高校產(chǎn)業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制問題與對策

□文/賁子瀟 劉亞男

（哈爾濱商業(yè)大學(xué) 黑龍江·哈爾濱）

［提要］ 改革開放以來，校辦企業(yè)通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、尋找新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向和增加社會(huì)就業(yè)機(jī)會(huì)等取得重要突破，為促進(jìn)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步、培育新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)、增加國家稅收、促進(jìn)社會(huì)就業(yè)等方面做出重要貢獻(xiàn)。本文針對當(dāng)前高校產(chǎn)業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制研究現(xiàn)狀、實(shí)踐中存在的問題及成因進(jìn)行分析，并提出解決對策。

近年來，由于大學(xué)本身具有科技人才的優(yōu)勢，可以更好地建立學(xué)校運(yùn)營企業(yè)，促進(jìn)中國大學(xué)教育事業(yè)的發(fā)展，但在高校運(yùn)營企業(yè)發(fā)展過程中存在很多問題。校辦企業(yè)建立后，高校不再對其進(jìn)行控制，其所有的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)以及內(nèi)部控制活動(dòng)都是由校辦企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行自主控制，對所屬企業(yè)而言，高校不再是法人，而是以一個(gè)投資人的身份出現(xiàn)，所以在改革過程當(dāng)中出現(xiàn)許多問題。通過對學(xué)校運(yùn)營企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析，以中山大學(xué)運(yùn)營的企業(yè)為例，具體分析影響學(xué)校運(yùn)營企業(yè)發(fā)展的各種原因，研究對策，以使校辦企業(yè)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展趨勢。

一、高校產(chǎn)業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制問題研究現(xiàn)狀

本文分別從理論意義和現(xiàn)實(shí)意義兩個(gè)層面分析。理論意義：在院校內(nèi)部引入企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，有利于學(xué)校實(shí)現(xiàn)自行舉辦學(xué)校，建立符合社會(huì)發(fā)展的自我限制與成長的運(yùn)行機(jī)制?，F(xiàn)實(shí)意義：第一，充分體現(xiàn)了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求；第二，資金對于學(xué)校發(fā)展是很重要的，而這就抓住了這一特點(diǎn)，投入可以使學(xué)校穩(wěn)定地發(fā)展下去；第三，能確保教學(xué)工作的中心地位。學(xué)校的中心工作是教學(xué)，必須不斷加大投入，穩(wěn)定師資隊(duì)伍，改善教學(xué)條件，更新和增加教學(xué)設(shè)備；第四，使學(xué)?？蒲懈幼⒅嘏c社會(huì)經(jīng)濟(jì)的融合。

（一）國外研究現(xiàn)狀。Journal of Social Science and Humanities（2020）提出企業(yè)外部市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，對財(cái)務(wù)管理提出了巨大挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的剛性財(cái)務(wù)管理面對企業(yè)面臨的諸多變化和復(fù)雜的環(huán)境難以適應(yīng)。Journal of Management Inquiry（2020）提出在管理和組織領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)職能（IAF）在增強(qiáng)良好治理中起著重要作用，考慮到過去20年中公司崩潰的情況，其采用了一種多理論的治理方法，對已發(fā)表的文獻(xiàn)進(jìn)行了嚴(yán)格的審查，以確定IAF 失敗的地方，并提供了新的重點(diǎn)來加強(qiáng)其作用。International Journal of Research in Social Sciences（2018）分析介紹了內(nèi)部審計(jì)在公共部門中的作用、目標(biāo)、任務(wù)和監(jiān)管框架，外國內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及在烏茲別克斯坦共和國使用公共部門的可能性。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀。林華麗（2012）展示了幾種較為典型的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，并對合并報(bào)表編制方法進(jìn)行研究論述，表明高校產(chǎn)業(yè)集團(tuán)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)很復(fù)雜。劉國智等（2019）指出在高校產(chǎn)業(yè)集團(tuán)中建立強(qiáng)有力的決策機(jī)制的重要性。黃費(fèi)連和王文華（2019），提出高?？萍籍a(chǎn)業(yè)集團(tuán)還存在學(xué)校和企業(yè)分不開、人員結(jié)構(gòu)不完整、產(chǎn)權(quán)不明和制度不成熟等突出問題，要進(jìn)行深化改革，進(jìn)行有程序的運(yùn)營，以規(guī)避經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營的效率。

