關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的思考

連云港市農(nóng)業(yè)發(fā)展集團(tuán)有限公司 胡小芳

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，為鑒別和分析業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債負(fù)責(zé)而建立起來(lái)的會(huì)計(jì)核算管理活動(dòng)的制度和辦法。也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要手段。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括資金授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算管理控制、應(yīng)收款控制制度、資產(chǎn)保全控制、成本費(fèi)用核算控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制、會(huì)計(jì)信息化控制等。其目標(biāo)是保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)高效、有序；維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全；促進(jìn)提高財(cái)務(wù)信息報(bào)告質(zhì)量；促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的核心。

自2013年國(guó)資委提出啟動(dòng)國(guó)有企業(yè)混改后，除國(guó)有企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化外，國(guó)資對(duì)非國(guó)有企業(yè)的入股、參股也將成為混改的重要組成部分。為了讓國(guó)企在改革中能夠增加競(jìng)爭(zhēng)力和活力，混合的目的是為企業(yè)打造一個(gè)符合現(xiàn)代企業(yè)治理的，有競(jìng)爭(zhēng)力和創(chuàng)新力的治理體系。同時(shí)也面臨著突破自身困境，如何適應(yīng)當(dāng)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的要求，建立符合新型企業(yè)發(fā)展要求的內(nèi)部控制約束機(jī)制，成為一個(gè)必須思考和解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。更好地推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制管理水平提高，體現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性。

1 國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性

1.1 實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)保值增值

國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)保值增值是貫徹黨的十九大部署，著力深化國(guó)企改革的重要目標(biāo)，是促進(jìn)國(guó)企提質(zhì)增效重要內(nèi)容。通過(guò)建立有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，不僅能夠?yàn)閲?guó)有企業(yè)資產(chǎn)保值增值提供扎實(shí)的制度保障，還能夠促使國(guó)有企業(yè)以管資本為主。衡量其價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)便是資本的增加與減少，通過(guò)建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本保值增值的重要目標(biāo)，也是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展的根本。

1.2 提高國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

雖然國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)中低效率、低效益以及人為的損失浪費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。對(duì)此，從國(guó)有企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)，建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度則不失為一劑良方，能為國(guó)有企業(yè)提供科學(xué)、準(zhǔn)確、有效的資產(chǎn)情況，成本支出情況，投融資情況等信息。國(guó)有企業(yè)管理層根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告決定未來(lái)經(jīng)營(yíng)方向，根據(jù)科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，能為國(guó)有企業(yè)預(yù)決算、增收創(chuàng)利提供科學(xué)的財(cái)務(wù)依據(jù)。

1.3 促進(jìn)國(guó)有企業(yè)業(yè)財(cái)融合

企業(yè)其實(shí)質(zhì)是賺錢(qián)機(jī)器。要使企業(yè)這臺(tái)賺錢(qián)機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)好，企業(yè)管理者就要構(gòu)建自己的商業(yè)模式，并通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要途徑之一。國(guó)有企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，有力地促進(jìn)財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)工作的密切聯(lián)系，讓管理流程、組織架構(gòu)、人力資源、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相互融合，發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的職能，更好地延伸到業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，提升現(xiàn)代財(cái)務(wù)工作的服務(wù)意識(shí)，以保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和控制到位，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2 國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制觀念守舊

當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者不重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，習(xí)慣于行政指揮，家長(zhǎng)制管理現(xiàn)象還普遍存在，特別是在會(huì)計(jì)內(nèi)控制度方面還存在著許多誤解。實(shí)際工作中，經(jīng)營(yíng)管理者認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就是條條準(zhǔn)則、規(guī)范、內(nèi)部制度。還有的認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范要求“崗位分工，相互牽制”需要增設(shè)崗位，成本上升。還有的經(jīng)營(yíng)管理者仍把會(huì)計(jì)理解為記賬、算賬和報(bào)賬，看不到潛在的經(jīng)濟(jì)效益，未把財(cái)務(wù)人員視為企業(yè)管理的參謀者。

