企業(yè)財務內部控制存在的問題與對策

汪偉 霍州煤電集團汾源煤業(yè)有限公司

促進企業(yè)管理效果的基礎為強大的內部控制建設，利用財務內部控制可幫助企業(yè)完成自我優(yōu)化，及時約束與制衡與內部所有部門，完善財務內部控制制度有助于整合社會中的生產要素，促進市場變革的完善度。

一、企業(yè)財務內部控制的特征與內容

（一）財務內部控制的特征

企業(yè)財務內部控制在實際運作時各項目的聯(lián)系較緊密，比如，財務內部管控的關鍵點，即人工費用與成本費用都與其執(zhí)行的項目存在密切聯(lián)系，從當前財務內部控制系統(tǒng)的發(fā)展趨勢上看，企業(yè)的工時數(shù)據(jù)分攤、人工成本分撥、財務預算下發(fā)等工作都集中在財務部門，無論是事后管理職能還是預算監(jiān)督職能都比較集中。企業(yè)財務內部控制在管理過程中還存有信息化特征，財務部門可利用信息技術來開發(fā)利用更多的財務管理軟件，各職能部門在實行軟件開發(fā)時也都充分展現(xiàn)出不同部門的職能特征，提升財務內部數(shù)據(jù)信息的準確性、合理性。

（二）財務內部控制的內容

企業(yè)在實際運行中其開展的經濟活動或經濟行為多為資產管理、利潤分配、融資與投資等，良好的財務內部控制可促進各項經營決策的科學性。在判斷融資或投資行為的過程中，需遵從客觀經濟規(guī)律，對不同項目的可操作性實行分析、調查，以確認資金流動的必要性，對最終收益與投入成本進行謹慎權衡；在實行利潤分配時，要主動突出利潤內部的經濟杠桿，明晰企業(yè)的戰(zhàn)略目標，將利潤凈值的提升當作財務內部控制的關鍵；而對于資產管理而言，要精準控制資產流動引發(fā)的各項風險，對潛在風險要素實行科學分析，提升風險抵御水平[1]。

二、企業(yè)財務內部控制存在的問題

（一）組織架構不完善

當前企業(yè)的內部組織架構核心多為股東會，由股東會完成利潤分配、決算與預算等工作，而擔負股東責任的董事會則由股東會上的選舉完成，該類會議還包含制定投資與計劃方案、匯報經營活動與召集各類會議等。從企業(yè)治理結構上看，其內部組織還囊括高級管理成員與監(jiān)事會，后者多監(jiān)督企業(yè)開展的各項財務工作，而前者則主要負責管理、協(xié)調與梳理企業(yè)具體的經營活動。針對企業(yè)目前的內部組織架構而言，若能共同配合、相互協(xié)調可適時完善企業(yè)開展的各項工作任務，而部分企業(yè)的內部架構常產生董事會與高級管理者兼任的不良現(xiàn)象，其監(jiān)管與授權情況遭受極大限制，部分董事會在實行財務管控時，較難開展合適的經營決策，未能防范潛在風險，給企業(yè)后續(xù)的經營管理帶來極高難度。

（二）授權制度引發(fā)權力失衡

企業(yè)管理層在制定內部控制內容時可搭建授權機制，該項機制可有效管控企業(yè)經營活動與財務管理內容，在行使該項權利時需向企業(yè)管理者提供工作申請，管理層再依照授權范圍來完成經營內容的審批，企業(yè)財務內部控制在應用授權制度時常產生權力集中問題，該項授權工作應由分管領導、負責人與部門經辦人接手，在實際工作中卻僅由1～2個領導完成對應的審批工作，在審批權限劃分并不合理的情況下，難以落實對應的工作責任。例如，企業(yè)內部在開展某項經營項目時，需由采購部門進行申請，再經過部門負責人與經辦人審批，并由財務人員來簽署該項內容，若該授權制度內僅包含采購部門審批，會極大影響采購付款業(yè)務的執(zhí)行效果，增加企業(yè)經營風險。

