guī)跟不上經(jīng)濟的變化，勢必會影響著經(jīng)濟責任審計結(jié)果和評價。社會風險方面，目前有很多第三方的審計機構(gòu)都加入了審計隊伍中來，這些機構(gòu)的審計質(zhì)量參差不齊，加大了審計風險。

（二）責任界定風險

經(jīng)濟責任審計最常見的風險就是責任界定風險。這是因為在經(jīng)濟責任審計時，有可能負責人已經(jīng)調(diào)離了崗位，也有可能已經(jīng)離任，這樣在審計時，責任的性質(zhì)、大小等就會無法有效的判斷，從而導致國有資產(chǎn)流失、國有資源浪費等現(xiàn)象。

（三）調(diào)查取證風險

經(jīng)濟責任審計在審計時會以法律為標準，以客觀事實為依據(jù)，因此在審計時也常常會因為調(diào)查取證風險而影響著經(jīng)濟責任審計結(jié)論和評價。取證是經(jīng)濟責任審計過程中一項非常重要的環(huán)節(jié)，也是非常基礎(chǔ)的一項環(huán)節(jié)，受一些因素的影響，如審計客觀主體的變化、不同經(jīng)濟主體等，整個調(diào)查取證的過程都存在著局限性，取證資料的完整性、合法性、有效性也有待進一步完善，從而影響著經(jīng)濟責任審計結(jié)果。

（四）審計方法與審計程序風險

經(jīng)濟責任審計中審計方法、審計程序直接影響著審計質(zhì)量以及審計的效率。目前各省市的審計局基本上都實現(xiàn)了辦公自動化，在審計時會用計算機信息系統(tǒng)來進行審計，但是依然有一些審計單位，以及一些審計機構(gòu)還在用傳統(tǒng)的人工方式來進行審計，影響著審計效率。而實現(xiàn)信息系統(tǒng)自動化的審計單位，也會因為審計人員的綜合素質(zhì)不強、信息系統(tǒng)的不夠完善，影響著審計質(zhì)量。另外，審計過程中，需要審計人員嚴格按照我國法律法規(guī)來進行審計，審計過程要嚴密、科學、規(guī)范等，但是很多審計人員都達不到這一點，從而讓經(jīng)濟責任審計存在著審計程序風險。

（五）審計評價風險

經(jīng)濟責任審計的最后一個環(huán)節(jié)就是審計評價，審計評價就是對整個審計過程進行總結(jié)和評價，其需要非常的嚴謹。但是在具體操作中，審計評價的真實性、客觀性以及合規(guī)性都有待進一步完善。這是因為每個行業(yè)都是不同的，其評價的標準也是有差異的，采用統(tǒng)一的標準來對經(jīng)濟責任人在任期內(nèi)的職責進行審計，難免會發(fā)生審計評價風險。并且審計人員的獨立性、主觀意識等也會影響著審計評價結(jié)果。

三、經(jīng)濟責任審計風險的成因

引發(fā)經(jīng)濟責任審計風險的原因有很多，如審計人員的綜合素養(yǎng)、審計力量、審計體制等，本文總結(jié)如下：

（一）審計人員綜合素養(yǎng)欠缺

經(jīng)濟責任審計過程中，由于涉及的審計項目比較多，審計過程比較復雜，因此對于審計人員的綜合素養(yǎng)有著一定的要求。需要審計人員具備充足的專業(yè)知識、高尚的職業(yè)道德，這樣才能在經(jīng)濟責任審計時對一些問題進行專業(yè)的處理，保證審計結(jié)果。然而，我國各省市審計單位的審計人員有很多都不是專業(yè)的審計人員，審計單位又沒有對審計人員進行定期培訓，而且很多審計機構(gòu)的審計人員也都是只懂財務的從業(yè)人員，導致每年都會有由于審計人員私利動機引發(fā)的審計失效的事件發(fā)生，因此審計人員綜合素養(yǎng)有待進一步提高。

（二）審計力量不足

經(jīng)濟責任審計對審計對象進行審計時，由于審計期限跨度比較大，需要有足夠的審計力量耗費一定的時間才能完成，并且其還具備突發(fā)性和時效性的特點，一旦審計力量不足，勢必會影響著審計的正常運行。然而目前，我國各省市審計單位的力量明顯不足，全國的審計人員大概也就20幾萬人，而且還有30%的從業(yè)人員不是財會出身，影響著審計質(zhì)量。此外，隨著我國反腐力度的加強，更是加大了審計單位經(jīng)濟責任審計的任務量，依照目前的審計力量來看不足以支撐經(jīng)濟責任的審計工作，導致其無法正常運行。

（三）法律法規(guī)的不健全

首先，經(jīng)濟責任審計的時間跨度比較大，而制度在不斷地調(diào)整，會導致審計前后不一致的現(xiàn)象，從而影響著最終的審計評價。并且，目前我國審計人員在審計過程中無法保證獨立性，其還受上級領(lǐng)導的管理，這樣會影響著審計的客觀性。此外，責任界定的模糊性，導致一些領(lǐng)導人員的違法行為無法有效地得到監(jiān)督和約束，從而產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險。