2.2 財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)不嫻熟

隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入穩(wěn)定增長(zhǎng)階段，企業(yè)的盈利模式亟需轉(zhuǎn)變，國(guó)有企業(yè)面臨民營(yíng)資本進(jìn)駐的競(jìng)爭(zhēng)壓力，企業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型成為棘手大事，財(cái)務(wù)部門(mén)的職能發(fā)生了改變，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)勢(shì)必要滲透到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)盡量在理論知識(shí)及實(shí)踐上去跨界融合。實(shí)務(wù)操作中，一方面現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員沒(méi)有很好地掌握最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息不敏感；另一方面隨著國(guó)家國(guó)地稅合并、金三期稅控上線、稅制不斷改革等舉措，財(cái)務(wù)人員不及時(shí)更新知識(shí)儲(chǔ)備，就造成無(wú)法合理把握企業(yè)稅收減稅降費(fèi)政策。

2.3 財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制不健全

近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理呼聲很高，但缺乏健全的內(nèi)控管理機(jī)制。實(shí)際操作過(guò)程中，企業(yè)管理層不重視全面預(yù)算管理，造成其他各部門(mén)經(jīng)理沒(méi)有積極參與財(cái)務(wù)預(yù)算控制過(guò)程，沒(méi)有對(duì)本部門(mén)的成本進(jìn)行有效控制，一方面財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)內(nèi)容了解不全面，在預(yù)算編制中，簡(jiǎn)單使用匯總平衡預(yù)算調(diào)控方法，缺乏內(nèi)在統(tǒng)籌跨部門(mén)的協(xié)作。另一方面由于沒(méi)有學(xué)會(huì)使用預(yù)算等財(cái)務(wù)管理工具加強(qiáng)內(nèi)部管理，全面預(yù)算管理無(wú)法更好的發(fā)揮作用，致使財(cái)務(wù)支出不均衡，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不佳。值得關(guān)注的是，重點(diǎn)項(xiàng)目投資需要大量啟動(dòng)資金，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層依附國(guó)有企業(yè)強(qiáng)大的政府后盾，未經(jīng)調(diào)查論證，未進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目尚行匝芯?，或者是?zhí)行市政任務(wù)，強(qiáng)制推進(jìn)，資金使用預(yù)算超支，勢(shì)必帶來(lái)企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金空缺，造成國(guó)有企業(yè)的可用資金處于緊張狀態(tài)，失去了企業(yè)持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)能力。

2.4 財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管控不嚴(yán)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”，國(guó)有企業(yè)在審視公司面臨數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的挑戰(zhàn)基礎(chǔ)上，認(rèn)識(shí)到要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，唯有轉(zhuǎn)型升級(jí)，需借助會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工具提高財(cái)務(wù)創(chuàng)造價(jià)值職能。因?yàn)樨?cái)務(wù)職能屬于信息循環(huán)的重要構(gòu)成部門(mén)，但是公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)普遍不強(qiáng)，許多領(lǐng)導(dǎo)和員工仍然認(rèn)為國(guó)有企業(yè)背后有各級(jí)政府及其主管部門(mén)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控不強(qiáng)，國(guó)有企業(yè)各類(lèi)投資缺乏可行性評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)，沒(méi)有考慮企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，終將造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變動(dòng)頻繁，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

3 國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

3.1 強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論

國(guó)有企業(yè)要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能的有效性，它的前提條件是企業(yè)經(jīng)理層足夠重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，才能保證企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的落地，進(jìn)而提升內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息循環(huán)的作用。一方面通過(guò)董事會(huì)、股東會(huì)、經(jīng)營(yíng)會(huì)等會(huì)議層層下達(dá)內(nèi)控制度會(huì)議精神，只有當(dāng)全體員工充分了解內(nèi)部控制制度的意義，內(nèi)部控制的效果才能得以顯現(xiàn)。另一方面通過(guò)編制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度手冊(cè)，引導(dǎo)全員學(xué)習(xí)內(nèi)控制度，特別是財(cái)務(wù)管理制度，遵守國(guó)家相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，借助會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工具提高國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)創(chuàng)造價(jià)值，才能從根本上提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3.2 健全財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)體系