（三）監(jiān)督稽核崗位缺失帶來監(jiān)管問題

企業(yè)財務內部控制制度中的重點工作為內部審計，而審計工作的核心為復核與審查，二次檢查完成審核的經濟項目，針對可能出現(xiàn)的經濟事件，要深入挖掘其生成的問題，利用審計工作來完成自我檢查。在執(zhí)行財務內控制度期間，運用適當?shù)谋O(jiān)督稽核可精準清除該項制度內存有的各項問題，部分企業(yè)在應用財務內部控制系統(tǒng)時對審計工作的價值較忽視，財務部門對審計工作進行管理統(tǒng)籌，缺少專門的監(jiān)督稽核崗位，該類現(xiàn)象無形中降低財務內部控制的管理效果，難以提升財務內控管理的整體質量[2]。

（四）預算執(zhí)行引發(fā)內部控制失效

企業(yè)管理層在實行預算管理期間，該管控依據(jù)多為歷史同期數(shù)據(jù)、市場預計與企業(yè)合同等，引發(fā)該項預算編制的主要問題為該類預算執(zhí)行難以預判最新的市場環(huán)境，降低企業(yè)發(fā)展態(tài)勢的理想性。部分企業(yè)開展的預算管控多處在基礎編制時期，不同業(yè)務部門對業(yè)務預算進行對應編制，在上交到財務部門后，再對其各項編制內容予以適當整合，在該類情況下，其實行的預算管理并不全面，較難高效展現(xiàn)出預算管控的約束作用，相較于預算目標值，其實際完成值將存有較大偏差，具體的預算執(zhí)行會降低財務內部控制效果。此外，部分企業(yè)在開展預算執(zhí)行工作時，未能精準預測當前經濟市場的發(fā)展趨勢，對各項預算考評的落實度不夠，在該類狀態(tài)的影響下，不僅財務內部控制的實效性較難保證，預算管理質量也將遭受極大質疑，減低企業(yè)的經濟發(fā)展速度。

（五）財務人員綜合素養(yǎng)有待提升

企業(yè)在實行財務內部控制活動期間，部分財務數(shù)據(jù)指標屬于企業(yè)發(fā)展的關鍵要素與核心機密，財務人員應帶有較強的社會責任感與職業(yè)道德，在該項素養(yǎng)的影響下提升財務內部控制內容的合理性。部分企業(yè)內部的財務人員不但缺乏職業(yè)道德與社會責任感，在操作各項財務內部控制業(yè)務時也處在較低水平，在缺乏創(chuàng)新意識與實踐操作能力的情況下，其業(yè)務水準較難適應當前企業(yè)的發(fā)展水平。部分企業(yè)管理層在實際經營期間，未能為財務人員設置合適的業(yè)務技能培訓，即使開展一定的培訓內容，也沒能合理分配理論與實踐操作的比例，給財務人員的業(yè)務能力帶來消極影響，其綜合素養(yǎng)難以取得較大提升，部分財務人員雖然擁有豐富的從業(yè)經驗，但在專業(yè)技術下降、思想轉換較慢的影響下，較難適應現(xiàn)代企業(yè)的財務內部管控狀態(tài)，影響企業(yè)經營效益。

三、解決企業(yè)財務內部控制問題的有效對策

（一）完善組織架構，改善財務內部控制狀態(tài)

