國有企業(yè)內(nèi)部審計探討

□文/魏嘉軒

（東莞市資產(chǎn)經(jīng)營管理有限公司 廣東·東莞）

［提要］在新時代，國有企業(yè)內(nèi)部審計職能得到有效地發(fā)揮，但同時內(nèi)部審計工作存在諸多的不足之處。因此，本文在了解國有企業(yè)內(nèi)部審計意義的基礎(chǔ)上，針對國有企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題加以分析，再提出改善策略，希望可以推動國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效開展。

一直以來，內(nèi)部審計作為一項客觀的、獨立的鑒證以及咨詢服務(wù)，主要是為了增加價值，實現(xiàn)經(jīng)營的合理改進(jìn)。通過一套規(guī)范的、系統(tǒng)的方法評價以及改進(jìn)控制、風(fēng)險管理與治理效果，從而達(dá)到既定目標(biāo)。近幾年，國有企業(yè)在政府公共項目建設(shè)中發(fā)揮的作用越來越明顯，同時國有企業(yè)的內(nèi)部管理問題也成為管理的焦點，針對其內(nèi)部審計各個方面的問題，需要進(jìn)一步地加強(qiáng)改善的力度。通過加強(qiáng)內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督，積極調(diào)動內(nèi)部審計以及社會審計的主要力量，以形成審計監(jiān)督合力。為了貫徹落實《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，需要分析當(dāng)前國有企業(yè)在實際運營之中存在的內(nèi)部審計問題，以此來提升內(nèi)部審計水平，最終降低經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計的意義

經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展下，國有企業(yè)為了能夠適應(yīng)多變的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，需要不斷地加大改革力度，實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部資源配置以及集約化生產(chǎn)的合理優(yōu)化。國有企業(yè)在內(nèi)部審計工作認(rèn)識度不斷加深的今天，要求做好日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的全面把控與分析，及時地、深入地挖掘經(jīng)營數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)，從而實現(xiàn)發(fā)展情況與資源配置情況的精準(zhǔn)掌控。通過國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，針對當(dāng)前存在的問題進(jìn)行快速地識別，提前做好預(yù)警處理，確保國有企業(yè)風(fēng)險能夠控制在可控范圍內(nèi)，提出具有針對性的建議措施，減少國有企業(yè)資產(chǎn)的流失，實現(xiàn)資源配置，提升整體的綜合實力，助力國有企業(yè)提升核心競爭力。

在國有企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，跟隨社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，必須要持續(xù)改進(jìn)、完善內(nèi)部審計工作，嚴(yán)格管理與監(jiān)督國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)等數(shù)據(jù)，能夠分析其存在問題，然后提出針對性建議，這樣才能夠全面把控國有企業(yè)的綜合生產(chǎn)經(jīng)營以及財務(wù)情況，將國有企業(yè)內(nèi)部審計的有效性、科學(xué)性真正體現(xiàn)出來。通過國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的完善，為管理層制定決策以及未來的發(fā)展規(guī)劃提供科學(xué)的數(shù)據(jù)支撐，從而提升資源的實際配置能力、管理水平與管理能力，最終推動國有企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展。

針對國有企業(yè)內(nèi)部審計而言，結(jié)合云計算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)手段，結(jié)合國家法律與行業(yè)規(guī)則來開展對應(yīng)的管理與監(jiān)督，能夠針對風(fēng)險提前進(jìn)行評估，并且落實風(fēng)險預(yù)警規(guī)劃，提出具有針對性的建議措施，最終服務(wù)國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效實施，為長遠(yuǎn)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)條件。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的不足

現(xiàn)階段，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的問題，主要表現(xiàn)在管理理念不夠完善、缺乏前瞻性的內(nèi)部審計工作計劃、審計服務(wù)精細(xì)度欠佳、部門配合度不足等幾個方面。