現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)上是人才團(tuán)隊(duì)的競(jìng)爭(zhēng)，強(qiáng)化以財(cái)務(wù)部門(mén)為核心內(nèi)部控制管理的模式。一方面實(shí)行分類(lèi)的財(cái)務(wù)人員管理，比如稅制研究員、會(huì)計(jì)核算員、資產(chǎn)管理員等，為國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)培養(yǎng)高端管理會(huì)計(jì)人才，通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者管理和決策提供信息，是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理建設(shè)的基礎(chǔ)。另一方面國(guó)有企業(yè)在選聘財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員時(shí)，嵌入會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理文化，運(yùn)用合理的人力資源管理制度，綜合考慮應(yīng)聘人員的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)、職業(yè)素養(yǎng)和財(cái)經(jīng)道德素質(zhì)。

3.3 全面落實(shí)預(yù)算管理制度

國(guó)有企業(yè)通過(guò)制定明確的經(jīng)營(yíng)管理方案，不斷加強(qiáng)過(guò)程控制，突出管理重點(diǎn)，剛性控制與柔性控制相結(jié)合，實(shí)施全面預(yù)算管理制度。一方面通過(guò)定期的預(yù)算分析例會(huì)，使企業(yè)各級(jí)預(yù)算管理部門(mén)時(shí)刻掌握公司預(yù)算的運(yùn)行情況，通過(guò)總結(jié)研究改進(jìn)預(yù)算工作的正常運(yùn)行。通過(guò)定性的實(shí)地觀察、調(diào)研座談、行為評(píng)分等形式，收集基礎(chǔ)信息資料了解預(yù)算的運(yùn)行情況；另一方面通過(guò)數(shù)據(jù)比對(duì)、模型分析等方法，依托信息化平臺(tái)匯總運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，主動(dòng)發(fā)揮財(cái)務(wù)企業(yè)數(shù)據(jù)的匯集和預(yù)測(cè)作用，支持和引領(lǐng)國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略制定、控制及實(shí)施，為企業(yè)帶來(lái)前所未有的價(jià)值增長(zhǎng)。

3.4 提升企業(yè)人員法律意識(shí)

國(guó)有企業(yè)經(jīng)理層必須搭建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理意識(shí)，使企業(yè)能夠擁有會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的可持續(xù)發(fā)展局勢(shì)，這樣基層員工才能轉(zhuǎn)變思想意識(shí)。一方面通過(guò)聘請(qǐng)系統(tǒng)化、專(zhuān)業(yè)化的法律團(tuán)隊(duì)，幫助高層領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)對(duì)財(cái)稅問(wèn)題時(shí)能夠及時(shí)的轉(zhuǎn)化與分解，促進(jìn)企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)控管理中趨于規(guī)范化發(fā)展。另一方面通過(guò)參照國(guó)資平臺(tái)的指導(dǎo)意見(jiàn)，完善國(guó)有企業(yè)財(cái)政方面的法律意識(shí)，進(jìn)而融入財(cái)務(wù)管理。

4 結(jié)語(yǔ)

為了更好地適應(yīng)國(guó)有企業(yè)混合所有制改革，需要在企業(yè)管理中融入會(huì)計(jì)內(nèi)部控制并結(jié)合企業(yè)實(shí)際方向進(jìn)行調(diào)整，以此推進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)法稅的融合。國(guó)有企業(yè)想要取得混改轉(zhuǎn)型升級(jí)的突破，還應(yīng)加強(qiáng)和完善外部監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)非國(guó)有資本與國(guó)有資本的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，運(yùn)用現(xiàn)有的一些法律法規(guī)，對(duì)不利于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的行為加大懲處力度，使得各種經(jīng)濟(jì)主體共享國(guó)家改革的紅利。同時(shí)基于現(xiàn)階段會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)積極探索國(guó)際內(nèi)部控制的實(shí)踐成果，真正意義上處理好內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)問(wèn)題。