從管理會(huì)計(jì)角度看高校預(yù)算管理對(duì)策研究

蔡莉莉

（河北能源職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河北 唐山 063000）

高校預(yù)算管理是指學(xué)校根據(jù)發(fā)展計(jì)劃和目標(biāo)任務(wù)編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，據(jù)此考核收入、控制支出。預(yù)算管理作為高校財(cái)務(wù)管理的核心和關(guān)鍵，是各高校開(kāi)展各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的前提和依據(jù)，直接影響高校的財(cái)務(wù)收支和可持續(xù)發(fā)展能力。高校的財(cái)務(wù)人員不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還應(yīng)對(duì)未來(lái)發(fā)展提供準(zhǔn)確的預(yù)算和有效的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃。

一、高校預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

現(xiàn)階段，國(guó)家財(cái)政撥款是高校資金的主要來(lái)源，學(xué)校獲得財(cái)政支持后無(wú)償使用這些資金，但是我國(guó)高校預(yù)算管理體制還不健全，在預(yù)算編制、執(zhí)行和管理方面存在一些問(wèn)題，導(dǎo)致部分高校使用資金時(shí)不能將資金合理有效地統(tǒng)籌安排，主要表現(xiàn)為：

（一）戰(zhàn)略導(dǎo)向差，預(yù)算編制缺乏全員參與意識(shí)

管理會(huì)計(jì)要求預(yù)算管理應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃有序開(kāi)展，聚集戰(zhàn)略、專注執(zhí)行、達(dá)成績(jī)效，應(yīng)以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)、以財(cái)務(wù)為協(xié)同，將預(yù)算管理嵌入經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)。然而，高校普遍對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算重視不夠，總認(rèn)為編制預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，與學(xué)校的教學(xué)、科研、行政、后勤等部門(mén)無(wú)關(guān)，因此，預(yù)算編制主要由財(cái)務(wù)部門(mén)個(gè)別人員參與，全員參與意識(shí)差，而財(cái)務(wù)人員對(duì)學(xué)校紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)了解有限，只能在往年的開(kāi)支基礎(chǔ)上進(jìn)行簡(jiǎn)單的加減和調(diào)研匯總，造成高校發(fā)展規(guī)劃和事業(yè)計(jì)劃與學(xué)校資金供給嚴(yán)重脫節(jié)。

（二）預(yù)算編制方法不科學(xué)

預(yù)算的編制一般應(yīng)按照分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的方式，采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合或多維度相協(xié)調(diào)的流程編制預(yù)算。目前大部分高校都一直沿用傳統(tǒng)的增量預(yù)算法作為制定費(fèi)用預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制的主要方法，也就是上年(或往年)正常維持開(kāi)支為基數(shù)，增減當(dāng)年可能發(fā)生的收支變動(dòng)額，再加上當(dāng)年列入計(jì)劃的基本建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)支等為依據(jù)編制而成，這種方法簡(jiǎn)便易行，但過(guò)于依賴上年度收支基數(shù)。這種做法的弊端：一是缺乏對(duì)年度發(fā)展目標(biāo)和工作任務(wù)所需資金的量化分析和科學(xué)論證，編制過(guò)程中缺少與具體部門(mén)的溝通、協(xié)調(diào)和反饋程序；二是在一定程度上固化了高校資金在各部門(mén)之間的分配格局，使得某些不合理支出繼續(xù)存在，滋長(zhǎng)了預(yù)算分配中的平均主義；三是財(cái)務(wù)預(yù)算因編制時(shí)間倉(cāng)促而缺乏深入細(xì)致的調(diào)查和研究，有些開(kāi)支沒(méi)有細(xì)化、量化到具體項(xiàng)目上，在執(zhí)行時(shí)存在很大的不確定性。

（三）預(yù)算執(zhí)行剛性不強(qiáng)

高校預(yù)算一經(jīng)校長(zhǎng)辦公會(huì)、黨委會(huì)批準(zhǔn)，必須嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意變更或調(diào)整。但是，目前高校預(yù)算管理的剛性明顯不足，彈性很大，缺乏完善的預(yù)算控制系統(tǒng)，很多高校在預(yù)算下達(dá)后對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程無(wú)法進(jìn)行有效地執(zhí)行、控制、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中調(diào)整、追加預(yù)算的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，往往是“哪兒需要往哪兒貼”。

（四）績(jī)效考評(píng)機(jī)制不健全

目前，大部分高校尚未建立一套完善的預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)機(jī)制，將關(guān)注點(diǎn)放在資金的投入上，沒(méi)有重視資金的使用效率，也未對(duì)資金的使用結(jié)果進(jìn)行后續(xù)評(píng)價(jià)，更沒(méi)有建立對(duì)資金投入的投資狀況和使用績(jī)效的監(jiān)督和考核機(jī)制，預(yù)算管理一直停留在制定預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算方面，而沒(méi)有將部門(mén)經(jīng)費(fèi)和工作目標(biāo)捆綁，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果未與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任掛鉤，未與職工激勵(lì)機(jī)制掛鉤，故而缺乏有效的預(yù)算管理獎(jiǎng)懲機(jī)制。