（一）管理理念不夠完善?；谟媱澖?jīng)濟(jì)體制的影響，統(tǒng)一會計制度欠缺相對應(yīng)的執(zhí)行力度，會計工作面臨單位負(fù)責(zé)人過多的行政干預(yù)，最終導(dǎo)致內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式。由于存在國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識不足，出現(xiàn)企業(yè)管理層忽視、管理制度欠缺、內(nèi)部控制薄弱等多個方面的問題，進(jìn)而影響內(nèi)部審計工作的有效實施。另外，由于國有企業(yè)對于內(nèi)部控制建立與實施的實際重視度還有所欠缺，雖然制定了規(guī)章制度，但主要是針對財務(wù)管理與會計管理的部門，這樣難免會出現(xiàn)與實際經(jīng)營活動無法匹配的情況。如果經(jīng)營的環(huán)境以及業(yè)務(wù)性質(zhì)出現(xiàn)了較大的變化，沒有及時地進(jìn)行內(nèi)部控制制度的修訂，那么就會導(dǎo)致內(nèi)部控制制度流于形式。

（二）缺乏前瞻性的內(nèi)部審計工作計劃。審計計劃主要是為了針對一段時間內(nèi)的審計工作內(nèi)容做好對應(yīng)的規(guī)劃與部署，為了在實際執(zhí)行審計工作中能夠讓審計內(nèi)容變得更加具有條理化、清晰化，這是審計的重要前提。審計部門管理者需要結(jié)合現(xiàn)階段國有企業(yè)的基本情況、市場發(fā)展動態(tài)以及負(fù)責(zé)人的需求，從而進(jìn)行這一階段內(nèi)部審計工作內(nèi)容的分析與制定，編制審計計劃，同時要求分析審計過程中可能面臨的客觀問題，及時地進(jìn)行審計計劃的調(diào)整。但是，就目前的實際情況調(diào)查分析來看，大部分國有企業(yè)的審計部門缺少前瞻性的審計工作計劃，沒有做好長遠(yuǎn)性的考慮，審計工作難以匹配發(fā)展目標(biāo)。

缺少前瞻性審計工作計劃問題，主要表現(xiàn)在安排的時效性，國有企業(yè)審計項目監(jiān)督依舊是沿用傳統(tǒng)的監(jiān)督方式。省級監(jiān)管部門強(qiáng)調(diào)要求將事后的審計調(diào)整為事前或者事中審計，但是效果并不明顯，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作依舊是將經(jīng)濟(jì)項目的事后審計作為其主要的工作內(nèi)容，事前與事中審計的比重相對較小，這樣就導(dǎo)致缺乏前瞻性審計工作的普遍問題不斷出現(xiàn)。

（三）審計服務(wù)精細(xì)度欠佳。當(dāng)今時代下，國有企業(yè)處于升級轉(zhuǎn)型發(fā)展的困難階段，企業(yè)的內(nèi)部審計還不能夠結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)的問題，從點到面、由表及里地進(jìn)行深入的、具有價值的分析判斷，導(dǎo)致其不能夠為國有企業(yè)的提質(zhì)增效提供精細(xì)化的增值服務(wù)。缺少相對應(yīng)的審計增值服務(wù)，會直接影響后續(xù)審計工作的開展與執(zhí)行。所以，一旦審計服務(wù)欠缺精細(xì)度，難免就會影響到國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的實施，需要引起足夠的重視。

（四）部門配合度不足。對于內(nèi)部審計部門工作是否順利實施，其本身與企業(yè)的重視度之間存在密不可分的關(guān)聯(lián)度。企業(yè)管理部門的實際關(guān)注度與支持度會對內(nèi)部審計工作是否可以實現(xiàn)自身職能產(chǎn)生一定的影響。在實際工作中，管理部門并不會太多去關(guān)注內(nèi)部審計部門的工作，國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的具體工作流于形式，導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保障。一旦出現(xiàn)工作人員不配合的問題，最終就會直接影響到內(nèi)部審計工作的有效實施。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計優(yōu)化策略