首先，企業(yè)管理層若想切實解決財務內部控制問題，應及時完善內部組織架構，對管理層的各項工作職責進行合理優(yōu)化。對于組織機構內的不同層級而言，要在確認相對獨立性的基礎上有效制衡各項權力，防止出現(xiàn)董事會權力過于集中等不良現(xiàn)象。為優(yōu)化組織架構，企業(yè)管理層可設置專門的聘任制度，利用該項舉措來選拔高層管理成員，防止此前產生的董事會成員兼任現(xiàn)象，還可引進獨立董事制度，獨立董事應了解與熟悉企業(yè)運行機制、各項經營業(yè)務等，借助該類舉措來完備企業(yè)組織結構。其次，企業(yè)管理者還應依照內部運行的實際情況來搭建監(jiān)事會，利用合理性措施來保證監(jiān)事會內部的監(jiān)督控制權力，在招收監(jiān)事會人員期間，應著重強調該類成員的財務與法律專業(yè)水準，提升監(jiān)事會成員的整體素養(yǎng)。在面臨重大問題或開展重大決策時，為企業(yè)管理層與董事會提供更加精準與清晰的意見，在日常工作中監(jiān)事會還要增加與審計部門的交流溝通頻率，確認其在審計部門內的工作地位，增進企業(yè)監(jiān)管治理的協(xié)調性。最后，企業(yè)董事會在完成內部組織架構的搭建后，還需及時考察管理者對企業(yè)文化、內部內容的了解度、熟悉度與認同度，對其具體的管理手段與管理理念實行精準關注，適時提升其財務風險管控水平，透過對其內部組織結構的優(yōu)化來真正完善財務內部控制制度的各項內容[3]。

（二）規(guī)劃內部審批授權流程，保障財務管理權力平衡

在完成企業(yè)內部組織結構的改進后，管理層可依照該整體結構來完備審批授權流程，防止出現(xiàn)權力過于集中等不良現(xiàn)象。對于特殊經濟事項來說，企業(yè)管理者應嚴格遵循此前制定的逐級審批方案，詳盡考量資金流動可能引發(fā)的影響范圍，對各技術部門實行嚴格管理，使該申請審批管理工作精準流轉到企業(yè)內部的各個部門，在完成部門聯(lián)簽工作后，增強集體決策的科學性，有效縮減財務內部控制可能帶去的風險。針對相同事項則要利用多部門的流轉簽審來提升審核工作的透明度，對當前制定的審核制度實行有效約束，防止出現(xiàn)單獨決策等權力管理問題，在落實審批人各項工作責任的基礎上需及時確認財務管理任務的授權范圍。此外，在完成內部審批授權流程的規(guī)劃后，企業(yè)管理層還應精準劃分審批權責，利用對各項審批權責的確認來完備審批機制[4]。明確各項崗位審批權責的過程中，需嚴格遵照誰負責、誰審批的基礎性原則，科學分離不相容職務。例如，企業(yè)內部采購工作的審批與執(zhí)行就不能放置在同一部門中，需在職務與工作內容上合理分離采購工作的審批、執(zhí)行與付款等，利用該項舉措可提升付款支出的審核效果，在由審計部門與財務部門的共同審核后，其采購支出的具體數(shù)值可獲得精準控制，增強財務管理權力的平衡性。

（三）增設稽核監(jiān)督崗位，避免內部監(jiān)管問題

為防止審計工作遭受內部阻力，企業(yè)管理層在實行財務內部控制期間應合理完善分管領導、崗位設置與機構設置等內容。第一，企業(yè)管理層在日常經營中需科學控制財務部門與審計部門的分管領導，防止兩個部門有相同管理者等問題的出現(xiàn)，無論是財務部門還是審計部門都需帶有一定的獨立性，利用二者間的相互獨立可精準達成制衡狀態(tài)，避免產生潛在的財務風險。第二，針對崗位設置而言，需增設監(jiān)督稽核崗位，縮減此前內部監(jiān)管形成的問題，在設置稽核監(jiān)督崗位時要重點關注各工作崗位的獨立性，即其職能規(guī)劃與崗位設置都應完全獨立，防止產生因人為要素而引發(fā)人員兼任情況。第三，在進行機構設置期間，還要增加機構設計的專業(yè)度，不可與財務部門形成交叉混淆，其設置的審計部門需保持一定的獨立性。在開展內部審計工作時，要對企業(yè)經營戰(zhàn)略實行科學貫徹，透過對該經營戰(zhàn)略的了解來掌握財務管理中可能存有的各項問題，在查明各類問題生成的具體原因后，增加解決財務管理問題的針對性舉措，持續(xù)優(yōu)化企業(yè)的自我管理水平，為自我約束機制的發(fā)展提供合理方向。值得一提的是，為防止內部監(jiān)管問題的出現(xiàn)，企業(yè)管理層不僅要增加更多的監(jiān)督稽核崗位，還要適時明確各項管理工作責任，借助工作責任與監(jiān)督任務的精準結合有效提升財務內部控制水平。

