醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理問(wèn)題分析及應(yīng)對(duì)策略研究

吳明英 鄂州市中醫(yī)醫(yī)院

醫(yī)院是保證我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)居民身體健康的重要基地，促使其能夠保障自身的良好發(fā)展，對(duì)于促使我國(guó)醫(yī)療領(lǐng)域的發(fā)展是十分重要的。然而就目前情況而言，由于部分醫(yī)院對(duì)于內(nèi)部控制工作不重視，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理中還存在一些問(wèn)題。如對(duì)固定資產(chǎn)管理水平低、對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制薄弱等問(wèn)題，這將嚴(yán)重阻礙我國(guó)醫(yī)院的發(fā)展。因此，我國(guó)醫(yī)院必須在提升自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理水平，從而才能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)概述

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念及其與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既是指將會(huì)計(jì)信息進(jìn)行整合與分析，通過(guò)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方式保證資產(chǎn)的安全與完成，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定的要求制定、實(shí)施一系列控制方法、措施與程序，一般認(rèn)為，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制與實(shí)物控制。內(nèi)部控制即是指企事業(yè)單位為了提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平與經(jīng)營(yíng)效益，要求企事業(yè)單位管理層、員工層共同實(shí)施一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力和動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過(guò)程。總體而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制歸屬于內(nèi)部控制的范疇，而內(nèi)部控制的信息支持是由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供的，且內(nèi)部控制制定的管理方案、方法及流程，均是需要圍繞著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行的?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的一種重要手段，其主要目的是保護(hù)企事業(yè)單位資產(chǎn)的完整與安全，而內(nèi)部控制則在此基礎(chǔ)上提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[1]。

（二）新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理提出的新要求

新《政府會(huì)計(jì)制度》的建立推動(dòng)了醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作的發(fā)展，同時(shí)也對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作提出了更高的要求。新《政府會(huì)計(jì)制度》要求醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系從以前單一的、相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系，轉(zhuǎn)變?yōu)椤半p功能”“雙基礎(chǔ)”和“雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)體系，預(yù)算會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互銜接又獨(dú)立記賬，使得各單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)能同時(shí)進(jìn)行?？傮w而言，新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的影響，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面[2]。

首先，應(yīng)新《政府會(huì)計(jì)制度》要求，醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)告信息應(yīng)做出調(diào)整。醫(yī)院傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表主要為會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表，而這不能夠真實(shí)地反映出醫(yī)院的實(shí)際資產(chǎn)狀況。在新《政府會(huì)計(jì)制度》背景下，醫(yī)院還需要增設(shè)決算、預(yù)算等方面的相關(guān)報(bào)表，從而良好地反映出醫(yī)院的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀。

其次，應(yīng)新《政府會(huì)計(jì)制度》要求，醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算方法發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變。在新《政府會(huì)計(jì)制度》要求下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的核算時(shí)，需要將預(yù)算收入與預(yù)算支出納入其中，相比于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式而言，該種方式能夠提升資產(chǎn)、凈資產(chǎn)預(yù)算的準(zhǔn)確性，能夠直觀地反映出醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，且經(jīng)實(shí)踐表明，該種方式能夠促使會(huì)計(jì)核算效率大幅度提升。同時(shí)，在新《政府會(huì)計(jì)制度》要求下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的管理模式得到了進(jìn)一步的優(yōu)化，在財(cái)務(wù)管理體系中，職責(zé)界限更加明確這能夠?yàn)楹罄m(xù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。此外，在新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作加強(qiáng)了對(duì)政府補(bǔ)貼、經(jīng)營(yíng)收入兩個(gè)方面的管理，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容更加全面，這也能夠?yàn)楹罄m(xù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作，提供可靠性較強(qiáng)的數(shù)據(jù)支持，從而進(jìn)一步提升醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理水平。