二、高校產(chǎn)業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制問題相關(guān)理論

（一）高校產(chǎn)業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制問題的基礎(chǔ)理論。大學(xué)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)是一人有限責(zé)任公司。這是因?yàn)楫?dāng)時(shí)“國有獨(dú)資”是《公司法》中的獨(dú)資有限公司的唯一形式。根據(jù)新修訂的《公司法》，其中有兩種有限責(zé)任公司形式，“國有獨(dú)資公司”和“一人有限責(zé)任公司”。

1、高校科技成果轉(zhuǎn)化的產(chǎn)業(yè)化平臺。作為學(xué)校唯一的資產(chǎn)管理公司，它管理和運(yùn)營校辦企業(yè)，因此將科學(xué)技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化視為不可推卸的責(zé)任是合理的。高校必須積極打開這一渠道，使公司成為學(xué)?？萍汲晒D(zhuǎn)化的渠道。

2、大學(xué)科技型企業(yè)和智力資源優(yōu)勢型企業(yè)的孵化平臺。眾所周知，大學(xué)是科學(xué)技術(shù)資源較為聚集的地方，在人才資源和科學(xué)技術(shù)方面具有許多優(yōu)勢，這也是能夠建立高科技企業(yè)孵化平臺的原因。

3、保證資產(chǎn)的價(jià)值不受損壞。加強(qiáng)學(xué)校經(jīng)營資產(chǎn)的監(jiān)督管理，建立新型大學(xué)產(chǎn)業(yè)管理制度，保證在體制改革過程中不能使經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)減值。全面利用校內(nèi)和校外的資源。高校校辦企業(yè)最大的優(yōu)勢是背后的高校有源源不斷的優(yōu)秀人才和科學(xué)技術(shù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用這一特征對校辦企業(yè)進(jìn)行合理的體制改革和發(fā)展。

（二）高校產(chǎn)業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制問題的理論基礎(chǔ)

1、國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營制度。國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營是指由國有資產(chǎn)管理部門將企業(yè)集團(tuán)中緊密層企業(yè)的國有資產(chǎn)統(tǒng)一授權(quán)給核心企業(yè)（集團(tuán)公司，下同）經(jīng)營和管理，建立核心企業(yè)與緊密層企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)紐帶，增強(qiáng)集團(tuán)凝聚力，使緊密層企業(yè)成為核心企業(yè)的全資子公司或控股子公司，發(fā)揮整體優(yōu)勢。

2、委托代理理論。經(jīng)營管理出現(xiàn)問題的原因在于委托人和代理人之間的利益差異、信息不對稱、合同不完善和交易費(fèi)用。但是委托人可以建立健全適當(dāng)?shù)墓芾眢w制，支付一定的監(jiān)督費(fèi)用，預(yù)防代理人對委托人的利益造成傷害。同時(shí)，盡可能地降低兩者之間發(fā)生沖突的概率。

三、高校產(chǎn)業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制存在的問題及成因分析

（一）高校產(chǎn)業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制存在的問題

1、產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系不順。產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確限制了校辦企業(yè)的發(fā)展。產(chǎn)權(quán)問題是校辦企業(yè)所面臨的最大問題。由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，學(xué)校行政部門為校辦企業(yè)制定了各種計(jì)劃，一方面希望校企發(fā)展壯大為學(xué)校服務(wù)；另一方面不會(huì)擔(dān)心校企的經(jīng)營管理，也不會(huì)干預(yù)校內(nèi)事務(wù)。