（四）加強全面預算管控，提升內部控制實效性

一方面，企業(yè)管理層在拓展財務內部控制制度時，需將預算的考評條款、程序流程、方法、編制機構、依據(jù)與目的納入該項管理制度內，為全面預算管控的編制與執(zhí)行提供精準的數(shù)據(jù)信息支持，增強該項管理工作依據(jù)的科學性。在進行預算工作的部署時，管理層設計的預算目標既需與短期經營需求相融合，也要對企業(yè)長期發(fā)展要求、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)范進行合理考量，在融合了多項經營管理觀念后，運用全面預算管控工作來提升財務內部控制的實效性[5]。另一方面，為確保預算編制數(shù)據(jù)信息的精準度，企業(yè)管理層在日常工作中應增加對編制人員的業(yè)務培訓，在培訓與日常工作中大力宣傳科學預算理念，利用對該理念的宣傳來影響編制人員的各項預算操作行為，提升下達執(zhí)行的有效性、科學性。針對企業(yè)財務內部控制開設的全面預算管理工作而言，管理層需將企業(yè)內部的所有部門都納入全面預算管控工作中，無論是草案批復還是數(shù)據(jù)指標下達都要經過各部門討論研究決定，在落實預算考評工作的過程中，財務內部控制人員應根據(jù)合理分析精準預測出當前經濟形勢的發(fā)展態(tài)勢，借助考評機制來評價預算效果，透過對全面預算管理的科學控制來增強財務內部控制效果。

（五）增強人員財務素養(yǎng)，確保財務內控水準

企業(yè)財務內部控制工作在實際執(zhí)行時會對財務人員的業(yè)務素養(yǎng)提出較高要求，只有該類人群的財務管控素養(yǎng)得到提升，財務內控水準才會得到切實保障。其一，企業(yè)管理層應在日常工作中不斷創(chuàng)新發(fā)展理念，將先進的財務內控管理理念放置到財務人員的經營管理中，精準打造較佳的工作氛圍與環(huán)境，切實規(guī)范運行各項財務管理工作，促進企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展。其二，企業(yè)管理層在招收基層財務人員與管理人員期間，需詳盡考察其職業(yè)道德、社會責任感與專業(yè)素養(yǎng)，將各項素養(yǎng)進行指標量化，并設定人員招收標準，再根據(jù)該標準選擇符合該要求的財務人員，并對該類人員實行專門的業(yè)務技能教育與培訓，透過實踐操作與理論的精準融合，提升財務人員的業(yè)務水平，促進企業(yè)財務內部控制的整體發(fā)展。在完成財務教育技能培訓后，企業(yè)管理層還需對財務人員的學習成果實行專業(yè)考核，利用獎懲機制與專業(yè)考核相結合的形式來確認財務人員的專業(yè)素養(yǎng)，在增強其工作質量的基礎上主動調動其工作積極性。其三，隨著信息技術的高速發(fā)展，企業(yè)財務內部控制人員需將該技術作用到日常的業(yè)務經營中，即利用先進的信息技術設備來詳盡分析財務內部控制內容的各項狀態(tài)，及時找出制度內部的各項問題，借助合適舉措來解決該問題，因而財務內部控制人員應精準掌握信息技術設備的各項功能與操作方法，擁有及時檢修各類設備的技術水平，強化財務內控效果。

四、結語

綜上所述，在開展企業(yè)財務內部控制期間，應利用針對性舉措加強對各項財務風險的控制性，增強內部多部門的協(xié)調管理水平，確認各項工作行為中的權利與責任，利用嚴格監(jiān)督稽查來提升對內部控制過程的管理，增強企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。