最后，應(yīng)新《政府會(huì)計(jì)制度》要求，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容需要進(jìn)行革新。收入與資產(chǎn)一直是醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的主要管理內(nèi)容，而在新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求下，醫(yī)院也需要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算工作的管理，促使醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作能夠發(fā)揮其良好的效果。此外，還需要對(duì)醫(yī)院的收入與支出進(jìn)行限制性的劃分，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管控，從而促使醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作能夠真正地發(fā)揮其功能與價(jià)值[3]。

二、現(xiàn)階段我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題

（一）醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，管理者認(rèn)識(shí)不足

總體而言，任何一個(gè)企事業(yè)單位的管理均需要包括兩個(gè)方面，一是內(nèi)部環(huán)境控制，二是外部環(huán)境控制，而醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理，則屬于內(nèi)部環(huán)境控制的范疇。就目前情況而言，我國(guó)大部分醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境控制環(huán)境較為薄弱，其根本原因在于缺乏一套具有針對(duì)性的內(nèi)部環(huán)境控制體系。部分醫(yī)院的管理層人員將重點(diǎn)目標(biāo)放在學(xué)術(shù)交流、臨床手術(shù)方面，認(rèn)為只要提升自身的醫(yī)療水平便可保證自身的良好發(fā)展。而實(shí)際上，醫(yī)院若想取得良好的發(fā)展不僅僅需要領(lǐng)先的醫(yī)療水平，更需要資金的支持，但由于管理者認(rèn)識(shí)的不足導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)部環(huán)境控制體系始終無(wú)法良好建設(shè)?，F(xiàn)階段，部分醫(yī)院的管理者將醫(yī)院的規(guī)章制度與內(nèi)部環(huán)境控制制度混為一談，認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境控制與經(jīng)營(yíng)效益毫無(wú)瓜葛。

（二）內(nèi)部控制制度不夠完善

自2006年起，我國(guó)衛(wèi)生部便要求醫(yī)院建立自身的內(nèi)部控制制度，但并未得到良好的落實(shí)。部分醫(yī)院雖然建立了內(nèi)部控制制度，但其內(nèi)容存在較大的缺陷，相關(guān)的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容不明確，無(wú)法將責(zé)任直接落實(shí)到個(gè)人，稽核范圍過(guò)于狹隘，內(nèi)部控制制度無(wú)法有效落實(shí)[4]。

（三）醫(yī)院信息系統(tǒng)內(nèi)部控制薄弱

現(xiàn)如今，我國(guó)已經(jīng)步入了信息化時(shí)代、網(wǎng)絡(luò)化時(shí)代，我國(guó)醫(yī)院也為了能夠緊跟社會(huì)時(shí)代發(fā)展步伐，建立了醫(yī)院的HIS系統(tǒng)，將傳統(tǒng)以人力勞動(dòng)為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐杂?jì)算機(jī)軟件、信息系統(tǒng)為主的會(huì)計(jì)核算模式，提升了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的工作效率，減輕了會(huì)計(jì)工作人員的工作負(fù)擔(dān)。但由于目前醫(yī)院信息內(nèi)部控制相對(duì)薄弱，HIS系統(tǒng)存在漏洞，部分醫(yī)護(hù)人員為了自身的經(jīng)濟(jì)效益選擇鉆系統(tǒng)漏洞，走向了違法犯罪的道路。

（四）固定資產(chǎn)難管理

醫(yī)院的固定資產(chǎn)主要包括醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)療耗材等，是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分。就目前情況而言，我國(guó)大部分醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)的管理水平較低，將重點(diǎn)管理目標(biāo)都放在了貨幣資金的管理方面，這種“重錢(qián)輕物”的管理方式使得醫(yī)院固定資產(chǎn)的損耗情況嚴(yán)重，這將會(huì)直接影響醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。如當(dāng)醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)了一批醫(yī)療耗材后，對(duì)醫(yī)療耗材的清查、判斷不嚴(yán)密，對(duì)其使用情況的管理力度不足，常存在資產(chǎn)減少但無(wú)法查明用途的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致醫(yī)院出現(xiàn)了資產(chǎn)流失問(wèn)題。