2、內(nèi)部控制制度缺失。校辦企業(yè)起初是由高校內(nèi)部人員發(fā)展起來的，受高校多管理和控制，從而使得企業(yè)的管理具有一定的行政色彩，不符合企業(yè)管理方式，不能有效地激勵(lì)人才和約束員工行為，使得內(nèi)部控制制度沒有辦法按照正常的企業(yè)模式進(jìn)行，導(dǎo)致了內(nèi)部控制制度缺失的狀況。

3、財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真。原有的高校財(cái)務(wù)部門的操控能力并不適應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制，并且很少對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息進(jìn)行分析和總結(jié)，使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析表面化，管理部門并沒有綜合財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息進(jìn)行反饋、控制和預(yù)測。

（二）高校產(chǎn)業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制問題成因分析

1、高校經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)權(quán)過于復(fù)雜。（1）目前，學(xué)校經(jīng)營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)非常復(fù)雜。多年來學(xué)校的投資已形成企業(yè)積累，并擁有專利技術(shù)、無形資產(chǎn)等。（2）公司的主導(dǎo)結(jié)構(gòu)不完善。由于母公司的資產(chǎn)管理公司成立不久，作為子公司的國有企業(yè)也處于改制階段。它們在公司的管理結(jié)構(gòu)中并不完美。

2、企業(yè)內(nèi)部缺乏制度建立。校辦企業(yè)最開始是由高校管理層進(jìn)行管理和控制的，而高校的管理制度是具有行政特色的，對于企業(yè)來說這種體制是起不到很大作用的。所以，在改革過程中由于這種管理體制還未轉(zhuǎn)變過來，仍是保留著原有的內(nèi)部控制使得企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏。

3、財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱。校辦企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不到位，相關(guān)制度不健全，容易形成財(cái)務(wù)管理的缺失。主要表現(xiàn)在：校辦企業(yè)沒有建立好各部門之間相互制約的財(cái)務(wù)管理體系，通常存在一個(gè)人有多個(gè)職位的現(xiàn)象，并且沒有單獨(dú)設(shè)立不相容的職位，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平?jīng)]有辦法得到保證；校辦企業(yè)不會(huì)定期進(jìn)行資產(chǎn)清查，對重要資產(chǎn)、混亂賬目和賬目不一致的控制不足。

四、高校產(chǎn)業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制問題解決對策

（一）理順產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系。首先，對校辦企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行摸底。明晰產(chǎn)權(quán)是高校企業(yè)改制的主要目標(biāo)。對校辦企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)的清算與核查，查清楚企業(yè)底賬，劃分清楚產(chǎn)權(quán)才能做到明晰資產(chǎn)。通過清算和檢查后再對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行登記與估計(jì)，根據(jù)資產(chǎn)特性和特征來劃分產(chǎn)權(quán)所有權(quán)，對參與經(jīng)營的資產(chǎn)和非參與經(jīng)營的資產(chǎn)分別進(jìn)行登記和劃分。其次，委托資產(chǎn)經(jīng)營公司協(xié)調(diào)與企業(yè)關(guān)系。高校要將企業(yè)內(nèi)部所有的與經(jīng)營過程有關(guān)的資產(chǎn)全部無償?shù)剞D(zhuǎn)給資產(chǎn)管理公司，同時(shí)要對其進(jìn)行承擔(dān)有限責(zé)任。作為唯一的投資者，校辦企業(yè)具有其投資所形成的股權(quán)，管理學(xué)校的各項(xiàng)資產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，并承擔(dān)國有資產(chǎn)的維護(hù)和增值。