結(jié)合國有企業(yè)內(nèi)部審計工作面臨的問題，在實際優(yōu)化進(jìn)程中要求改善內(nèi)部審計環(huán)境、落實內(nèi)部審計工作計劃管理、致力于審計增值服務(wù)的提升、積極發(fā)揮財務(wù)共享模式的作用，通過這一系列的有效手段，最終滿足國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的優(yōu)化處理，以此來推動國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（一）改善內(nèi)部審計環(huán)境。國有企業(yè)還需要不斷地優(yōu)化內(nèi)部審計工作環(huán)境，能夠讓內(nèi)部審計擁有明確的地位，最終推動內(nèi)部審計工作能夠順利地實施下去。作為企業(yè)的管理部門，還需要關(guān)注內(nèi)部審計工作的有效實施，能夠落實內(nèi)部審計體系的建立健全，以此來落實內(nèi)部審計目標(biāo)。同時，管理部門還需要做好內(nèi)部審計部門工作環(huán)境的有效改善，以此來建立專門的團(tuán)隊來配合內(nèi)部審計工作的實施，在被審計部門嚴(yán)格落實整改內(nèi)部審計機(jī)制，能夠為內(nèi)部審計工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)條件。國有企業(yè)的管理部門也需要重視內(nèi)部審計文化的建設(shè)，能夠強(qiáng)調(diào)各個部門的實際支持力度，以此來提升內(nèi)部審計的真實度與可信度，最終讓各個部門積極地配合內(nèi)部審計工作的有效實施。

（二）落實內(nèi)部審計工作計劃管理。國有企業(yè)在制定內(nèi)部審計工作計劃中還需要進(jìn)行多方的考量，需要做好內(nèi)部審計環(huán)境、審計目標(biāo)的分析，篩選出最優(yōu)化的升級方案，編制具體的內(nèi)部審計計劃與實施，這才是保障內(nèi)部審計工作得以有效開展的基本策略。國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的計劃管理關(guān)鍵在于落實內(nèi)部審計工作計劃，要求做好國有企業(yè)發(fā)展奉獻(xiàn)與收益的綜合化分析，通過國有企業(yè)資源來把控與調(diào)整內(nèi)部審計工作計劃，以此來推動內(nèi)部審計工作計劃進(jìn)程。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計工作計劃管理，保障計劃可以順利實施下去。

此外，內(nèi)部審計工作計劃管理的強(qiáng)化，還能夠確保國有企業(yè)強(qiáng)調(diào)成本控制，從而基于財務(wù)管理來構(gòu)建商業(yè)模式。如，為了避免未來發(fā)展中國有企業(yè)面臨突發(fā)情況或者內(nèi)部發(fā)展危機(jī)導(dǎo)致資金運轉(zhuǎn)不良，可以選擇利用內(nèi)部審計，結(jié)合行業(yè)的實際發(fā)展情況來做好資金結(jié)構(gòu)的合理優(yōu)化。在具體實施進(jìn)程中：第一，在國有企業(yè)面臨重大外部環(huán)境變化中，如自然災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)危機(jī)等，通過內(nèi)部審計可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)需要進(jìn)行調(diào)整的經(jīng)營策略，以此來保障企業(yè)利益的基礎(chǔ)上，還可以控制成本，避免盲目的擴(kuò)張。第二，國有企業(yè)出現(xiàn)資金無法有效運轉(zhuǎn)、資金鏈短缺等嚴(yán)重危機(jī)時，基于國有企業(yè)財務(wù)部門的審計，能夠明確現(xiàn)階段的實際經(jīng)營狀況，降低生產(chǎn)的投入，如有必要，就需要做好內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)的調(diào)整，適當(dāng)裁員，盡可能減少薪酬財務(wù)方面的支出，從而緩解企業(yè)資金的緊張局面。第三，在面臨客戶銳減的情況下，通過內(nèi)部審計來制定現(xiàn)階段財務(wù)管理角度下的企業(yè)經(jīng)營策略，也就是在原有客戶維持的前提下，積極地分析市場的基本動態(tài)，了解實際需求，以此來挖掘潛在客戶。總體而言，就是要求內(nèi)部審計能夠與財務(wù)等部門相互結(jié)合起來，最終基于內(nèi)部審計來實現(xiàn)國有企業(yè)商業(yè)經(jīng)營模式的有效構(gòu)建。