三、醫(yī)院提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理水平的重要性

在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作由以往的以人力核算為主的工作模式轉(zhuǎn)變?yōu)槔眯畔⒓夹g(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員將重點(diǎn)工作目標(biāo)放在了會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督與管理上，即督促相關(guān)工作人員做好會(huì)計(jì)工作并進(jìn)行資料的分析與整理。在信息技術(shù)的支持下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員能夠利用信息系統(tǒng)生產(chǎn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這不僅能夠減少人力為主的會(huì)計(jì)核算工作常存在的失誤現(xiàn)象，同時(shí)也能夠減輕會(huì)計(jì)工作者的工作量，從而幫助企業(yè)節(jié)省一部分的人力資源，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)人力資源的最優(yōu)配置。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理，能夠有效地保證醫(yī)院貨幣資金的安全，明確醫(yī)院貨幣資金的流向，且預(yù)算收入、預(yù)算支出等工作能為醫(yī)院節(jié)省大量的基建工程支出。此外，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理，還能夠切實(shí)掌握醫(yī)院固定資產(chǎn)的情況，避免存在固定資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，從而減輕醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)損失。

四、提高醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理水平的有效方法

（一）健全和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境

首先，需要加強(qiáng)醫(yī)院管理層的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理意識(shí)，明確開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作的重要性。醫(yī)院開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作的主要目標(biāo)，是加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制并幫助實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。而實(shí)際上，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)方向、經(jīng)營(yíng)策略均是由醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層決定的，因此，若想健全和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境，首先則需要提升醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層人員的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理意識(shí)，促使領(lǐng)導(dǎo)層能夠重視內(nèi)部控制環(huán)境，對(duì)于提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理水平的重要性，充分發(fā)揮自身的榜樣作用，積極帶動(dòng)員工層共同完成內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。因此，醫(yī)院可針對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的問(wèn)題，邀請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)家給醫(yī)院高層、中層管理人員開(kāi)展講座，采用典型案例教學(xué)的方法，讓其能夠了解到良好內(nèi)部控制環(huán)境的重要性，并促使其掌握構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境的重要方法，促使高層、中層領(lǐng)導(dǎo)能夠?qū)?nèi)部控制工作，貫穿于醫(yī)院的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中[5]。

其次，需要提升醫(yī)院管理者的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。若想提升醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的工作水平，不僅需要提升管理者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，同時(shí)也需要提升管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。醫(yī)院管理者需要在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目之前組織進(jìn)行可行性研究及科學(xué)論證，結(jié)合目前國(guó)內(nèi)的醫(yī)療市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，確保醫(yī)院開(kāi)展的經(jīng)營(yíng)投資項(xiàng)目能夠獲得收益，同時(shí)需要在向銀行融資前，對(duì)自身的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、預(yù)期支出、預(yù)期投入等進(jìn)行分析，確保醫(yī)院能夠按時(shí)償還利息和本金，避免出現(xiàn)違約問(wèn)題。

（二）加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)

首先，醫(yī)院需要認(rèn)真制定貨幣資金控制制度，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理。一方面，醫(yī)院需要多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行重新構(gòu)建并優(yōu)化，采用崗位不相容制度，避免存在貪污受賄的腐敗現(xiàn)象，同時(shí)需要明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)能夠直接落實(shí)到個(gè)人，從而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員形成一定的約束力。另一方面，醫(yī)院需要加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的支付控制，嚴(yán)格制定貨幣資金的支付流程，加強(qiáng)對(duì)支票的審核與管控，避免存在貨幣資金資源流失的現(xiàn)象。此外，醫(yī)院還需要加強(qiáng)對(duì)資金盤(pán)點(diǎn)的控制和票據(jù)的控制，不定期對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行抽查，保證貨幣資金與賬單相符。