（二）建立內(nèi)部控制系統(tǒng)。對內(nèi)部控制體系風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。校辦企業(yè)內(nèi)部控制制度的風(fēng)險(xiǎn)評估包括操作風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。對校辦企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析，是指對校辦企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營中各項(xiàng)措施的合理分析，找出存在的問題，制定較為完善的解決方案。對于大學(xué)經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)境的控制，需要從兩個(gè)方面進(jìn)行分析，一個(gè)是內(nèi)部環(huán)境的控制，另一個(gè)是外部環(huán)境的控制。內(nèi)部環(huán)境是大學(xué)運(yùn)營企業(yè)的管理系統(tǒng)，體現(xiàn)在在人員、資源等的管理上，人員管理是建立在各級部門制定的詳細(xì)管理制度的基礎(chǔ)上對校辦企業(yè)的管理，還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員的責(zé)任意識，無論是對校辦企業(yè)的管理者還是對雇員而言，責(zé)任感都是保證企業(yè)發(fā)展的直接途徑。對于大學(xué)經(jīng)營的企業(yè)管理者來說，績效評估應(yīng)該包含在職期間的績效以及離職后所產(chǎn)生的積極影響，以便管理者可以為大學(xué)的未來賺取實(shí)實(shí)在在的收益。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)

1、規(guī)范財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管。大學(xué)企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部基本情況，對財(cái)務(wù)狀況加以監(jiān)督。其解決辦法主要有：通過資本回報(bào)率、資產(chǎn)保值和增值率、成本利潤率等指標(biāo)分析與估計(jì)財(cái)務(wù)狀況，了解管理層的受托責(zé)任，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理；企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部各部門之間形成相互制約的體系，使得內(nèi)部控制更加完善，制定成本定額制度。

2、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。大學(xué)辦企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理是企業(yè)的高管和決策者，管理人員的整體素質(zhì)對于企業(yè)運(yùn)營起到了很大的作用。因此，財(cái)務(wù)管理人員必須有意識地增強(qiáng)自身的綜合實(shí)力，要進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從而能夠減少經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確地分析出財(cái)務(wù)信息并能夠有效地利用財(cái)務(wù)信息進(jìn)行決策。

（四）健全審計(jì)體系

1、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，只有保證了獨(dú)立性才能有效保證內(nèi)部審計(jì)的是客觀公正。應(yīng)當(dāng)合理分析審計(jì)人員是否獨(dú)立于審計(jì)主體，是否存在影響?yīng)毩⑿缘囊蛩亍Ｆ髽I(yè)的一切工作都應(yīng)在董事會(huì)等領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行從而避免不必要的糾紛，在遵守法律法規(guī)的前提下開展審計(jì)工作，否則內(nèi)部審計(jì)可能會(huì)缺失獨(dú)立性，從而影響內(nèi)部審計(jì)高效、高質(zhì)量地進(jìn)行。

2、提高企業(yè)內(nèi)審工作人員素質(zhì)。首先，要引進(jìn)更多的經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，完善審計(jì)機(jī)構(gòu)。要從各個(gè)層面招收經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，豐富審計(jì)結(jié)構(gòu)體系，使得人員結(jié)構(gòu)合理。其次，企業(yè)還應(yīng)不斷地監(jiān)督審計(jì)人員在學(xué)習(xí)過程中對于審計(jì)知識和管理知識的接受程度和學(xué)習(xí)成果，以更好地適應(yīng)審計(jì)任務(wù)。最后，建立相應(yīng)的評價(jià)考核與激勵(lì)機(jī)制，形成有效的內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系，并對體系進(jìn)行完善和修正，這是內(nèi)部審計(jì)工作至關(guān)重要的一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員的行為規(guī)范、職責(zé)和目標(biāo)應(yīng)包含在內(nèi)部審計(jì)人員日常業(yè)績評價(jià)中，而且應(yīng)當(dāng)與他們的薪資掛鉤。另外，許多內(nèi)部審計(jì)人員是兼職工作和低薪待遇，不僅大大削弱了監(jiān)督力度，而且對于內(nèi)部審計(jì)人員的積極性是一種很大的打擊。