二、高校預(yù)算管理中的對(duì)策

（一）建立和完善預(yù)算編制工作制度

預(yù)算管理應(yīng)具有前瞻性和系統(tǒng)性，做好預(yù)算管理不是學(xué)校財(cái)務(wù)一個(gè)部門(mén)可以做到的，而是需要全校各個(gè)部門(mén)和院系相互協(xié)調(diào)、共同參與、通力配合，采用分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的方式，采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的流程編制預(yù)算，將資源優(yōu)化配置。預(yù)算的編制力求明晰、詳盡，增強(qiáng)預(yù)算本身的可操作性和對(duì)支出規(guī)模、支出過(guò)程的可控制性，對(duì)預(yù)算要嚴(yán)格執(zhí)行，同時(shí)考慮執(zhí)行中的變化因素，本著統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約的原則安排各項(xiàng)支出，安排預(yù)算要留有余地、以利于防范突發(fā)事件和確保資金周轉(zhuǎn)。

（二）改進(jìn)預(yù)算管理編制方法，創(chuàng)新預(yù)算管理手段

管理會(huì)計(jì)要求全面預(yù)算的編制和實(shí)施更加科學(xué)規(guī)范，預(yù)算管理需要通過(guò)科學(xué)的編制方法來(lái)實(shí)現(xiàn)，編制預(yù)算時(shí)應(yīng)以年度計(jì)劃、學(xué)校的整體發(fā)展規(guī)劃為內(nèi)容，結(jié)合相關(guān)的預(yù)算編制原則，采用“零基預(yù)算”編制方法。 “零基預(yù)算”，就是以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法，在編制支出預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是以所有的預(yù)算支出為零作為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及其開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。具體來(lái)說(shuō)就是要打破前一年度的框框，在學(xué)校年度計(jì)劃的指導(dǎo)原則下，由所有的下屬部門(mén)提出各項(xiàng)方案，學(xué)校預(yù)算管理部門(mén)對(duì)各項(xiàng)方案進(jìn)行匯總，經(jīng)過(guò)自上而下、自下而上的多次反復(fù)溝通，深入了解各單位、部門(mén)的基本情況，核實(shí)各單位的人員結(jié)構(gòu)、學(xué)生人數(shù)、物料消耗、資源配置等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，掌握經(jīng)費(fèi)支出真實(shí)結(jié)構(gòu)比例。對(duì)公用經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)等基本支出按定額定員進(jìn)行測(cè)算，以維持學(xué)校日常教學(xué)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn);對(duì)于項(xiàng)目支出預(yù)算，本著“量力而行、量入為出”的原則，按照事業(yè)發(fā)展的需要編報(bào)。根據(jù)輕重緩急，確保重點(diǎn)，兼顧一般，保證部門(mén)預(yù)算編制的質(zhì)量，同時(shí)細(xì)化預(yù)算編制的各個(gè)環(huán)節(jié)，嚴(yán)格把關(guān)。

（三）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制

預(yù)算一經(jīng)確定，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各單位、各部門(mén)、各崗位以及教學(xué)、科研、管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)于批準(zhǔn)的預(yù)算，嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的收支預(yù)算項(xiàng)目和科目執(zhí)行，不得隨意變更和調(diào)整。對(duì)超預(yù)算、無(wú)預(yù)算的開(kāi)支，財(cái)務(wù)部門(mén)有權(quán)拒絕執(zhí)行，確需調(diào)整的應(yīng)規(guī)范預(yù)算調(diào)整程序，由預(yù)算執(zhí)行單位提出預(yù)算調(diào)整報(bào)告，經(jīng)預(yù)算管理部門(mén)審核分析后，集中編制學(xué)校年度預(yù)算調(diào)整方案，提交校長(zhǎng)辦公會(huì)審議批準(zhǔn)后，下達(dá)執(zhí)行。對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)開(kāi)支過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)獲取各項(xiàng)預(yù)算收支及執(zhí)行情況的相關(guān)數(shù)據(jù)，隨時(shí)把握預(yù)算執(zhí)行進(jìn)程和均衡性。

（四）建立健全預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系

高校應(yīng)根據(jù)科學(xué)、合理、有效的方法對(duì)各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，在預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中，全面引入績(jī)效管理理念，優(yōu)化預(yù)算資金分配，增加績(jī)效考核內(nèi)容。建立預(yù)算跟蹤管理和考核評(píng)價(jià)體系，通過(guò)量化指標(biāo)對(duì)本年度的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、考核。一是建立由財(cái)務(wù)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)、組織人事部門(mén)、教學(xué)部門(mén)等組成的績(jī)效評(píng)價(jià)小組,對(duì)學(xué)校的重大投資、專項(xiàng)資金、儀器設(shè)備購(gòu)置、重點(diǎn)維修項(xiàng)目等資金的使用效益進(jìn)行評(píng)價(jià),積極發(fā)揮績(jī)效考評(píng)對(duì)項(xiàng)目責(zé)任人的激勵(lì)、獎(jiǎng)罰作用,避免和糾正錯(cuò)誤行為,對(duì)違法違紀(jì)問(wèn)題及時(shí)查處；二是定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考核，對(duì)預(yù)算考核情況良好、工作業(yè)績(jī)突出的部門(mén)和個(gè)人，給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，反之，則給予處罰。將預(yù)算管理考核情況與高校各部門(mén)和職工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，使高校各部門(mén)、職工與高校成為責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，從而最大限度地調(diào)動(dòng)各部門(mén)增收節(jié)支的積極性與創(chuàng)造性，推動(dòng)高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，提高高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平及工作效率。

三、結(jié)論

綜上，建立預(yù)算編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)和監(jiān)督“四位一體”的高校預(yù)算管理體系，從管理會(huì)計(jì)角度提高預(yù)算管理水平，有利于發(fā)揮預(yù)算管理在高校財(cái)務(wù)管理中的作用，提高財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)高校的核心競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)提高高校資金合理有效配置、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展具有重要的意義。