其次，需要制定完善的醫(yī)院收入控制制度。醫(yī)院的收入主要來(lái)源于門(mén)診收入和住院收入，醫(yī)院需要加強(qiáng)對(duì)門(mén)診收費(fèi)、掛號(hào)、住院等業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收入管理，做到日清日潔，在辦理住院時(shí)，需要應(yīng)支付的住院費(fèi)用到達(dá)醫(yī)院銀行賬戶(hù)時(shí)方可辦理住院。同時(shí)，需要加強(qiáng)對(duì)門(mén)診收費(fèi)與住院記賬的核查工作，要求患者信息、治療費(fèi)用、住院費(fèi)用與開(kāi)具的票據(jù)相符，且完全錄入醫(yī)院的信息系統(tǒng)當(dāng)中，對(duì)于住院期間使用的藥物、醫(yī)療耗材等也需要進(jìn)行登記，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理。

（三）加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督

醫(yī)院必須針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，建立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)，由審計(jì)部門(mén)監(jiān)督并管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作的落實(shí)情況與開(kāi)展情況。在制定審計(jì)部門(mén)的管理工作人員時(shí)，需要充分考慮醫(yī)院工作人員的配合程度，要選取管理層、高層管理工作人員成立審計(jì)部門(mén)，進(jìn)而才能夠在其他部門(mén)具備一定的權(quán)威性，促使審計(jì)工作能夠更好地進(jìn)行。同時(shí)，在建立審計(jì)部門(mén)之前，需要對(duì)部門(mén)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，要求其掌握審計(jì)工作的技能與方法，促使其能夠掌握審計(jì)理論，從而才能夠更高的進(jìn)行審計(jì)工作。此外，還需要明確審計(jì)工作的工作范圍，并將審計(jì)工作貫穿于審計(jì)目標(biāo)的事前、事中、事后當(dāng)中，一旦發(fā)現(xiàn)漏洞，則需要及時(shí)處理，以醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作能夠高質(zhì)量完成。

（四）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理

一方面，醫(yī)院需要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)管理，固定資產(chǎn)購(gòu)建應(yīng)及時(shí)辦理竣工決算，符合財(cái)務(wù)入賬要求同時(shí)辦理入庫(kù)手續(xù)。另一方面，醫(yī)院需要建立健全固定資產(chǎn)實(shí)物保管制度。固定資產(chǎn)管理部門(mén)要按規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)入庫(kù)進(jìn)行嚴(yán)格驗(yàn)收，準(zhǔn)確登記購(gòu)入資產(chǎn)的價(jià)值。

（五）建立合理的預(yù)算控制體系

首先，必須更新預(yù)算管理觀念，使預(yù)算管理成為全局性財(cái)務(wù)管理行為和理念，通過(guò)硬性的制度安排，使財(cái)務(wù)預(yù)算的編制與執(zhí)行成為一種規(guī)范。其次，收入預(yù)算要參考上年預(yù)算執(zhí)行情況和對(duì)預(yù)算年度的預(yù)測(cè)編制，支出預(yù)算要量入為出，要正確處理好需要與可能的關(guān)系，分清輕重緩急，開(kāi)源節(jié)流，增收節(jié)支，把有限的資金安排到最需要的地方。

五、結(jié)論

綜上所述，在新會(huì)計(jì)制度的要求下，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理必須進(jìn)行革新，以促使醫(yī)院能夠適應(yīng)現(xiàn)代信息化時(shí)代的發(fā)展水平，同時(shí)能夠促使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益得到進(jìn)一步提升。一方面，醫(yī)院需要健全和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境，完善內(nèi)部控制制度，另一方面，醫(yī)院需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，并建立合理的預(yù)算控制體系，從而才能夠切實(shí)提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)效性，進(jìn)而進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理水平。