四、降低經(jīng)濟責任審計風險的建議

通過對經(jīng)濟責任審計風險及成因的分析，本文認為可以從如下幾個方面來進行完善，以此來降低經(jīng)濟責任審計的風險。

（一）提高審計所需信息的準確性與全面性

首先，要做好經(jīng)濟責任審計前期的信息收集工作。審計人員需要深入的挖掘相關(guān)信息，并且有辨別虛假信息的能力，保證信息的全面性和準確性。審計人員可以深入到被審計對象的經(jīng)濟活動中，或者仔細審查相關(guān)的會計憑證，還可以去被審計單位通過跟其下屬或者同事進行溝通，了解被審計對象的相關(guān)情況，以此來做好審計前期的信息收集工作，保證了信息的準確性和全面性。又或者可以通過調(diào)查問卷、訪談等方式，來獲取被審計單位的財務信息，以及被審計人員的詳細信息，從而增加審計人員對被審計對象的了解，提高審計質(zhì)量。

其次，制定審查流程。我國各省市的審計局應該制定相應的審查流程，通過法律制度來提高審計人員篩選虛假會計信息的能力，并且找出審計對象更加隱蔽的造假行為，既實現(xiàn)了全面調(diào)查的目的，還提高了經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，讓最終的審計結(jié)果客觀、公正。

（二）把握審計評價的尺度

為了提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，降低經(jīng)濟責任審計風險，還應該把握審計評價的尺度。在經(jīng)濟責任審計時，審計評價是審計報告的重點，也是審計報告的難點，因此在審計評價時需要做到如下幾點：

首先，報告要簡明扼要，突出重點。審計評價要根據(jù)客觀事實，反映審計對象更加深層次的主觀情況。并且抓住主要事件，以實事求是為原則，準確、恰當?shù)挠谜Z言來做審計評價，評價中不要有任何模糊，或者混淆理解的詞匯。其次，完善經(jīng)濟責任審計程序，改善審計方式。建議充分利用審計對象所在單位的財政收支的審計結(jié)果來進行評價，并且建議審計人員可以通過審計與周邊人民群眾或者審計對象下屬調(diào)查相結(jié)合的方式來進行審計，再結(jié)合審計對象的自查自報任職報告，以此來把握好審計的尺度，降低經(jīng)濟責任審計 風險。

（三）提高審計人員的綜合素養(yǎng)

為了防范經(jīng)濟責任審計風險，需要提高審計人員的綜合素養(yǎng)，因此就需要各省市的審計單位，以及審計機構(gòu)加大對審計人員的培訓力度。

首先，需要定期進行培訓，培訓其審計相關(guān)知識，如審計方法、審計程序、審計相關(guān)法律法規(guī)、計算機系統(tǒng)操作等，以此來儲備審計人員的審計技能和審計理論知識，這是做好經(jīng)濟責任審計工作的前提。讓其可以熟練的操作計算機系統(tǒng)來獲取更多的信息、分析信息，并且應用各種法律法規(guī)，深入挖掘隱蔽的信息，降低經(jīng)濟責任審計風險。

其次，提高審計人員的溝通能力。審計人員需要與審計對象建立相應的聯(lián)系，以此來便捷的獲取更多的審查資料。并且應用良好的溝通能力，可以拉近跟審計對象的關(guān)系，進一步加強對審計人員情況的了解。審計人員也要加強對溝通技能的學習，提高自己的業(yè)務素質(zhì)，積累實際經(jīng)驗，以此來應對不同性質(zhì)的審計工作。

最后，培養(yǎng)審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)?？梢酝ㄟ^加強審計人員政治學習的方式，來讓其有政治意識，在審計過程中，嚴格地按照法律、法規(guī)進行審計，并且始終保持著獨立性，遵守著審計的職業(yè)精神，這樣才能保證審計結(jié)果的有效性，促進廉政建設。

（四）全面提高經(jīng)濟責任審計的獨立性和科學性

為了防范經(jīng)濟責任審計風險，還需要全面提高經(jīng)濟責任審計的獨立性和科學性，這是經(jīng)濟責任審計的前期，也是經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量保證。

首先，審計人員的獨立性。審計人員需要加強自身的道德素養(yǎng)，在審計過程中要堅守自己的職業(yè)道德，不受上級領(lǐng)導的干擾，也不受經(jīng)濟或者其他物質(zhì)的誘惑，而做出不利于審計結(jié)果的違法行為。

其次，進一步完善經(jīng)濟責任審計的制度。只有制度更加的完善，審計人員才能在審計過程中嚴格按照法律法規(guī)來進行審計，既避免了隨意簡化經(jīng)濟責任審查流程的行為，又保證了審計的規(guī)范性。

最后，完善會計環(huán)境。建議完善會計準則，以此來優(yōu)化會計憑證、規(guī)范財報報告，保證財務信息的真實性，降低審計風險。而且對于一些違法行為，還要加大處罰力度，以此來發(fā)揮審計的效力，讓領(lǐng)導干部以及負責人更加的嚴于律己，不做任何的違法行為。

五、結(jié)語

綜上所述，經(jīng)濟責任審計過程中，受審計人員綜合素養(yǎng)、審計力量不足以及相關(guān)法律法規(guī)的不健全等因素的影響，常常會產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險。如審計環(huán)境風險，包括經(jīng)濟環(huán)境風險、法律環(huán)境風險以及社會環(huán)境風險、責任界定風險、調(diào)查取證風險、審計方法與審計程序風險、審計評價風險等，嚴重地影響著審計質(zhì)量。因此，為了防范經(jīng)濟責任審計風險，建議提高審計所需信息的準確性與全面性、把握審計評價尺度、提高審計人員的綜合素養(yǎng)、全面提高經(jīng)濟責任審計的獨立性和科學性，以此來提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。