（三）致力于審計增值服務(wù)的提升。國有企業(yè)開展內(nèi)部審計主要是圍繞企業(yè)的實際盈利能力、核心競爭力以及企業(yè)效率來開展審計服務(wù)。在自身優(yōu)勢合理利用的基礎(chǔ)上，在履行監(jiān)督職能的前提下，還需要開展對應(yīng)的審計增值服務(wù)。在具體的審計增值服務(wù)提升中，還需要重點考慮到開展“經(jīng)濟(jì)體驗”，擔(dān)任“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”、積極篩查問題，防范化解風(fēng)險這兩個方面的內(nèi)容。第一，開展“經(jīng)濟(jì)體驗”，擔(dān)任“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”。開展國有企業(yè)內(nèi)部審計主要是通過對于財政財務(wù)收支、內(nèi)部控制機(jī)制的運行情況以及經(jīng)濟(jì)活動情況的審計，從而通過“透視體檢”，能夠測試企業(yè)經(jīng)濟(jì)運行的合法性與合規(guī)性，能夠為國有企業(yè)經(jīng)理人、出資人提供對應(yīng)的監(jiān)督評價實際經(jīng)營情況的檢測報告，能夠成為國有企業(yè)得以健康運行的“守護(hù)神”。不難看出，企業(yè)通過“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的履職盡責(zé)，可以保障企業(yè)的穩(wěn)定運行，以此來降低成本，這才是審計增值服務(wù)的主要表現(xiàn)。第二，積極篩查問題，防范和化解風(fēng)險。在常規(guī)性的“經(jīng)濟(jì)體檢”之后，需要聚焦企業(yè)重大經(jīng)營管理活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，圍繞國有企業(yè)降低資產(chǎn)負(fù)債率、減負(fù)債、降杠桿等方面來開展審計，能夠及時地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險防控之中可能存在的薄弱之處，從而客觀地監(jiān)督與評價內(nèi)部控制與風(fēng)險管理，并且提出對應(yīng)有效的建議措施，以此來實現(xiàn)整體風(fēng)險的有效遏制，避免出現(xiàn)重大的戰(zhàn)略偏差與失誤，保障企業(yè)能夠減少風(fēng)險，避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)虧損的問題。

（四）積極發(fā)揮財務(wù)共享模式的作用。針對財務(wù)共享模式，是基于現(xiàn)代信息化技術(shù)作為基礎(chǔ)，實現(xiàn)財務(wù)流程業(yè)務(wù)處理模式的有效改進(jìn)。國有企業(yè)基于財務(wù)共享模式來開展內(nèi)部審計，可以結(jié)合自身的情況來開展內(nèi)部信息與客戶以及供應(yīng)商之間的互聯(lián)，可以滿足外部財政信息的集中處理以及系統(tǒng)處理，讓國有企業(yè)的內(nèi)部審計不再局限于企業(yè)之中，有利于審計范圍的拓展，降低風(fēng)險?；趪衅髽I(yè)財務(wù)共享模式下的內(nèi)部審計框架的建立：第一，基于大數(shù)據(jù)來分析風(fēng)險的反應(yīng)，能夠明確內(nèi)部審計重點，從而將有限資源集中在高風(fēng)險的環(huán)節(jié)；第二，在具體的實施階段，還需要重視財務(wù)活動之中各個環(huán)節(jié)風(fēng)險因素是否能夠有效地管理，對于面臨的問題是否能夠有效地管理與控制；第三，結(jié)合審計之中存在的疑難點與異常情況，結(jié)合各種審計證據(jù)的印證，最終就可以得到審計結(jié)果，并且形成審計報告的方式來進(jìn)行追蹤。

總而言之，在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展進(jìn)程中，國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門本身屬于獨立的監(jiān)督管理部門，從而扮演了至關(guān)重要的角色。那么，究竟應(yīng)該如何發(fā)揮審計監(jiān)督的基本作用，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部審計部門地位的全面提高，需要審計同仁繼續(xù)努力，實現(xiàn)審計工作流程與方式的合理優(yōu)化，最終形成高質(zhì)量的審計成果，為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。因此，希望在今后的研究中，還需針對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作進(jìn)行深入的探討，更好地服務(wù)國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。